会计基础串讲.docx
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会计基础串讲
会计基础串讲
一、提示
本班次在完成第一轮学习或听完基础班的课程的基础上进行，目的在于提示重点考点、查漏补缺；形成整体框架。
《会计基础》：
单项选择题、多项选择题、判断题、综合题。
二、重点章节
第三章会计等式与复式记账；
第四章会计凭证；
第五章会计账簿；
第十章主要经济业务事项账务处理。
第一章总论
第一节 会计概述
考点一：
会计的概念
1.会计是以货币为主要（统一）计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定单位的资金运动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，向有关方面提供会计信息、参与经营管理、旨在提高经济效益的一种经济管理活动。
2.会计核算方法：
设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。
考点二：
会计的职能
1.基本职能：
会计核算（首要职能）和会计监督。
2.会计核算环节：
确认；计量；记录；计算；报告
3.会计核算三步骤：
记账、算账、报账
4.会计监督依据：
合法性和合理性
考点三：
会计对象
1.会计的对象是特定主体的能以货币表现的经济活动,不是社会再生产过程中的全部经济活动。
——资金运动
2.过程：
资金投入、资金运用和资金退出
（1）资金的投入：
负债和所有者权益
（2）资金的循环和周转分为供应、生产、销售三个阶段。
（3）资金的退出包括偿还债务、上交税金、向所有者分配利润、经法定程序减少资本等。
考点四：
会计核算的具体内容
1.款项和有价证券的收付
款项和有价证券是流动性最强的资产
2.财物的收发、增减和使用
3.债权、债务的发生和结算
4.资本的增减
5.收入、支出、费用、成本的计算
成本是指对象化的费用，收入、费用是日常活动产生，支出是非日常活动产生的。
6.财务成果的计算和处理
财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配等。
第二节 会计基本假设
基本假设：
会计主体、持续经营、会计分期和货币计量
考点一：
会计主体
1.会计主体是会计确认、计量和报告的空间范围。
持续经营是时间上的界定。
2.凡是法人单位必为会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
考点二：
会计分期
1.会计期间：
年度、半年度、季度和月度
2.会计分期为权责发生制、划分收益性支出与资本性支出等会计原则奠定了理论与实务的基础。
考点三：
货币计量
会计核算以人民币为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
第三节 会计基础
考点：
会计基础的种类
1.权责发生制：
凡是当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入、费用；凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。
——企业
2.收付实现制：
以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。
——财政会计、行政单位会计和不实行成本核算的事业单位会计。
第二章会计要素与会计科目
第一节 会计要素
考点一：
会计要素概述
资产、负债、所有者权益：
时点概念，静态要素，反映财务状况，资产负债表要素。
收入、费用、利润：
时期概念，动态要素，反映经营成果，利润表要素。
考点二：
资产
1.资产是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
（1）融资租赁的固定资产属于本企业资产；
（2）未来发生的交易或事项不能形成资产；
（3）已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，不能确认为企业的资产。
2.资产分类
（1）流动资产：
货币资金；交易性金融资产、应收及预付款项、存货等；
（2）非流动资产：
长期投资、固定资产、无形资产、其他资产等。
考点三：
负债
1.负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
（1）正在筹划的未来交易或事项，如业务计划等，并不构成企业的负债；
（2）现时义务可以是法定义务，也可以是推定义务；不可以是潜在义务。
2.负债分类
（1）流动负债：
短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利等。
（2）非流动负债：
长期借款、应付债券、长期应付款。
考点四：
所有者权益
1.定义：
企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额，成为净资产。
2.三来源：
所有者投入的资本；直接计入所有者权益的利得和损失；留存收益（包括盈余公积和未分配利润）
3.四构成：
实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润
考点五：
收入
1.定义：
收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
——例子：
销售商品、销售原材料、出租、提供劳务
不同于利得（非日常：
处置固定资产、无形资产的收益；罚款、捐赠收入）；不同于为第三方或客户代收的款项；不同于所有引起所有者权益增加的业务。
2.收入分类:
按其性质不同：
销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。
考点六：
费用
1.定义：
企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
不同于损失（非日常：
处置固定资产、无形资产等非流动资产，因违约支付罚款，对外捐赠、因自然灾害等原因造成的财产损失）；不同于所有引起所有者权益减少的业务。
