xxxxx银行债券业务会计核算办法.docx

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xxxxx银行债券业务会计核算办法

XXX

债券业务会计核算管理办法

第一章总则

第一条为规范XXXX（以下简称：

我行）债券业务的相关会计处理，根据《XXX债券市场业务内控管理办法》、《XXX债券回购业务操作规程》、《XXX债券买卖业务操作规程》和《XXX会计结算操作规程》等规章制度，制定本办法。

第二条本办法的会计核算分为债券回购（质押式回购、买断式回购）债券买卖两种账务处理方式。

第二章基本规定

第三条债券业务的会计年度为1月1日起至12月31日止。

第四条债券业务的会计报表，以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。

第五条债券业务独立建账，记账本位币为人民币。

第六条金融工具的分类：

债券回购业务，由于债券本身不应该终止确认，因此将债券回购业务视为一笔抵押贷款。

正回购业务是一种融资行为，产生一笔金融负债，因其不符合以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的定义，应将其作为其他金融负债进行会计核算。

逆回购业务是一种融券行为，产生一笔金融资产，与贷款及应收款项核算相同，属于在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

第七条金融资产和金融负债的分类：

金融资产和金融负债的分类是确认和计量的基础，债券买卖业务在初始确认时分为以下几类：

（一）交易性金融资产；

（二）持有至到期投资；

（三）可供出售金融资产；

第八条按照新会计准则要求，采用实际利率法进行会计计量。

实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

第九条开展债券业务采用权责发生制进行会计核算，加强会计计量的准确性。

第三章账务处理

第十条债券回购业务账务处理

（一）质押式回购业务

1、质押式逆回购业务处理方式：

⑴质押式逆回购初始交易：

借：

买入返售金融资产—质押式债券回购

贷：

准备金存款/存放同业款

⑵按照权责发生制原则，以实际利率法按期计提利息：

借：

应收利息—质押式债券回购

贷：

利息收入—质押式债券回购

⑶质押式逆回购业务到期：

借：

准备金存款/存放同业款

贷：

买入返售金融资产—质押式债券回购

贷：

应收利息—质押式债券回购

2、质押式正回购业务处理方式：

⑴质押式正回购初始交易：

借：

准备金存款/存放同业款

贷：

卖出回购金融资产款款—质押式债券回购

⑵利息计提的账务处理：

借：

利息支出—质押式债券回购

贷：

应付利息—质押式债券回购

⑶质押式正回购业务到期：

借：

卖出回购金融资产款款—质押式债券回购

借：

应付利息—质押式债券回购

贷：

准备金存款/存放同业款

（二）买断式回购业务

1、买断式逆回购业务处理方式：

⑴买断式逆回购初始交易：

借：

买入返售金融资产—买断式债券回购

贷：

准备金存款/存放同业款

同时：

表外：

收：

债券表外科目—XXX债券

⑵买断式逆回购利息计提：

借：

应收利息—买断式债券回购

贷：

利息收入—买断式债券回购

⑶由于买断式债券逆回购业务发生后，债券所有权发生了转移，因此在回购业务期间发生债券利息支付时，将收到债券利息，此债券利息的处理方法有3种。

第一种：

若收到债券利息后直接还给交易对手的，与债券回购业务的账务处理无关。

第二种：

若收到的利息不用归还交易对手，且收到的债券利息不作转投资时，收到的利息先冲应收利息，大于已计提的应收利息时，剩余部分冲减本金。

具体账务处理如下：

借：

准备金存款/存放同业款

贷：

应收利息—买断式债券回购

贷：

买入返售金融资产—买断式债券回购

第三种：

若收到的利息不用归还交易对手，且收到的债券利息作转投资时，收到的利息冲减本金。

具体账务处理如下：

借：

准备金存款/存放同业款

贷：

买入返售金融资产—买断式债券回购

⑷买断式逆回购业务到期：

借：

准备金存款/存放同业款

贷：

买入返售金融资产—买断式债券回购

贷：

应收利息—买断式债券回购

同时：

表外：

付：

债券表外科目—XXX债券

2、买断式正回购业务处理方式：

⑴买断式正回购初始交易：

借：

准备金存款/存放同业款

贷：

卖出回购金融资产款款—买断式债券回购

同时：

表外：

付：

债券表外科目—XXX债券

⑵利息计提的账务处理：

借：

利息支出—买断式债券回购

贷：

应付利息—买断式债券回购

⑶由于买断式债券正回购业务发生后，债券所有权发生了转移，因此在回购业务期间发生债券利息支付时，交易对手将收到债券利息，此债券利息的处理方法有3种。

第一种：

若交易对手收到债券利息后直接归还的，与债券回购业务的账务处理无关。

从交易对手收到的债券利息视为债券应收利息的收回。

第二种：

若交易对手收到债券利息后不再归还，且债券利息不做转投资时，应将此部分债券的应收利息先冲减债券回购的应付利息，剩余部分冲减债券回购本金。

具体账务处理如下：

借：

应付利息—买断式债券回购

借：

卖出回购金融资产款—买断式债券回购

贷：

债券应收利息

第三种：

若交易对手收到债券利息后不再归还，且债券利息做转投资时，应将此部分债券的利息冲减债券回购本金。

借：

卖出回购金融资产款—买断式债券回购

贷：

债券应收利息

⑷买断式正回购业务到期：

借：

卖出回购金融资产款—买断式债券回购

借：

应付利息—买断式债券回购

贷：

准备金存款/存放同业款

同时：

表外：

收：

债券表外科目—XXX债券

第十一条债券买卖业务账务处理

（一）当债券业务划分为交易性金融资产时：

1、初始确认时：

借：

交易性金融资产—成本（按公允价值入账）

