政府会计制度实操培训课件.pptx

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新政府会计制度实操,财务会计收入、费用、净资产,财政拨款收入,财政拨款收入定义财政拨款收入核算单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。

同级政府财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项，以及采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款，通过“其他应付款”科目核算，不通过财政拨款收入科目核算。

财政拨款收入科目设置,财政拨款收入,财政拨款收入,财政拨款收入账务处理

（一）财政直接支付方式，收到“财政直接支付入账通知书”及相关原始凭证,按照通知书中的直接支付入账金额，财务会计处理方式，借记“库存物品”“固定资产”“业务活动费用”“单位管理费用”“应付职工薪酬”等科目，贷记“财政拨款收入”科目。

预算会计处理方式,借记“行政支出”“事业支出”等科目,贷记“财政拨款预算收入”科目（涉及增值税业务的,相关账务处理参见“应交增值税”科目）。

年末,根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支付数的姜额，财务会计处理方式，借记“财政应返还额度财政直接支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。

预篡会计处理方式,根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额,借记“资金结存财政应返还额度”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。

财政拨款收入案例2019年10月4日某行政单位召开专题工作会议,支出124000元,由财政直接支付。

账务处理如下:

2019年该行政单位经财政部门批准的直接支付预算指标为5000000元，当年财政直接支付4800000元。

2019年12月31日该行政单位的账务处理如下：

财政拨款收入,财政拨款收入账务处理（三）其他方式下（尚未实行国库集中支付的单位）收到财政拨款收入时，按照实际收到的金额，财务会计处理方式，借记“银行存款”等科目，贷记“财政拨款收入”科目。

预算会计处理方式，借记“资金结存货币资金”科目，贷记“财政拨款预算收入”科目。

（四）因差错更正或购货退回等发生国库直接支付款项退回的，属于以前年度支付的款项，按照退回金额，财务会计处理方式，借记“财政应返还额度财政直接支付”科目，贷记“以前年度盈余调整”“库存物品”等科目；预算会计处理方式，借记“资金结存财政应返还额度科目，贷记“财政拨款结转年初余额调整”或“财政拨款结余年初余额调整”科目。

属于本年度支付的款项，按照退回金额，财务会计处理方式，借记“财政拨款收入”科目，贷记“业务活动费用”“库存物品”等科目。

预算会计处理方式，借记“财政拨款预算收入”科目,贷记“行政支出”“事业支出”等科目。

财政拨款收入案例2020年4月25日，因质量问题，某行政单位退回2月份购入某公司打印机硒鼓20000元，该批硒鼓由财政授权支付，已计入业务活动费。

账务处理如下:

（四）期末，将本科目本期发生额转入本期盈余，财务会计处理方式，借记“财政拨款收入”科目，贷记“本期盈余”科目。

预算会计处理方式，借记“财政拨款预算收入”科目，贷记“财政拨款结转本年收支结转”科目。

事业收入,事业收入定义事业收入核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。

事业收入科目设置,事业收入,对于因开展科研及其辅助活动从非同级财政部门取得的经费拨款，应当在事业收入下单设“非同级财政拨款”明细科目进项核算,事业收入,

（一）采用财政专户返还方式管理的事业收入实现应上缴财政专户的事业收入时，按照实际收到或应收的金额，财务会计处理方式，借记“银行存款”“应收账款”等科目，贷记“应缴财政款”科目。

预算会计不做账务处理。

向财政专户上缴款项时，按照实际上缴的款项金额，财务会计处理方式，借记“应缴财政款”，贷记“银行存款”科目。

预算会计不做账务处理。

收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额，财务会计处理方式，借“银行存款”等科目，贷记“事业收入”科目。

预算会计处理方式，借记“资金结存-货币资金”科目，贷记“事业预算收入”科目。

事业收入账务处理,事业收入案例某学校的学杂费收入事项按总价收入的100%比例上缴财政专户的管理办法。

发生如下业务：

1）2020年3月5日，收到新学期学杂费收入526000元，款项当日送存银行。

2）2020年3月15日，学校按规定将学杂费收入526000元送存财政专户。

3）2020年4月5日.收到从财政专户返还事业收入526000元.,事业收入,

（二）采用预收款方式确认的事业收入实际收到预收款项时，按照收到的款项金额，财务会计处理方式，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款科目。

