第十三章 产品成本计算财务成本管理基础学习.docx
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第十三章产品成本计算财务成本管理基础学习
第十三章 产品成本计算
历年考情概况
本章是考试重点章节，内容独立性较强。
主要考核品种法、分批法、逐步综合结转分步法和平行结转分步法等内容。
考试形式以主观题为主，客观题也有涉及。
考试分值预计8分左右。
年度
考核内容
2012
平行结转分步法特点、交互分配法
2013
辅助生产费用分配方法及特点
2014
约当产量计算、平行结转分步法+交互分配法
2015
逐步综合结转分步法+成本还原
2016
制造费用归集、品种法+约当产量法+定额比例法
2017
平行结转分步法+联产品成本分配
2018
品种法、分批法和作业成本法；完工程度和约当产量的计算
本章知识体系
【知识点】成本的分类（★）
分类
阐释
制造成本与非制造成本
制造成本包括了直接材料成本、直接人工成本和制造费用
非制造成本包括销售费用、管理费用和财务费用，不构成产品的制造成本
产品成本与期间成本
产品成本与产品的生产直接相关，包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用
期间成本与某会计期间的销售、经营和管理等活动相关的成本，包括销售费用、管理费用和财务费用
直接成本与间接成本
直接成本与成本对象直接相关、可以用经济合理的方式追溯到成本对象
间接成本是不能用经济合理的方式追溯到成本对象
【知识点】基本生产费用的归集和分配
（一）产品成本项目★
基本生产部门生产产品涉及的成本项目有直接材料、直接人工、燃料与动力和制造费用。
（二）生产费用的分配★★
能够直接确认生产某一特定产品发生的生产费用，直接归集在相应的成本项目中，不能直接归集的生产费用，采用一定的标准进行分配。
其分配方法为：
分配率＝待分配的生产费用/各分配对象分配标准的合计
某分配对象应分配的生产费用＝分配率×该分配对象分配标准
【提示】材料分配标准如定额消耗量或定额成本；人工成本分配标准如实用工时；制造费用分配标准如生产工时、定额工时或机器工时等。
具体分配标准题中会明确告知。
【例题·计算分析题】某企业6月份生产甲、乙两种产品。
共同耗用原材料费用42120元，人工成本44000元，该月制造费用总额36080元。
其他相关材料如下表。
项目
甲产品
乙产品
直接领用材料成本（元）
30040
12840
生产工时（小时）
56000
32000
消耗定额（千克/件）
1.2
1.1
生产数量（件）
400
300
要求：
（1）计算甲、乙产品分别耗用的原材料成本（其中共同耗用的原材料费用按照定额消耗量标准分配）。
（2）计算甲、乙产品分别耗用的人工成本（按照生产工时标准分配）。
（3）计算甲、乙产品分别承担的制造费用（按照生产工时标准分配）。
（4）计算甲、乙产品总生产成本与单位生产成本。
『正确答案』
（1）分配率=42120/（400×1.2+300×1.1）=52
甲产品耗用原材料成本=30040+400×1.2×52=55000（元）
乙产品耗用原材料成本=12840+300×1.1×52=30000（元）
（2）分配率=44000/（56000+32000）=0.5
甲产品耗用人工成本=0.5×56000=28000（元）
乙产品耗用人工成本=0.5×32000=16000（元）
（3）分配率=36080/（56000+32000）=0.41
甲产品承担制造费用=0.41×56000=22960（元）
乙产品承担制造费用=0.41×32000=13120（元）
（4）产品总生产成本=材料成本+人工成本+制造费用
甲产品总生产成本=55000+28000+22960=105960（元）
甲产品单位生产成本=105960/400=264.9（元）
乙产品总生产成本=30000+16000+13120=59120（元）
乙产品单位生产成本=59120/300=197.07（元）
【例题·单选题】（2016年）企业在生产中为生产工人发放安全头盔所产生的费用，应计入（ ）。
A.直接材料
B.管理费用
