36第十章第3节第4节住房公积金的归集提取和使用及住房公积金利率税收及会计核算新版.docx
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36第十章第3节第4节住房公积金的归集提取和使用及住房公积金利率税收及会计核算新版
第三节住房公积金的归集、提取和使用
一、住房公积金的归集
住房公积金归集是指住房公积金管理中心作为住房公积金管理的法定机构，依据《住房公积金公管理条例》，将职工个人按照规定比例缴存的及其所在单位按照规定比例为职工缴存的住房公积金，全部归集于住房公积金管理中心在受委托银行开立的住房公积金专户内，存入职工个人账户，并集中管理运作的行为。
（一）住房公积金归集的主要内容
（1）缴存住房公积金的对象。
国家机关、国有企业、城镇集体企业、外商投资企业、城镇私营企业及其他城镇企业、事业单位、民办非企业单位和社会团体及其在职职工都应按月缴存住房公积金。
《关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》（建金管[2005]5号）规定，有条件的地方，城镇单位聘用进城务工人员，单位和职工可缴存住房公积金，城镇个体工商户、自由职业人员可申请缴存住房公积金。
对新设立的单位应当自设立之日起30日内到住房公积金管理中心办理住房公积金缴存登记，并自登记之日起20日内持住房公积金中心的审核文件，到受委托银行为本单位职工办理住房公积金账户设立手续。
例题1：
下列关于住房公积金的表述中，错误的是（）。
（2008年房地产经纪人制度试题）
A．城镇集体企业的职工应缴存住房公积金
B．城镇私营企业的职工应缴存住房公积金
C．外商投资企业无须缴存住房公积金
D．城镇个体工商户可申请缴存住房公积金
答案：
C
解析：
国家机关、国有企业、城镇集体企业、外商投资企业、城镇私营企业及其他城镇企业、事业单位民办非企业单位和社会团体及其在职职工都应按月缴存住房公积金。
例题2：
下列不属于住房公积金缴存对象的有（）。
（2006年房地产经纪人制度试题）
A．国有企业在职职工
B．国家机关
C．外资企业
D．国有企业退休职工
E．农村居民
答案：
DE
解析：
离退休职工不建立住房公积金。
在农村也不建立住房公积金。
例题3：
不属于住房公积金缴存对象的是（）。
（2007年房地产经纪人制度试题）
A．无工作的城镇居民
B．协会职工
C．城镇单位聘用的进城务工人员
D．申请缴存的城镇个体工商户
答案：
A
解析：
国家机关、国有企业、城镇集体企业、外商投资企业、城镇私营企业及其他城镇企业、事业单位民办非企业单位和社会团体及其在职职工都应按月缴存住房公积金。
有条件的地方，城镇单位聘用进城务工人员，单位和职工可缴存住房公积金，城镇个体、工商户、自由职业人员可申请缴存住房公积金。
例题4：
单位可只为本单位工作三年以上的在职职工缴存住房公积金。
（）（2011年房地产估价师制度试题）
答案：
×
解析：
对新设立的单位应当自设立之日起30日内到住房公积金管理中心办理住房公积金缴存登记，并自登记之日起20日内持住房公积金中心的审核文件，到受委托银行为本单位职工办理住房公积金账户设立手续。
（2）缴存住房公积金的工资基数。
缴存基数是职工本人上一年度的月平均工资，共由6部分组成：
计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资及特殊情况下支付的工资。
住房公积金缴存基数不得高于职工工作所在区城市统计部门公布的上一年度职工月平均工资的3倍。
具体标准由各地根据实际情况确定。
职工单位对职工缴存住房公积金的工资基数每年核定一次。
例题1：
住房公积金缴存基数是本人上一年度月平均工资，可以由（）组成。
（2011年房地产经纪人制度试题）
A．计时、计件工资
B．特殊情况下支付的工资
C．加班加点工资
D．津贴、补贴、奖金
E．生活困难补助金
答案：
ABCD
解析：
住房公积金的缴存基数是职工本人上一年度的月平均工资，共由6部分组成：