预算会计处理方式，借记“资金结存一货币资金”，贷记“事业预算收入”科目。

以合同完成进度确认事业收入时，按照基于合同完成进度计算的金额，财务会计处理方式，借记”预收账款”科目贷记事业收入科目。

预算会计不做账务处理。

事业收入账务处理,事业收入案例2020年3月18日，张某到甲医保定点医院门诊就医预交医疗款1000元。

张某在门诊就医时，发生医疗费用1205元，应由医疗保险机构支付350元。

甲医院将预交金多付金额现金退还给王某。

账务处理如下：

事业收入事业收入账务处理（三）采用应收款方式确认的事业收入2019年11月5日，甲医院体检中心与B单位签订了集体体检协议，B单位选取了450元/人的体检项目组合。

2019年11月20日，B单位共有90人参加体检。

体检费用总计40500元，2019年11月25日，甲医院收到B单位交来的支票，用于结算体检费。

事业收入事业收入账务处理（四）其他方式下确认的事业收入某高校完成一项继续教育培训班的开办收入240000元，存入银行。

账务处理如下：

事业收入事业收入账务处理期末将事业收入本期发生额转入本期盈余，财务会计处理方式，借记“事业收入”，贷记“本期盈余”科目。

预算会计处理方式，借记事业预算收入”科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政拨款结转本年收支结转”科目；将“事业预算收入”科目本年发生额中的非专项资金收入转入其他结余，借记“事业预算收入”科目下各非专项资金收入明细科目，贷记其他结余”科目。

案例：

2019年，某事业单位取得事业收入3720000元，其中专项资金收入2000000元，非专项资金收入1720000元。

请进行期末操作：

上级补助收入上级补助收入定义及科目设置上级补助收入核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政收款收入。

上级补助收入按照发放补助单位，补助项目等进行明细核算。

案例：

某高等院校收到上级单位拨入专项补助款500000元,账务处理如下：

附属单位上缴收入附属单位上缴收入定义及科目设置附属单位上缴收入核算事业单位取得的附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。

附属单位上缴收入应当按照附属单位、缴款项目等进行明细核算案例：

某事业单位收到下属乙单位按比例缴来专项款900000元，账务处理如下：

经营收入经营收入定义及科目设置经营收入事业核算单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。

经营收入按照经营活动类别、项目和收入来源等进行明细核算。

经营收入经营收入账务处理案例：

某大学科研部门生产研制一种新产品推向市场销售，单价80元，共计3000件，总价款240000元，款项已入账，增值税税率为17%。

账务处理如下：

非同级财政拨款收入非同级财政拨款收入定义及科目设置非同级财政拨款收入核算单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款，包括从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府财政部门取得的经费拨款等。

事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当通过“事业收入非同级财政拨款”科目核算，不通过“非同级财政拨款收入”科目核算。

非同级财政拨款收入非同级财政拨款收入账务处理2020年3月，某行政单位收到上级财政部门拨入的资金20000元，无专项用途。

账务处理如下：

投资收益投资收益定义及科目设置投资收益核算事业单位股权投资和债券投资所实现的收益或发生的损失。

投资收益投资收益账务处理,投资收益投资收益账务处理2019年1月1日，某事业单位用银行存款购入面值为100000元，年利率为5%，2年期的国库券，实际支付的价款及相关税费为130000元，账务处理如下：

投资收益投资收益账务处理2018年12月，某事业单位将年期持有的到期一次还本付息的长期债券投资50000元收回，利息15000元，账务处理如下：

捐赠收入捐赠收入定义及科目设置捐赠收入核算单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入。

案例某事业单位接受A有限公司捐款400000元，用于资助青海贫困地区失学儿童使用。

利息收入利息收入定义及科目设置利息收入核算单位取得的银行存款利息收入。

案例2019年1月1日，某事业单位存入工商银行一笔款项2500000元，为期3年，年利率为4.5%。

租金收入租金收入定义及科目设置租金收入核算单位经批准利用国有资产出租取得的，并按照规定纳入本单位预算管理的租金收入。

某高校将临街的底楼出租，年租金为500000元，每季度收取一次租金。

其他收入其他收入科目设置包括现金盘盈收入、按照规定纳入单位预算管理的科技转化收入、行政单位收回已核销的其他应收款、无法偿付的应付及预收款项、置换换出资产评估增值等。

目,录,业务活动费用单位管理费用经营费用资产处置费用上缴上级费用对附属单位补助费用所得税费用其他费用,业务活动费用,业务活动费用定义业务活动费用核算单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。