C.制造费用
D.直接人工
『正确答案』C
『答案解析』制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。
它包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、保险费、排污费及其他制造费用。
为生产工人发放安全头盔所产生的费用属于劳动保护费，所以，应该计入“制造费用”。
【知识点】辅助费用的归集和分配
（一）辅助生产费用的归集★
辅助生产主要为基本生产车间和管理部门使用和服务，有时辅助生产部门也为其他辅助生产部门和企业外部提供产品和服务（不是主要目的），其发生的费用在辅助生产账户借方归集。
（二）辅助生产费用的分配★★
按照受益单位耗用的劳务量，从该账户贷方转出。
1.直接分配法下辅助生产费用的分配
（1）直接分配法特点。
不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。
只有在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多的情况下采用。
（2）直接分配法的优缺点。
优点是只进行对外分配，计算工作简便。
缺点是当辅助生产车间相互提供产品或劳务量差异较大时，分配结果往往与实际不符。
（3）直接分配法的基本流程
（4）直接分配法的计算公式
①辅助生产的单位成本＝辅助生产费用总额/辅助生产对外提供的产品（或劳务）总量
（公式分母中不包括辅助生产各车间相互提供的产品或劳务量）
②各受益车间、产品或各部门应分配的费用＝辅助生产的单位成本×该车间、产品或部门的耗用量
【例题·计算分析题】企业有供电和锅炉两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：
供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中锅炉车间耗电6000度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120吨。
要求：
采用直接分配法分配辅助生产费用并将结果填入表中。
甲产品
乙产品
制造费用（基本车间）
管理费用
供电车间
锅炉车间
合计
供
电
车
间
耗用量（度）
220000
130000
4200
1800
-
6000
362000
分配率
金额
锅
炉
车
间
耗用量（吨）
3000
2200
30
20
120
-
5370
分配率
金额
金额合计
『正确答案』
甲产品
乙产品
制造费用（基本车间）
管理费用
供电车间
锅炉车间
合计
供
电
车
间
耗用量（度）
220000
130000
4200
1800
-
6000
362000
分配率
89000÷（362000-6000）=0.25
金额
55000
32500
1050
450
89000
锅
炉
车
间
耗用量（吨）
3000
2200
30
20
120
-
5370
分配率
21000÷（5370-120）=4
金额
12000
8800
120
80
21000
金额合计
67000
41300
1170
530
110000
2.交互分配法下辅助生产费用的分配
（1）交互分配法的特点。
首先按照根据供应劳务总量计算的分配率进行辅助生产车间之间的交互分配；其次将交互分配后的实际费用（加分配转入减分配转出后的费用），按照辅助生产车间以外的各受益单位进行分配。
（2）交互分配法的优缺点。
优点是辅助生产内部相互提供产品或劳务全都进行了交互分配，从而提高了分配结果的正确性。
缺点是各辅助生产费用要计算两个单位成本（费用分配率），进行两次分配，因而增加了计算工作量。
（3）交互分配法的基本流程
（4）交互分配法的计算公式
①对内分配分配率＝辅助生产车间交互分配前发生的费用/该辅助生产车间提供的产品或劳务总数量
②对外分配率＝（辅助生产车间交互分配前的费用＋交互分配转入的费用－交互分配转出的费用）/该辅助生产车间对外提供产品或劳务的数量
③各受益车间、产品或各部门应分配的费用＝对外分配率×该车间、产品或部门的耗用量
【例题·计算分析题】延续上例