投资收益（交易费用）

应收利息（已到付息期未领取利息）

贷：

准备金存款/存放同业款（支付的总价款）

2、后续计量：

在持有期间取得利息时：

借：

应收利息（分期付息）

贷：

投资收益

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应计入当期损益。

当公允价值高于其账面余额时：

借：

交易性金融资产—公允价值变动

贷：

公允价值变动损益

公允价值低于其账面余额时，分录相反。

3、资产终止确认时：

出售交易性金融资产时，按照票面利率计算该投资从未计息日开始至终止确认日之间的应收利息，按实际收到的金额，计入银行存款等相关科目，其公允价值与账面金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益：

借：

应收利息（分期付息）

贷：

投资收益

同时：

借：

准备金存款/存放同业款

借或贷：

投资收益

贷：

交易性金融资产—成本（账面余额）

贷：

应收利息

借或贷：

交易性金融资产—公允价值变动

同时结清公允价值变动损益余额

借或贷：

公允价值变动损益

贷或借：

投资收益

（二）当债券业务划分为持有至到期投资时：

1、初始计量时：

借：

持有至到期投资—面值

--应计利息（买入一次还本投资时所含的未到期利息）

---利息调整（溢折价、佣金、交易费用）（也可在贷方）

应收利息（买入分期付息投资时所含的已到付息期但尚未领取的利息）

贷：

准备金存款/存放同业款

2、后续计量时：

持有至到期投资采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。

摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：

ⅰ扣除已偿还的本金；ⅱ加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；ⅲ扣除已发生的减值损失。

在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。

资产负债表日以债券的期初摊余成本乘以实际利率确认各期利息收益。

借：

应收利息（分期付息投资按票面利率计算的利息）

或持有至到期投资—应计利息（一次还本付息投资按票面利率计算的利息）

持有至到期投资—利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方）

贷：

投资收益（摊余成本×实际利率）

持有至到期投资—利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方）

金融资产发生减值，减计金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

借：

资产减值损失

贷：

持有至到期投资减值准备

金融资产价值恢复，减值损失予以转回。

借：

持有至到期投资减值准备

贷：

资产价值损失

3、终止确认时：

借：

准备金存款/存放同业款

持有至到期投资减值准备

贷：

持有至到期投资—面值

--利息调整（或借方）

--应计利息

投资收益—利息收入（按实际利率计算）

--买卖差价（差额，或借方）

4、持有至到期投资重分类：

将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的：

借：

可供出售金融资产（重分类日公允价值）

持有至到期投资减值准备

贷：

持有至到期投资--（面值、利息调整、应计利息）

贷：

资本公积—其他资本公积（差额，或借方）

（二）当债券业务划分为可供出售金融资产时：

1、初始计量时：

借：

可供出售金融资产—面值（券面总额）

--应计利息（利随本清所含未到期利息）

应收利息（分期付息已到付息期尚未领取的利息）

借或贷：

可供出售金融资产—利息调整（差额）

贷：

准备金存款/存放同业款（实际支付的金额）

2、后续计量时：

资产负债表日，计算利息

借：

应收利息（分期付息）

或可供出售金融资产—应计利息（利随本清）

借或贷：

可供出售金融资产—利息调整（差额）

贷：

投资收益（摊余成本和实际利率确定利息收入）

资产负债表日，公允价值变动

公允价值高于账面余额时：

借：

可供出售金融资产—公允价值变动

贷：

资本公积—其他资本公积

公允价值低于账面余额时：

借：

资本公积—其他资本公积

贷：

可供出售金融资产—公允价值变动

3、资产减值时：

减值时：

借：

资产减值损失—可供出售金融资产

贷：

资本公积—其他资本公积（原计入资本公积的累计损失金额）

贷：

可供出售金融资产—公允价值变动（差额）

公允价值上升转回时：

借：

可供出售金融资产—公允价值变动

贷：

资产减值损失—可供出售金融资产

4、资产重分类时：

可供出售金融资产重分类为持有至到期投资时：

借：

持有至到期投资—成本（成本面值）

--应计利息

--利息调整

持有至到期投资减值准备

应收利息（持有至到期投资）

贷：

可供出售金融资产—成本（成本面值）

--应计利息

--利息调整

--公允价值变动

原直接计入所有者权益的利得或损失如果有固定到期日的，应当在该金融资产的剩余期限内，采用实际利率法摊销，计入当期损益：

借：

资本公积—其他资本公积（借方或贷方）

贷：

投资收益（借方或贷方）

5、终止确认时：

借：

准备金存款/存放同业款

贷：

可供出售金融资产—成本（面值）

--应计利息

--利息调整（借或贷）

--公允价值变动（借或贷）

贷：

应收利息

借或贷：

资本公积—其他资本公积

第四章附则

第十二条本办法由XXXX制订并负责解释。

第十三条本办法自印发之日起开始施行。

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