2.费用分类：
按照其与收入的配比关系：
营业成本（主营业务成本、其他业务成本）；期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）
考点七：
利润
1.利润＝（收入－费用）＋（直接计入当期利润的利得－直接计入当期利润的损失）
2.利润的分类
营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用、管理费用和财务费用－资产减值损失－公允价值变动损失（加收益）－投资损失（加收益）
利润总额=营业利润＋营业外收入－营业外支出
净利润＝利润总额－所得税费用
考点八：
计量属性
历史成本（一般采用）、重置成本、可变现净值、现值（考虑了货币时间价值）、公允价值
第二节 会计科目
1.关系：
会计要素——对会计对象的具体化；会计科目——对会计要素的具体化
2.会计科目的分类
（1）按其归属的会计要素分类：
资产类；负债类；所有者权益类；成本类；损益类
（2）按提供信息的详细程度及统驭关系分类：
总分类科目（统驭）；明细分类科目（补充）
3.会计科目设置原则：
合法、相关、实用
在不影响统一会计核算要求以及对外提供统一的财务报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。
第三章会计等式与复式记账
第一节 会计等式
1.第一等式：
资产=负债+所有者权益=债权人权益+所有者权益=权益
作用：
会计基本等式，静态会计等式、复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。
2.第二等式：
收入-费用=利润（动态会计等式、编制利润表的基础）。
第二节 复式记账
考点一：
复式记账法
1.定义：
以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化其结果的一种记账方法。
2.我国所有企业统一采用了借贷记账法。
考点二：
账户基本结构
哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。
账户
借方
贷方
余额
计算公式
资产类
增加
减少
借方
期末余额＝期初余额＋本期借方发生额（增加额）－本期贷方发生额（减少额）
负债及所有者权益类
减少
增加
贷方
期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额（增加额）－本期借方发生额（减少额）
成本类
增加
减少
借方
期末余额=期初余额+本期借方发生额（增加额）-本期贷方发生额（减少额）
收入类
减少
增加
期末结转后无余额
收入类账户期末无余额
费用类
增加
减少
期末结转后无余额
费用类户期末无余额
考点三：
记账规则
记账规则：
有借必有贷，借贷必相等
考点四：
试算平衡
1.方法：
发生额试算平衡法和余额试算平衡法
分类
公式
依据
发生额试算平衡法
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
借贷记账法的记账规则
余额试算平衡法
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
资产=负债+所有者权益
2.结论：
试算不平肯定错；试算平了未必对。
3.试算平衡却仍有错的原因：
漏记；重记；记错有关账户；颠倒了记账方向；多记少记金额
考点五：
总分类账与明细分类账的平行登记
1.关系：
总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户补充说明作用；总金额上应当相等。
2.四要点：
依据相同；借贷方向相同；会计期间相同；金额相等。
3.公式：
总账账户的期初余额=所属明细账户期初余额合计
总账账户的本期发生额=所属明细账户本期发生额合计
总账账户的期末余额=所属明细账户期末余额合计
第四章会计凭证
第一节 会计凭证的概述
考点一：
会计凭证的分类
1.会计凭证是登记账簿的依据。
原始凭证是登记账簿的原始依据。
记账凭证是登记账簿的直接依据。
2.按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。
（两者定义）
考点二：
原始凭证与记账凭证的区别
原始凭证
记账凭证
人员不同
经办人员
会计人员
依据不同
发生或完成的经济业务
根据审核后的原始凭证
方式不同
证明经济业务发生或完成
依据会计分录归类整理
作用不同
是记账凭证的附件、依据
是登记账簿的直接依据
第二节 原始凭证
考点一：
种类
标准
分类
定义
例子
按照来源不同
外来凭证
从其他单位或个人直接取得
购货的增值税专用发票、银行收付款通知单
自制凭证
本单位内部经办业务的部门和人员
收料单、领料单、折旧计算表等
按照格式的不同
通用凭证
统一印制，一定范围使用
银行转账结算凭证、增值税专用发票
专用凭证
仅在本单位内部使用
领料单、折旧计算表
按照填制方法不同
一次凭证
只反映一项经济业务
所有的外来原始凭证和大部分的自制
累计凭证
一定时期内多次记录发生的同类型
限额领料单
汇总凭证
一定时期内业务内容相同的若干张原始凭证按一定标准综合填制
发出材料汇总表、工资结算汇总表、销售日报、差旅费报销单等
考点二：
基本内容（结合记账凭证）
原始凭证
记账凭证
1.原始凭证名称；
2.填制凭证的日期；
3.凭证的编号；
4.接受凭证单位名称（抬头人）；
5.经济业务内容（含数量、单价、金额等）；
6.填制单位签章；
7.有关人员（部门负责人、经办人员）签章；
8.填制凭证单位名称或者填制人姓名；
9.凭证附件。
1.记账凭证的名称；
2.记账凭证的日期（填制日期）；
3.记账凭证的编号；
4.经济业务事项的内容摘要；
5.经济业务事项的会计科目及其记账方向；
6.经济业务事项的金额；
7.记账标记；
8.所附原始凭证张数；
9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。
考点三：
填制要求
1.手续要完备
（1）单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；