计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资及特殊情况下支付的工资。
例题2：
住房公积金的缴存基数是职工本人上一年度月平均工资，包括（）。
（2010年房地产经纪人制度试题）
A．职工的工作奖金
B．职工的交通补贴
C．职工的加班工资
D．职工购买体彩中奖所得
E．职工的岗位津贴
答案：
ABCE
解析：
住房公积金的缴存基数是职工本人上一年度的月平均工资，共由6部分组成：
计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资及特殊情况下支付的工资。
例题3：
住房公积金的缴存基数是职工本人上一年度月平均工资，包括计时工资、计件工资、（）和特殊情况下支付的工资。
（2001年房地产估价师制度试题）
A．奖金
B．津贴
C.补贴
D．加班加点工资
E．稿酬
答案：
ABCD
解析：
此题就是根据“住房公积金的缴存基数是职工本人上一年度的月平均工资，共由6部分组成：
计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资及特殊情况下支付的工资”这个知识点而出的。
例题4：
按照规定，住房公积金缴存基数不得高于职工工作所在区城市统计部门公布的上一年度职工月平均工资的（）倍。
A．2
B．3
C．5
D．10
答案：
B
解析：
住房公积金缴存基数不得高于职工工作所在区城市统计部门公布的上一年度职工月平均工资的3倍。
（3）缴存比例。
缴存比例是指职工个人按月缴存（或职工单位资助职工按月缴存）住房公积金的数额占职工上一年度月平均工资的比例。
单位和职工缴存比例不应低于5％，不高于12％。
具体缴存比例由住房公积金管理委员会拟订，经本级政府审核后，报省、自治区、直辖市人民政府批准后执行。
例题1：
目前，住房公积金缴存比例的最低限额为（）。
（2011年房地产经纪人制度试题）
A．1％
B．3％
C．5％
D．8％
答案：
C
解析：
住房公积金单位和职工缴存比例不应低于5％，不高于12％。
例题2：
住房公积金缴存比例不应低于职工上一年度月平均工资的（）。
（2009年房地产经纪人制度试题）
A．5％
B．6％
C．8％
D．12％
答案：
A
解析：
缴存比例是指职工个人按月缴存（或职工单位资助职工按月缴存）住房公积金的数额占职工上一年度月平均工资的比例。
单位和职工缴存比例不应低于5％，不高于12％。
例题3：
住房公积金缴存比例原则上不高于（）。
（2007年房地产经纪人制度试题）
A．8％
B．10％
C．12％
D．15％
答案：
C
解析：
单位和职工缴存比例不应低于5％，不高于12％。
具体缴存比例由住房公积金管理委员会拟订，经本级政府审核后，报省、自治区、直辖市人民政府批准后执行。
（4）住房公积金月缴存额，为职工本人上一年度月平均工资分别乘以职工和单位住房公积金缴存比例后的和，即：
住房公积金月缴存额＝（职工本人上一年度月平均工资×职工住房公积金缴存比例）+（职工本人上－年度月平均工资×单位住房公积金缴存比例）
住房公积金汇缴年度为上年7月1日至当年6月30日。
例题：
张某上年度年薪为48000元，公积金缴存比例为12％，则张某的住房公积金月总缴存额为（）元。
（2010年房地产经纪人制度试题）
A．200
B．400
C．480
D．960
答案：
D
解析：
住房公积金月缴存额＝（职工本人上－年度月平均工资×职工住房公积金缴存比例）+（职工本人上－年度月平均工资×单位住房公积金缴存比例）。
张某的住房公积金月总缴存额=（48000÷12×12％）＋（48000÷12×12％）=960元。
（二）住房公积金的查询和对账
住房公积金管理中心要为每一位缴存住房公积金的职工发放住房公积金的有效凭证。
有效凭证是全面反映职工个人住房公积金账户内住房公积金资金的增减、变动和结存情况的证明。
目前个人住房公积金有效凭证有几种形式：
凭条、存折或磁卡等。