要求：
采用交互分配法分配辅助生产费用并将结果填入表中。
项目
供电车间
锅炉车间
耗用量（度）
单位成本
分配金额
耗用量（吨）
单位成本
分配金额
合计
待分配费用
362000
89000
5370
21000
110000
交互分配
供电车间
锅炉车间
对外分配辅助生产费用
对外分配
甲产品
220000
3000
乙产品
130000
2200
制造费用
4200
30
管理费用
1800
20
合计
356000
5250
『正确答案』
项目
供电车间
锅炉车间
耗用量（度）
单位成本
分配金额
耗用量（吨）
单位成本
分配金额
合计
待分配费用
362000
0.2459
89000
5370
3.9106
21000
110000
交互分配
供电车间
+469.27
-120
3.9106
-469.27
锅炉车间
-6000
0.2459
-1475.14
+1475.14
对外分配辅助生产费用
356000
0.2472
87994.14
5250
4.1916
22005.86
110000
对外分配
甲产品
220000
54378.40
3000
12574.78
66953.18
乙产品
130000
32132.69
2200
9221.51
41354.20
制造费用
4200
1038.13
30
125.75
1163.88
管理费用
1800
444.91
20
83.83
528.75
合计
356000
87994.14
5250
22005.86
110000
【例题·多选题】下列关于辅助生产费用的分配，表述正确的有（ ）。
A.直接分配法只考虑辅助生产内部相互提供的劳务量
B.交互分配法只考虑辅助生产对外提供的劳务量
C.直接分配法只考虑辅助生产对外提供的劳务量
D.交互分配法考虑辅助生产提供的总劳务量
『正确答案』CD
『答案解析』直接分配法不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，选项A错误，选项C正确；交互分配法是根据供应劳务总量计算的分配率先进行辅助生产车间之间的交互分配；其次将交互分配后的实际费用根据对外提供的劳务量在辅助生产车间以外的其他各受益单位进行分配，所以，选项B错误，选项D正确。
【例题·多选题】（2012年）甲公司有供电、燃气两个辅助生产车间，公司采用交互分配法分配辅助生产成本。
本月供电车间供电20万度，成本费用为10万元，其中燃气车间耗用1万度电;燃气车间供气10万吨，成本费用为20万元，其中供电车间耗用0.5万吨燃气。
下列计算中，正确的有（）。
A.供电车间分配给燃气车间的成本费用为0.5万元
B.燃气车间分配给供电车间的成本费用为1万元
C.供电车间对外分配的成本费用为9.5万元
D.燃气车间对外分配的成本费用为19.5万元
『正确答案』ABD
『答案解析』供电车间分配给燃气车间的成本费用=10/20×1=0.5（万元），所以选项A正确；燃气车间分配给供电车间的成本费用=20/10×0.5=1（万元），所以选项B正确；供电车间对外分配的成本费用=10+1-0.5=10.5（万元），所以选项C不正确；燃气车间对外分配的成本费用=20+0.5-1=19.5（万元），所以选项D正确。
【知识点】完工产品和在产品成本分配
（一）分配的基本思路★
1.分配法
将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配，从而求得完工产品成本和在产品成本，其表达式为：
月初在产品成本＋本月发生生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本
2.倒挤法
先确定月末在产品成本，再用待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本，其表达式为：
月初在产品成本＋本月发生生产费用-月末在产品成本＝本月完工产品成本
（二）完工产品和在产品的成本分配方法★★★
企业应该根据在产品的数量、各月在产品数量变化、各项费用比重和定额管理基础等具体条件，选择合理简便的分配方法。
1.不计算在产品成本