（2）对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；
（3）从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；
（4）从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。
2.大小写
（1）大小写金额不一致，凭证无效。
（2）小写：
①金额前要填写人民币符号￥，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。
②无角、分的，写00或符号－；有角无分的，分位写0，不得用符号－。
（3）大写：
①大写金额前加“人民币”字样，并在大写金额和“人民币”字样之间不得留有空白
②大写金额到元或角为止的，后面写“整”或“正”字，有分不得写“整”或“正”字。
3.编号要连续：
预定编号，加盖“作废”戳记，不得撕毁。
4.不得涂改、刮擦、挖补。
（1）原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。
（2）原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
考点四：
审核
1.审核条件（结合记账凭证）
原始凭证
记账凭证
真实性
内容是否真实
完整性
项目是否齐全
正确性
1.科目是否正确
2.金额是否正确
3.书写是否正确
合法性
X
合理性
X
及时性
X
2.处理方法
（1）对真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，退回给有关经办人员
（2）对不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。
第三节 记账凭证
考点一：
记账凭证的种类
1.按照所反映的经济业务内容的不同，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。
（1）同时涉及“库存现金”和“银行存款”的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。
（2）在业务少、凭证不多的小型企业，为简化凭证手续，可以使用通用记账凭证。
2.按照填制方法的不同，可分为复式记账凭证和单式记账凭证。
考点二：
记账凭证的编制
1.记账凭证应连续编号。
一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。
2.记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制一张记账凭证。
3.除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其余记账凭证必须附原始凭证。
4.已经登记入账的记账凭证发现错误的处理：
（1）发现本年记账凭证有错误的：
①填写（内容）错误时：
可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证。
②只是金额错误：
编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字、调减金额用红字
（2）发现以前年度记账凭证有错误的：
用蓝字填制一张更正的记账凭证。
第四节 会计凭证的传递与保管
1.原始凭证遗失的处理
（1）从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。
（2）若确实无法取得证明的，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。
2.原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。
3.原始凭证较多可以单独装订
4.每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年。
出纳人员不得兼管会计档案。
第五章会计账簿
第一节 会计账簿的概述
考点一：
会计账簿的分类
按用途分类
序时账簿
现金日记账和银行存款日记账
分类账簿
按其反映指标时的详细程度分为总分类账簿和明细分类账簿
分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据
备查账簿
租入固定资产登记簿、应收票据贴现备查簿、委托加工材料登记簿。
并非每个单位都应设置，不需要记账凭证，不记金额
按账页格式分类
两栏式账簿
三栏式账簿
日记账、总分类账以及资本、债权债务明细账。
多栏式账簿
收入、费用（成本）类、利润分配等
数量金额式账簿
财产物资的明细账，如：
原材料、库存商品、产成品等明细账
按外型特征分类
订本账
总分类账、现金日记账和银行存款日记账
优点：
避免账页散失和防止抽换账页；缺点：
不能准确预留账页
活页账
明细分类账
优点：
不会浪费账页，便于同时分工记账；缺点：
容易散失
卡片账
固定资产卡片账
考点二：
账户
1.定义：
账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
2.金额要素：
期初余额、本期增加额、本期减少额、期末余额。
本期期末余额=本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
3.账簿与账户的关系是形式和内容的关系。
账簿是形式；账户是内容。
第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则
考点一：
基本内容
1.封面
2.扉页（列明科目索引、账簿启用和经营人员一览表）
3.账页（注意：
总页次和分户页次）
考点二：
会计账簿的登记规则
1.账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期
2.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。