职工个人可以直接到管理中心或商业银行查询个人住房公积金缴存情况，也可以通过住房公积金磁卡、电话、网络系统查询。
每年6月30日为住房公积金结息日。
结息后，管理中心要向单位和职工发送住房公积金对账单，与单位和职工对账，职工对缴存情况有异议的，可以向管理中心和受委托银行申请复议。
二、住房公积金的提取和使用
（一）住房公积金的提取和使用原则
（1）定向使用的原则；
（2）安全运作的原则；
（3）严格时限的效率原则。
例题：
住房公积金的提取和使用原则包括（）。
A．非定向使用的原则
B．定向使用的原则
C．合理使用的原则
D．严格时限的效率原则
E．安全运作的原则
答案：
BDE
解析：
定向使用的原则、合理使用的原则都不是住房公积金的提取和使用原则。
（二）住房公积金的提取
职工个人住房公积金的提取，是指缴存职工因特定住房消费或丧失缴存条件时，按照规定提取个人账户内的住房公积金存储余额。
住房公积金的提取是有限制条件的，这与缴存住房公积金的长期性和互助性直接关联。
职工提取住房公积金有两类情况：
（1）职工住房消费提取
1）职工购买、建造、翻建、大修自住住房时的提取；
2）偿还购房贷款本息时的提取；
3）房租超出家庭工资收入规定比例时的提取；
4）职工享受城镇最低生活保障、与单位终止劳动关系未再就业、部分或者全部丧失劳动能力以及遇到其他突发事件，造成家庭生活严重困难的。
例题：
在丧失住房公积金缴存条件和（）的情况下，职工可以提取住房公积金。
（2005年房地产经纪人制度试题）
A．支付医疗费
B．住房大修
C．支付子女学费
D．生活消费需要
答案：
B
解析：
职工住房消费提取中，包括职工购买、建造、翻建、大修自住住房时的提取。
（2）职工丧失缴存条件的提取
当缴存条件丧失时，职工可以提取其住房公积金，同时注销该职工住房公积金账户：
1）离、退休；
2）完全丧失劳动能力并与单位终止劳动关系；
3）出境定居；
4）职工死亡或者被宣告死亡的。
职工死亡或者被宣告死亡的，职工的继承人、受遗赠人可以提取职工住房公积金账户内的存储余额；无继承人也无受遗赠人的，职工住房公积金账户的存储余额纳入住房公积金的增值收益。
职工提取时由单位审核，住房公积金管理中心核准，由受委托银行办理支付手续。
单位不为职工出具提取证明的，职工可以凭规定的有效证明材料，直接到住房公积金管理中心或受委托银行申请提取公积金。
例题1：
职工可以提取住房公积金用于消费的事项有（）。
（2009年房地产经纪人制度试题）
A．购买上班用的电动车
B．购买自用二手商铺
C．自建自住住房
D．装修自住住房
E．偿还购买自住经济适用住房的贷款本息
答案：
CE
解析：
职工提取住房公积金中的职工特定消费提取包括：
1）职工购买、建造、翻建、大修自住住房时的提取；2）偿还购房贷款本息时的提取；3）房租超出家庭工资收入规定比例时的提取。
4）职工享受城镇最低生活保障；与单位终止劳动关系未再就业、部分或者全部丧失劳动能力以及遇到其他突发事件，造成家庭生活困难的。
例题2：
职工可以提取住房公积金的情形是（）。
（2008年房地产经纪人制度试题）
A．迁往异地工作
B．大修自住住房
C．购买商铺
D．支付物业管理费
答案：
B
解析：
职工特定消费提取：
1）职工购买、建造、翻建、大修自住住房时的提取；2）偿还购房贷款本息时的提取；3）房租超出家庭工资收入规定比例时的提取。
4）职工享受城镇最低生活保障；与单位终止劳动关系未再就业、部分或者全部丧失劳动能力以及遇到其他突发事件，造成家庭生活困难的。
（三）住房公积金的使用
住房公积金的使用包括职工个人对其住房公积金的使用和管理中心对归集的住房公积金的运作两个方面。
（1）职工个人住房公积金使用，指职工个人在住房公积金缴存期间，依法使用住房公积金的行为。
职工对住房公积金的使用具体表现在申请个人住房贷款。
缴存职工在购买、建造、翻建、大修自住住房时，可以向管理中心申请住房公积金贷款。
个人住房贷款是住房公积金使用的中心内容和主要形式。