期末结账后，本科目应无余额。

本科目应当按照项目，服务或者业务类别、支付对象等进行明细核算。

业务活动费用科目设置,业务活动费用案例某事业单位1月5日，计提业务部职工工资526347元，用财政拨款支付。

某医院为其外请专家发放会诊劳务费1000元。

业务活动费用案例某事业单位业务部领取A4纸,笔等办公用品500元。

2020年3月31日,某医院计提门诊楼折旧费500000元,业务活动费用案例2020年3月15目,某高校报销甲教授参加学术会议差旅费4300元,业务活动费用案例2020年4月25日,因质量问题,某医院住院部退回明德公司2月份购入打印机硒鼓20000元,该批硒鼓已计入业务活动费。

2019年末，某高校将业务活动费900000元本期发生额转入本期盈余，其中财政拨款支出500000元，非同级财政拨款支出300000元，其他支出100000元。

单位管理费用单位管理费用定义单位管理费用核算事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用,包括单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）等费用,以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。

单位管理费用科目设置,单位管理费用案例某事业单位1月5日计提行政后勤部门工资216300元,用财政拨款支付。

某医院为其外请工程师维护财务软件发放劳务费1000元。

经营费用经营费用定义经营费用核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发的各项费用。

经营费用科目设置,经营费用案例某事业单位1月5日,计提对外营业餐厅员工工资126000元。

2020年3月31日,某医院计算确定对外营业餐厅应交城市维护建设税7000元,教育费附加3000元,地方教育费附加1000元。

经营费用案例某高校对外经营餐厅报销临时购买材科费4300元,2019年末,某医院将餐厅经营费用500000元从本期发生额转入本期盈余，账务处理如下:

资产处置费用资产处置费用定义资产处置费用核算单位经批准处置资产时发生的费用,包括转销的被处置资产价值,以及在处置过程中发生的相关费用或者处置收入小于相关费用形成的净支出。

资产处置的形式按照规定包括无偿调拨、出售、出让、转让、置换、对外捐赠、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。

单位在资产清查中查明的资产盘亏、毁损以及资产报废等,应当先通过“待处理财产损溢”科目进行核算,再将处理资产价值和处理净支出计人资产处置费用。

资产处置费用科目设置,资产处置费用案例2020年3月10日，某事业单位按照规定报经批准处置一批未提足则就但不能正常使用的家具原价200000元，已计提固定资产累计折旧150000元。

账务处理如下：

接上例，处置该批家具仅发生处置费2000元，无资产处置收入。

资产处置费用案例2020年3月10日，某事业单位按照规定报经批准处置一批未提足则就但不能正常使用的电脑原价5000元，已计提固定资产累计折旧4000元。

发生固定资产处置费用200元，取得固定资产处置收入500元，账务处理如下：

2020年1月31日某行政单位在盘点现金时发现现金短缺27元,无法查明原因,报经批准进行核销。

资产处置费用案例,资产处置费用案例甲医院有一台医用CT设备,因使用期满经批准报废。

该设备原价为2000000元，累计折旧1800000。

在清理过程中以银行存款支付清理费用4000元,收到残料变卖收入3000元。

账务处理如下：

资产处置费用案例接上例，结转固定资产净损益。

期末结转后，资产处置费用科目应无余额。

上缴上级费用上缴上级费用定义上缴上级费用核算事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项发生的费用。

上缴上级费用科目设置,上缴上级费用案例甲医院的附属医院乙医院实行按事业收入的5%比例上缴甲医院作为管理费。

2020年3月31日,乙医院第一季度收到事业收入10000000元,计算得应缴管理费为500000元,款项当日送存银行。

乙医院账务处理如下:

接上例,期末,将上缴上级支出本期发生额转入本期盈余。

期末结转后，上缴上级费用科目应无余额,对附属单位补助费用对附属单位补助费用定义对附属单位补助费用核算单位用财政拨款收入之外的收入对附属单位补助发生的费用。

对附属单位补助科目设置,对附属单位补助费用案例某行政单位对下属下级单位提供补助360000元,用于公用经费补助支出务处理如下：

接上例，年末结账时，账务处理如下：

期末结转后，对“附属单位补助费用”科目应无余额。

其他费用,其他费用定义其他费用核算单位发生的出业务活动费用、单位管理费用、经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、附属单位补助费用、所得税费用以外的各项费用，包括利息费用、坏账损失、罚没支出、现金资产捐赠支出以及相关税费、运输费等。