3.用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔。
4.可以用红色墨水记账：
（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；
（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；
（3）三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。
5.如果无意发生跳行、隔页，应当空行、空页用红色墨水划对角线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。
6.没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。
7.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额；需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数。
第三节 会计账簿的格式和登记方法
1.现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额。
2.总分类账的登记方法取决于账务处理程序
3.明细分类账的登记方法
（1）依据：
记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证
（2）方法：
逐日逐笔登记：
固定资产、债权、债务等明细账
逐日逐笔登记或定期汇总登记：
库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账
第四节 对账
1.账证核对
2.账账核对
（1）总分类账簿有关账户的余额核对。
（2）总分类账簿与所属明细分类账簿核对。
（3）总分类账簿与序时账簿核对。
（4）明细分类账簿之间的核对。
会计部门财产物资明细分类账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账期末余额应核对相符。
3.账实核对
（1）库存现金日记账账面余额与库存现金数额相核对；
（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额相核对；
（3）各种财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额相核对；
（4）各种债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对。
第五节 错账的更正方法
划线更正法
凭证无错，账簿有错
在错误的文字或数字上划一条红色横线，正确的用蓝字或黑字写在上方，并由记账人员在更正处盖章。
错误数字划全部；文字错误可只划错误部分
红字更正法
凭证有错，科目、方向错误
先冲销，后编写正确的
凭证有错，金额多记
冲销多记的金额
补充登记法
凭证有错，金额少记
补记少记的金额
第六节 结账
1.月结、季结：
划单红线；年结：
划双红线
2.总账账户平时只需要结出月末余额。
3.库存现金、银行存款日记账和收入费用等明细账，每月结出本月发生额和余额。
第七节 会计账簿的更换与保管
1.总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。
变动较小的明细账可以连续使用，不必每年更换。
备查账簿可以连续使用。
2.会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后移交本单位的档案部门。
第六章账务处理程序
考点一：
各种账务处理程序
1.常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。
2.一种账务处理程序区别于另外一种账务处理程序，主要在于登记总分类账的程序和依据不同。
3.对比
记账凭证账务处理程序
（最基本）
汇总记账凭证账务处理程序
科目汇总表账务处理程序
优点
简单明了，易于理解，可以较详细地反映经济业务的发生情况
减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系
简化总分类账的登记工作，减轻登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡
缺点
登记总分类账的工作量较大
不利于日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大
不反映各科目的对应关系，不便于查对账目
适用范围
规模较小、经济业务量较少的单位
规模较大、经济业务较多的单位
经济业务较多的单位
登总账的依据
据记账凭证逐笔登记
据汇总记账凭证登记
据科目汇总表登记
4.根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
5.汇总记账凭证账务处理程序：
除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证
（1）汇总收款凭证：
借方分别设置，贷方科目加以归类、汇总填列一次。
（2）汇总付款凭证：
贷方分别设置，借方科目加以归类、汇总填列一次。
（3）汇总转账凭证：
贷方分别设置，借方科目加以归类、汇总填列一次。
汇总收款凭证中所汇总的现金收入金额（银行存款收入金额）不是全部金额，汇总转账凭证同理。
第七章财产清查
第一节 财产清查概述
考点一：
清查的分类
按财产清查的范围不同
全面清查
1.年终决算之前；
2.单位撤销、合并或改变隶属关系前；
3.中外合资、国内合资前；
4.企业股份制改制前；
5.开展全面的资产评估、清产核资前；
6.单位主要领导调离工作前等
局部清查
库存现金（每日）；银行存款（每月）；债权债务（1-2次/年）；贵重物资（每月）
按财产清查的时间不同
定期清查
可以是全面清查；也可以是局部清查
不定期清查
1.改换财产物资保管人员进
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