《关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》规定，职工购买、建造、翻建和大修自住住房申请个人住房贷款的，受托银行应首先提供住房公积金贷款。
住房公积金管理中心或者受托银行要一次性告知职工需要提交的文件和资料，职工按要求提交文件资料后，应当在15个工作日内办完贷款手续。
15日内未办完手续的，经住房公积金管理中心负责人批准，可以延长5个工作日，并应当将延长期限的理由告知申请人。
职工没有还清贷款前，不得再次申请住房公积金贷款。
例题1：
缴存职工在（）自住住房时，可以申请住房公积金贷款。
A．购买
B．建造
C．翻建
D．大修
E．装修
答案：
ABCD
解析：
职工对住房公积金的使用具体表现在申请个人住房贷款。
缴存职工在购买、建造、翻建、大修自住住房时，可以向管理中心申请住房公积金贷款。
（2）住房公积金管理中心住房公积金运作，指住房公积金管理中心以归集的住房公积金为基础，在保证职工提取的前提下，依法运用住房公积金的行为。
管理中心运作住房公积金的基本要求是在安全性的基础上，注重社会效益和经济效益。
因此，住房公积金应要应用于发放职工个人住房贷款。
在保证职工住房公积金提取和贷款的前提下，经住房公积金管理委员会批准，住房公积金管理中心也可将住房公积金余额用于购买国债。
住房公积金管理中心不能向单位或个人提供担保。
例题1：
住房公积金管理中心可以将住房公积金余额用于（）。
（2009年房地产经纪人制度试题）
A．购买国债
B．为单位或个人提供担保
C．购买股票
D．发放商业性贷款
答案：
A
解析：
在保证职工住房公积金提取和贷款的前提下，经住房公积金管理委员会批准，管理中心也可将住房公积金余额用于购买国债。
例题2：
下列资金中，可以用于购买国债的有（ ）。
（2005年房地产估价师制度试题）
A．担保公司资金
B．在建工程抵押贷款
C．商品房预售资金
D．住房共用部位共用设施设备专项维修资金
E．住房公积金
答案：
ADE
解析：
在建工程抵押贷款、商品房预售资金，不可以用于购买国债。
住房共用部位共用设施设备专项维修资金属于专项资金，可以用于购买国债。
第四节住房公积金利率、税收及会计核算
住房公积金是用于解决职工自住住房的一种工资形式，具有专项消费的义务性和自我保障的属性，对于社会来讲，又同时具有互助性。
住房公积金的这种义务性、保障性和互助性都要通过住房公积金的利率政策和税收政策来体现。
一、利率政策
我国的住房公积金制度实行低存低贷的利率政策，最大限度支持职工贷款购房。
住房公积金的存贷款利率由中国人民银行提出，经征求国务院建设行政主管部门的意见后，报国务院批准执行。
（一）个人存贷款利率
1．存款利率
职工当年缴存的住房公积金按结息日挂牌公告的活期存款利率计息；上年结转的按结息日挂牌公告的3个月整存整取存款利率计息。
职工住房公积金自存入职工住房公积金个人账户之日起计息，按年结息，本息逐年结转。
每年6月30日为结息日。
例题1：
职工当年缴存的住房公积金按（）计息。
A．结息日挂牌公告的活期存款利率
B．结息日挂牌公告的定期存款利率
C．结息日挂牌公告的3个月整存整取存款利率
D．结息日挂牌公告的6个月整存整取存款利率
答案：
A
解析：
职工当年缴存的住房公积金按结息日挂牌公告的活期存款利率计息。
例题2：
职工上年结转的住房公积金按结息日挂牌公告的（）存款利率计息。
（2008年房地产估价师制度试题）
A．活期
B．3个月整存整取
C．6个月整存整取
D．1年零存整取
答案：
B
解析：
职工当年缴存的住房公积金按结息日挂牌公告的活期存款利率计息；上年结转的按结息日挂牌公告的3个月整存整取存款利率计息。
例题3：
职工当年缴存的住房公积金按结息日挂牌公告的（）存款利率计息。
（2009年房地产经纪人制度试题）
A．活期
B．3个月整存整取
C．6个月整存整取
D．一年整存整取
答案：
A
解析：
职工当年缴存的住房公积金按结息日挂牌公告的活期存款利率计息；上年结转的按结息日挂牌公告的3个月整存整取存款利率计息。
例题4：