月末在产品成本＝0
本月完工产品成本＝本月发生的生产费用
适用条件：
月末在产品数量很小的情况。
2.在产品成本按年初数固定计算
月末在产品成本＝年初固定数
本月完工产品成本＝本月发生的生产费用
【注意】年终时（即12月份末），根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。
适用条件：
月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大的情况。
3.在产品成本按定额成本计算
月末在产品成本＝月末在产品数量×在产品定额单位成本
本月完工产品成本＝（月初在产品成本＋本月发生的生产费用）-月末在产品成本
适用条件：
月末在产品数量稳定或者数量较少，有比较准确的定额资料。
4.约当产量法
约当产量是指在产品按其完工程度约当于完工产品的数量。
按约当产量比例分配的方法，就是将月末结存的在产品，按照其完工程度折合成约当产量，然后再将产品应负担的全部生产费用，按照完工产品产量和在产品的约当产量的比例进行分配。
（1）加权平均法
月末在产品约当产量＝月末在产品数量×完工程度
完工产品成本＝单位成本×完工产品产量
月末在产品成本＝单位成本×月末在产品约当产量
【提示】完工程度计算
<1>计算用于分配人工成本和制造费用的在产品完工程度
【提示】通常假定处于某工序的在产品只完成本工序的50%；若在产品所在工序平均完工程度已经指定，则不再用50%的假定数。
工序
1
2
工时（小时）
20
30
完工程度
20×50%/50＝20%
（20＋30×50%）/50＝70%
<2>计算用于分配原材料费用的在产品完工程度
第一种情况：
假设原材料在生产开始时一次投入。
每件在产品无论完工程度如何，都应和每件完工产品同样负担材料费用，即原材料完工程度为100%。
工序
1
2
材料定额消耗量（每件500公斤）生产开始一次投入
完工程度
100%
100%
第二种情况：
假设原材料在生产开始后陆续投入。
投入方式
某一工序在产品完工程度计算方法
在每道工序开始时一次投入
在每道工序随加工进度陆续投入（类同人工费用和制造费用）
在每道工序开始时一次投入：
工序
1
2
材料定额消耗量（公斤）
200
300
完工程度
200/500＝40%
（200＋300）/500＝100%
在每道工序随加工进度陆续投入：
工序
1
2
材料定额消耗量（公斤）
200
300
完工程度
200×50%/500＝20%
（200＋300×50%）/500＝70%
（2）先进先出法
即假定月初在产品先于本月投产的产品完工。
如果在产品的生产周期小于1个月，月初在产品成本全部计入本月完工产品成本，而本月发生的生产费用按照本月完工产品约当产量和月末在产品约当产量比例进行分配。
本月完工产品的约当产量包括月初在产品本月生产的约当产量和本月投产本月完工的产品数量。
①首先，分配直接材料费用
月初在产品本月生产的约当产量＝月初在产品数量×（1－月初在产品已投料比例）
本月投产本月完工产品数量＝本月完工产品数量－月初在产品本月完工数量
本月完工产品的约当产量＝月初在产品本月生产的约当产量＋本月投产本月完工产品数量
月末在产品的约当产量＝月末在产品数量×月末在产品已投料比例
单位成本（分配率）＝本月直接材料费用/（本月完工产品的约当产量＋月末在产品的约当产量）
完工产品承担的本月直接材料费用＝单位成本×本月完工产品的约当产量
在产品承担的本月直接材料费用＝单位成本×月末在产品的约当产量
②其次，分配直接人工和制造费用（转换成本）
月初在产品本月生产的约当产量＝月初在产品数量×（1－月初在产品完工程度）
本月投产本月完工产品数量＝本月完工产品数量－月初在产品本月完工数量
本月完工产品的约当产量＝月初在产品本月生产的约当产量＋本月投产本月完工产品数量
月末在产品的约当产量＝月末在产品数量×月末在产品完工程度
单位成本（分配率）＝本月转换成本/（本月完工产品的约当产量＋月末在产品的约当产量）
完工产品承担的本月转换成本＝单位成本×本月完工产品的约当产量
在产品承担的本月转换成本＝单位成本×月末在产品的约当产量
③最后，计算完工产品成本和月末在产品成本