其他费用科目设置,其他费用费用（一、利息费用）案例2020年1月31日，某事业单位确认当月一笔短期贷款利息费用利息费5000元。

账务处理如下：

1）确定利息时：

2）7月6日支付上半年利息时：

其他费用费用（二、坏账损失）案例2019年6月30日，某行政单位计提应收账款坏账准备20400元。

账务处理如下：

（三、罚没支出）案例某业单位因能及时上代扣代个人所得税，受到税务机关处罚5000元，以转账方式缴纳罚款账务处理如下：

其他费用费用（四、现金资产捐赠）案例2019年8月甲医院为洪水灾区捐款60000元，款项已通过民政部门以银行转账方式支付。

医院账务处理如下:

（五、其他相关费用）案例2019年末，某事业单位结转其他费用科目余额450000元。

账务处理如下：

期末结转后，“其他费用”科目应无余额。

固定资产初始计量,定义:

单位固定资产的初始计量，指确定单位固定资产的取得成本，单位取得的固定资产，应当按取得时的实际成本作为入账成本进行初始计量，成本包括为构建某项固定资产达到预定使用状态前所发生的一切合理的，必要的支出。

外购固定资产的核算,行政事业单位外购的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

2020年按照约定,支付融资租赁租金50万元,账务处理:

案例【例5-7】2019年4月22日，甲事业单位通过融资租赁方式取得检验设备一台（不需安装），租赁合同确定的租赁设备价款200万元，发生运费和调试费用20000元，款项已付清，账务处理如下：

单位无偿调入或接受捐赠的固定资产,行政事业单位无偿调入的固定资产,其成本按照调出方账面价值加上相关税费、运输费等确定。

行政事业单位通过置换取得的固定资产,其成本按照换出资产的评估价值加上支付的收到的补价,加上换入固定资产发生的其他相关支出确定。

行政事业单位接受捐赠的固定资产,其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费,运输费等确定。

例5-9）2019年6月10日,甲事业单位通过基金会接受捐赠设备一批,不需要安装,同类或类似资产的市场价格约为100万元,发生运输费10000元,款项已付清,账务处理如下:

例5-102019年8月10日,甲事业单位经上级部门无偿调入无需安装的设备一台,资产调拨单注明设备价款100万元,支付运费5000元,款项已通过银行支付,账务处理如下:

行政事业单位按规定报经批准出售、转让固定资产或固定资产报废、毁损的，应当将固定资产账面价值转销计入当期费用，并将处置收入扣除相关处置税费后的差额按规定作应缴款项处理或计入当期费用案例例5-122019年5月16日,某行政单位经批准,将一台七成新的设备出售,该设备原价98000元,已计提折旧29400元,发生处置费用5000元收到出售价款75000元,假定不涉及相关税费,账务处理如下:

例5-132019年5月1日,某事业单位经上级部门批准,将一批计算机设备无偿对外捐赠,该批计算机设备资产入账价值50万元,累计已提折旧30万元,发生相关费用1万元,捐出方通过银行转账方式已支付,假定不涉及相关税费,账务处理如下:

案例,【例5-14】2019年5月1日，某行政单位经批准调出一台设备，原价18900元，已计提累计折旧11900元。

发生运输费用1000元由调出方支付，假定不考虑相关税费，账务处理如下:

案例,固定资产的折旧,定义:

折旧,是指在固定资产的预计使用年限内,按照确定的方法对应计的折旧额进行系统分摊。

固定资产应计的折旧额为其成本,计提固定资产折旧时不考虑预计净残值。

行政事业单位应当对暂估入账的固定资产计提折旧,实际成本确定后不需调整原已计提的折旧额。

固定资产折旧范围,单位应当对符合固定资产确认条件的所有固定资产计提折旧,但以下固定资产不计提折旧:

（一）文物和陈列品;

（二）动植物;（三）图书、档案;（四）单独计价入账的土地;（五）以名义金额计量的固定资产。

公共基础设施和保障性住房计提的累计折旧,应当分别通过“公共基础设施累计折旧（摊销）”科目和“保障性住房累计折旧”科目核算,不通过固定资产核算。

固定资产折旧期末贷方余额,反映单位计提的固定资产折旧累计数。

固定资产折旧年限,行政事业单位应当根据相关规定以及固定资产的性质和使用情况,合理确定固定资产的使用年限。

固定资产的使用年限一经确定,不得随意变更。

行政事业单位确定固定资产使用年限（新财资管201883号）应当考虑下列因素:

（一）预计实现服务潜力或提供经济利益的期限;