职工上年结转的住房公积金按结息日挂牌公告的（ ）存款利率计息。
（2004年房地产估价师制度试题）
A．活期
B．3个月整存整取
C．6个月整存整取
D．一年整存整取
答案：
B
解析：
职工当年缴存的住房公积金按结息日挂牌公告的活期存款利率计息；上年结转的按结息日挂牌公告的3个月整存整取存款利率计息。
2．贷款利率
个人住房公积金贷款利率实行一年一定，于每年1月1日，按相应档次利率确定年度利率水平。
遇法定利率调整，贷款期限在1年以内的，实行合同利率，不分段计息；贷款期限在1年以上的，于下年初开始，按相应利率档次执行新的利率规定。
例题1：
个人住房公积金贷款利率调整实行（）。
（2011年房地产估价师制度试题）
A．一日一定
B．一月一定
C．一年一定
D．年内分段
答案：
C
解析：
个人住房公积金贷款利率实行一年一定，于每年1月1日，按相应档次利率确定下一年度利率水平。
例题2：
下列关于住房公积金的表述中，正确的有（）。
（2007年房地产经纪人制度试题）
A．职工购买自住住房在没有还清住房公积金贷款前，可以再次申请住房公积金贷款
B．职工按要求提交齐全的资料后，住房公积金管理中心或者受托银行应当在15个工作日内完成贷款手续
C．职工享有住房公积金的收益权
D．单位为职工实际缴付的住房公积金一律免征个人所得税
E．张某2月份购房时申请了住房公积金贷款，7月份遇法定贷款利率调整，应自当年的8月份按新调整的贷款利率支付利息
答案：
BC
解析：
职工没有还清贷款前，不得再次申请住房公积金贷款。
单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。
遇法定利率调整，贷款期限在1年以内的，实行合同利率，不分段计息；贷款期限在1年以上的，于下年初开始，按相应利率档次执行新的利率规定。
（二）住房公积金管理中心沉淀资金的利率
住房公积金管理中心在受委托银行的住房公积金专户中的沉淀资金，按单位存款相应期限档次利率计息。
注：
住房公积金管理中心沉淀资金指的是在日常的住房公积金资金流入流出过程中，住房公积金账户中总留有一定数量的资金，这部分资金数量比较稳定，所以叫资金沉淀，是个形象的说法。
就好像河里的泥沙，有被冲走的，也有刚刚从上游冲来的，但河底总有一部分作为沉淀留在河底。
例题：
下列关于住房公积金利率政策的表述中，不正确的是（）。
（2006年房地产经纪人制度试题）
A．职工当年缴存的住房公积金按结息日挂牌公告的活期存款利率计息
B．每年的1月1日为住房公积金结息日，同时按相应档次利率确定下一年度利率水平
C．遇法定利率调整，贷款期限在一年以内的，实行合同利率
D．住房公积金管理中心在受托银行专户内的沉淀资金，按单位存款相应期限栏次利率计息
答案：
B
解析：
每年6月30日为结息日。
个人住房公积金贷款利率实行一年一定，于每年1月1日，按相应档次利率确定下一年度利率水平。
二、税收政策
住房公积金是政策性资金，实行免税政策。
其收益也并入住房公积金实行封闭管理和使用，免予征收所得税和营业税。
（一）关于个人住房公积金的免税
单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12％的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。
单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。
个人实际领（支）取原提存的住房公积金时，免征个人所得税。
个人住房公积金作为储蓄性专项基金存款，其利息所得免征个人所得税。
例题1：
关于个人住房公积金的说法，正确的是（）。
（2010年房地产估价师制度试题）
A．个人住房公积金的利息所得免征个人所得税
B．住房公积金的缴存比例一般不得低于5％，原则上不得超过15％
C．个人购买商铺时，可以提取本人住房公积金账户内的存储余额
D．每年的1月1日为职工住房公积金的结息日
答案：
A
解析：
个人住房公积金作为储蓄性专项基金存款，其利息所得免征个人所得税。