完工产品成本＝月初在产品成本＋完工产品承担的本月直接材料费用＋完工产品承担的本月转换成本
月末在产品成本＝在产品承担的本月直接材料费用＋在产品承担的本月转换成本
【例题·计算分析题】甲产品月初在产品数量200件，月初在产品完工程度60%，本月投产700件，本月完工产品800件，月末在产品100件，月末在产品完工程度70%，原材料均在开始生产开始时一次投入。
月初在产品的直接材料成本1500元，转换成本（直接人工和制造费用）1700元，本月发生直接材料成本8400元，发生转换成本6000元。
要求：
（1）基于加权平均法，用约当产量法计算本月完工产品成本和月末在产品成本。
（2）基于先进先出法，用约当产量法计算本月完工产品成本和月末在产品成本。
『正确答案』
（1）基于加权平均法计算
①首先，分配直接材料费用
单位成本＝（1500＋8400）/（800＋100×100%）＝11（元/件）
完工产品承担直接材料费用＝11×800＝8800（元）
月末在产品承担直接材料费用＝11×100＝1100（元）
②其次，分配转换成本
单位成本＝（1700＋6000）/（800＋100×70%）＝8.85（元/件）
完工产品承担转换成本＝8.85×800＝7080（元）
月末在产品承担转换成本＝8.85×70＝620（元）
③最后，计算完工产品成本和月末在产品成本
完工产品成本＝完工产品承担直接材料费用＋完工产品承担转换成本＝8800＋7080＝15880（元）
月末在产品成本＝月末在产品承担直接材料费用＋月末在产品承担转换成本＝1100＋620＝1720（元）
（2）基于先进先出法计算
①首先，分配直接材料费用
本月完工产品的约当产量＝月初在产品本月生产的约当产量＋本月投产本月完工产品数量＝200×（1－100%）＋（800－200）＝600（件）
月末在产品的约当产量＝月末在产品数量×已投料比例＝100×100%＝100（件）
单位成本＝8400/（600＋100）＝12（元/件）
完工产品承担的本月直接材料费用＝12×600＝7200（元）
月末在产品承担的本月直接材料费用＝12×100＝1200（元）
②其次，分配转换成本
本月完工产品的约当产量＝月初在产品本月生产的约当产量＋本月投产本月完工产品数量＝200×（1－60%）＋（800－200）＝680（件）
月末在产品的约当产量＝月末在产品数量×月末在产品完工程度＝100×70%＝70（件）
单位成本＝6000/（680＋70）＝8（元/件）
完工产品承担的本月转换成本＝8×680＝5440（元）
月末在产品承担的本月转换成本＝8×70＝560（元）
③最后，计算完工产品成本和月末在产品成本
完工产品成本＝月初在产品成本＋完工产品承担本月直接材料费用＋完工产品承担本月转换成本＝（1500＋1700）＋7200＋5440＝15840（元）
月末在产品成本＝月末在产品承担本月直接材料费用＋月末在产品承担本月转换成本＝1200＋560＝1760（元）
【例题·单选题】（2018年）甲企业基本生产车间生产乙产品，依次经过三道工序，工时定额分别为40小时、35小时和25小时，月末完工产品和在产品采用约当产量法分配。
假设制造费用随加工进度在每道工序陆续均匀发生，各工序月末在产品平均完工程度60%，第三道工序月末在产品数量6000件。
分配制造费用时，第三道工序在产品约当产量是（ ）件。
A.3660
B.3450
C.6000
D.5400
『正确答案』D
『答案解析』第三道工序在产品完工程度＝（40＋35＋25×60%）/（40＋35＋25）＝90%，约当产量＝6000×90%＝5400（件）。
【例题·计算分析题】生产某一产品依次经过三道工序，每道工序的工时定额分别为40小时、50小时和10小时。
各道工序的在产品数量分别为200件、100件和100件。
要求：
计算各道工序的完工程度和在产品的约当产量。
『正确答案』计算结果如表所示
工序
工时（小时）
在产品数量（件）
完工程度
约当产量（件）
1
40
200
20%
40
2
50
100
65%
65
3
10
100
95%
95
合计
100
400
200
升级会员 