（二）预计有形损耗和无形损耗;（三）法律或者类似规定对资产使用的限制。

固定资产折旧的方法,行政事业单位一般应当采用年限平均法或者工作量法计提固定资产折旧。

在确定固定资产的折旧方法时,应当考虑与固定资产相关的服务潜力或经济利益的预期实现方式。

固定资产折旧方法一经确定,不得随意变更。

固定资产应当按月计提折旧,并根据用途计入当期费用或者相关资产成本。

固定资产提足折旧后,无论能否继续使用,均不再计提折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。

已提足折旧的固定资产,可以继续使用的,应当继续使用,规范实物管理。

固定资产折旧的方法,行政事业单位一般应当采用年限平均法或者工作量法计提固定资产折旧。

在确定固定资产的折旧方法时,应当考虑与固定资产相关的服务潜力或经济利益的预期实现方式。

固定资产折旧方法一经确定,不得随意变更。

固定资产应当按月计提折旧,并根据用途计入当期费用或者相关资产成本。

固定资产提足折旧后,无论能否继续使用,均不再计提折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。

已提足折旧的固定资产,可以继续使用的,应当继续使用,规范实物管理。

（二）固定资产处置时的累计折旧核算经批准处置或处理固定资产时,按照所处置或处理固定资产的账面价值,财务会计处理方式,借记“资产处置费用”“无偿调拨净资产”“待处理财产损溢”等科目,按照已计提折旧,借记“固定资产累计折旧”科目,按照固定资产的账面余额,贷记“固定资产”科目。

不涉及资金收支的预算会计不做账务处理。

无偿调拨净资产,无偿调拨净资产定义及科目设置无偿调拨净资产核算单位无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额。

年末结账后，无偿调拨净资产应无余额。

无偿调拨净资产账务处理

（一）按照规定取得无偿调入的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资文物文化资产、保障性住房等，财务会计处理方式，按照确定的成本，借记“库存物品”“长期股权投资固定资产”“无形资产”“公共基础设施“政府储备物资”“文物文化资产”“保障性住房”等科目，按照调入过程中发生的归属于调入方的相关费用，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款等科目，按照其差额，贷记“无偿调拨净资产”科目。

预算会计处理方式，借记“其他支出”科目（发生的归属于调入方的相关费用），贷记”资金结存”等科目。

无偿调拨净资产,案例2019年4月甲事业单位从乙事业单位无偿调入一台专用设备30000,甲事业单位以银行存款支付1600元的运输费，甲事业单位的账务处理如下：

无偿调拨净资产,

（二）按照规定经批准无偿调出存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等，财务会计处理方式，按照调出资产的账面余额或账面价值，借记”无偿调按净资产”，按照固定资产累计折旧、无形资产累计摊销、公共基础设施累计折旧或摊销保障性住房累计折旧的金额，借记固定资产累计折旧”“无形资产累计摊销”“公共基础设施累计折旧（摊销）”“保障性住房累计折旧”科目，按照调出资产的账面余额，贷记“库存物品”“长期股权投资”“固定资产”“无形资产”“公共基础设施”“政府储备物资”“文物文化资产”保障性住房”等科目；同时，按照调出过程中发生的归属于调出方的相关费用，借记“资产处置费用”科目，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款等科目。

预算处理方式，借记“其他支出”科目（发生的归属于调出方的相关费用），贷记“资金结存“等科目。

无偿调拨净资产账务处理,无偿调拨净资产,案例乙事业单位调出的专用设备原值450000元，固定资产累计折旧日150000元，以银行存款方式支付专用设备拆卸费500元，乙事业单位账务处理如下：

年末，将无偿调拨净资产余额转入累计盈余。

财务会计处理方式，借记或贷记”无偿调拨净资产”科目，贷记或借记“累计盈余”科目。

预算会计不做账务处理。

应付职工薪酬的定义,应付职工薪酬核算单位按照有关规定应付给职工（含长期聘用人员）及为职工支付的各种薪酬，包括基本工资、国家统一规定的津贴补贴、规范津贴补贴（绩效工资）、改革性补贴、社会保险费（如职工基本养老保险费、职业年金、基本医疗保险费等）、住房公积金等。

应付职工薪酬期末贷方余额，反映单位应付未付的职工薪酬。

应付职工薪酬的账务处理,1计算确认当期应付职工薪酬（含单位为职工计算缴纳的社会保险费、住房公积金）时，只进行财务会计处理，不进行预算会计处理。

财务会计处理方式如下：

计提从事专业及其辅助活动人员的职工薪酬，借记“业务活动费用”“单位管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

计提应由在建工程、加工物品、自行研发无形资产负担的职工薪酬，借记“在建工程”加工物品”“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

计提从事专业及其辅助活动之外的经营活动人员的职工薪酬，借记“经营费用”科目，贷记