单位和职工缴存比例不应低于5％，不高于12％。
个人购买商铺时，不可提取本人住房公积金账户内的存储余额。
每年6月30日为住房公积金结息日。
例题2：
下列关于住房公积金的表述中，正确的是（）。
（2006年房地产估价师制度试题）
A．每年的1月1日为职工住房公积金的结息日
B．住房公积金的缴存比例一般不得低于5％，原则上不得超过15％
C．职工装修自住住房时可以提取本人住房公积金账户内的存储余额
D．个人住房公积金的利息所得与个人普通存款的利息所得有区别，应免征个人所得税
答案：
D
解析：
每年6月30日为住房公积金结息日。
单位和职工缴存比例不应低于5％，不高于12％。
具体缴存比例由住房公积金管理委员会拟订，经本级政府审核后，报省、自治区、直辖市人民政府批准后执行。
职工装修自住住房时不可提取本人住房公积金账户内的存储余额。
例题3：
个人实际缴存的住房公积金，都可以在个人所得税应纳税所得额中扣除。
（）（2009年房地产估价师制度试题）
答案：
×
解析：
单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12％的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。
例题4：
2007年某市职工上一年度月平均工资为2000元人民币，该市职工张某上一年度月平均工资为2500元，张某缴存住房公积金免缴个人所得税的最高额度为（）元。
（2007年房地产估价师制度试题）
A．125
B．250
C．300
D．375
答案：
C
解析：
根据财政部、国家税务总局《关于基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知》（财税[2006]10号）单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12％的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。
单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。
2500元×12％=300元。
例题5：
个人住房公积金存款利率政策有（）。
（2008年房地产经纪人制度试题）
A．当年缴存的公积金按当年1月1日的活期存款利率计息
B．上年结转的公积金按结息日挂牌公告的3个月整存整取存款利率计息
C．每年的6月30日为结息日
D．上年结转的公积金按结息日挂牌公告的一年整存整取存款利率计息
E．公积金自存入个人公积金账户之日起计息，按月结息，本息逐月结转
答案：
BC
解析：
职工当年缴存的住房公积金按结息日挂牌公告的活期存款利率计息。
上年结转的按结息日挂牌公告的3个月整存整取存款利率计息。
职工住房公积金自存入职工住房公积金个人账户之日起计息，按年结息，本息逐年结转。
（二）关于住房公积金管理中心的免税
管理中心用住房公积金在受委托银行发放个人住房贷款取得的收入，免征营业税；管理中心在受委托银行存储、用住房公积金购买国债、在指定的受委托银行发放个人住房贷款取得的利息收入，免征企业所得税。
例题1：
住房公积金免征所得税的情形有（）。
（2010年房地产经纪人制度试题）
A．按规定比例缴存的住房公积金
B．超过规定的比例缴存的住房公积金部分
C．提取存储的住房公积金
D．住房公积金存储利息
E．住房公积金购买国债的所得
答案：
ACDE
解析：
住房公积金是政策性资金，实行免税政策。
其收益也并入住房公积金实行封闭管理和使用，免予征收所得税和营业税。
个人实际领（支）取原提存的住房公积金时，免征个人所得税。
个人住房公积金作为储蓄性专项基金存款，其利息所得免征个人所得税。
管理中心在受委托银行存储、用住房公积金购买国债、在指定的受委托银行发放个人住房贷款取
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