初级会计实务疑问题.docx
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初级会计实务疑问题
【疑问八】在销售业务中如果同时存在现金折扣和销售折让，应该如何进行账务处理？
【解题要点】
如果销售业务中既有现金折扣又有销售折让，应先计算销售折让，以销售折让后的价格计算现金折扣。
销售折让发生时还要区分是在确认收入前还是在确认收入后，如果是确认收入前，那么就直接按照扣除销售折让后的金额确认收入，如果是在确认收入后发生的销售折让那么就再做一笔销售退回的账务处理；在计算现金折扣时要区分是否考虑增值税。
【例题·计算题】2009年10月15日，甲公司向乙公司赊销A产品100件，单价为1000元，单位销售成本为500元，约定的付款条件为：
2/10，n/20。
10月21日，乙公司收到A产品后，发现有少量残次品，经双方协商，甲公司同意折让5%。
余款乙公司于10月20日偿还。
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，假定计算现金折扣时不考虑增值税。
要求：
编制甲公司的会计分录。
【答案】
现金折扣和销售折让同时存在时，应先计算销售折让，以折让后的价格计算现金折扣。
（1）10月15日销售产品时：
借：
应收账款117000
贷：
主营业务收入100000
应交税费——应交增值税（销项税额）17000
借：
主营业务成本50000
贷：
库存商品50000
（2）10月20日乙公司发现有少量残次品，给予销售折让，由于是确认销售收入后发生销售折让，则应在发生时直接冲减当期的销售商品收入：
借：
主营业务收入5000
应交税费——应交增值税（销项税额）850
贷：
应收账款5850
（3）10日内收到款项，给予2%的现金折扣，题中给出了不考虑增值税，则现金折扣的金额＝（100000-5000）×2%＝1900（元）：
借：
银行存款109250
财务费用1900
贷：
应收账款111150
【疑问九】企业以自产产品作为非货币性职工薪酬，如何进行账务处理？
【解题要点】
企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相应的增值税销项税额之和，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。
【例题·计算题】B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。
2007年2月，B公司以其生产的每台成本为900元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。
该型号的电暖器市场售价为每台1000元B公司适用的增值税税率为17%。
B公司的有关会计处理如下：
借：
生产成本198900
管理费用35100
贷：
应付职工薪酬——非货币性福利234000
借：
应付职工薪酬——非货币性福利234000
贷：
主营业务收入200000
应交税费--应交增值税（销项税）34000
本例中，应确认的应付职工薪酬=200×1000×17%+200×1000=234000（元）。
【解析】计入生产成本的金额为234000×170/（170+30）=198900元；计入管理费用金额为234000×30/（170+30）=35100（元）。
【疑问十】委托加工物资涉及到增值税与消费税，如何进行会计处理
【解题要点】
1.按照税法规定，委托加工物资应负担的增值税，凡属于加工物资用于应交增值税项目并取得增值税专用发票的一般纳税人，其进项税额不计入委托加工物资成本中，而计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目借方；凡属于加工物资用于非应交增值税项目或免征增值税项目的，以及未取得增值税专用发票的一般纳税人和小规模纳税人的加工物资，其进项税额计入委托加工物资成本中，即计入“委托加工物资”科目借方，不能抵扣。
2.按照税法规定，委托加工物资属于应税消费品所负担的消费税，凡属于加工物资收回后直接用于销售的，应将代扣代缴的消费税计入“委托加工物资”科目借方；凡属于加工物资收回后用于连续生产应税消费产品的，按规定准予抵扣的，应将代扣代缴的消费税计入“应交税费——应交消费税”科目借方，待应交消费税的加工物资继续生产完工销售后，抵扣其应缴纳的销售环节消费税。
一般的账务处理：
即教材36页、93页。
（1）如果委托加工物资收回后直接用于销售的，则支付的加工费和代扣代缴的消费税处理为：
借：
委托加工物资（加工费＋代扣代缴的消费税）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款或应付账款（加工费＋进项税额＋代扣代缴的消费税）
（2）加工物资收回后用于连续生产应税消费产品的，则支付的加工费和代扣代缴的消费税处理为：
借：
委托加工物资（加工费）
应交税费——应交增值税（进项税额）
——应交消费税（代扣代缴的消费税）
贷：
银行存款或应付账款（加工费＋进项税额＋代扣代缴的消费税）
【疑问十一】股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用如何处理？
【解题要点】
股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
【例题·计算题】B股份有限公司首次公开发行了普通股50000000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。
B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6000000元。
假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，B公司的会计处理如下：
（１）收到发行收入时：
借：
银行存款200000000
贷：
股本50000000
资本公积——股本溢价150000000
（2）支付发行费用时：
借：
资本公积——股本溢价6000000
贷：
银行存款6000000
【解释】如果代理方证券公司按发行收入的3%收取手续费用，企业收到的款项为扣除手续费的净额，则手续费用直接在银行存款中扣减。
会计分录为：
教材112页。
借：
银行存款（扣除手续费用后的净额）
贷：
股本（面值）
资本公积（倒挤）或借记盈余公积、利润分配
本题的手续费用、咨询费用企业是直接用银行存款支付的，冲减资本公积——股本溢价，股本溢价不足抵扣的冲减盈余公积和未分配利润。
会计分录为：
借：
资本公积——股本溢价
盈余公积、利润分配（股本溢价不足）
贷：
银行存款
【疑问十二】销售折让与销售退回有何区别与联系？
【解题要点】教材122页、123页。
一般情况下的销售折让：
借：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：
应收账款
一般情况下的销售退回：
借：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：
应收账款
借：
库存商品
贷：
主营业务成本
【例题·计算题】甲上市公司为增值税一般纳税人，库存商品采用实际成本核算，商品售价不含增值税，商品销售成本随销售同时结转。
2007年3月1日，W商品账面余额为230万元。
2007年3月发生的有关采购与销售业务如下：
（1）3月8日，向B公司销售W商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元，增值税为25.5万元，该批W商品实际成本为120万元，款项尚未收到。
（2）销售给B公司的部分W商品由于存在质量问题，3月20日B公司要求退回3月8日所购W商品的50％。
经过协商，甲上市公司同意了B公司的退货要求，并按规定向B公司开具了增值税专用发票（红字），发生的销售退回允许扣减当期增值税销项税额，该批退回的W商品己验收入库。
要求：
编制甲上市公司上述
（1）、
（2）项业务的会计分录。
（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）。
【答案】
（1）借：
应收账款175.5
贷：
主营业务收入150
应交税费——应交增值税（销项税额）25.5
借：
主营业务成本120
贷：
库存商品120
（2）借：
主营业务收入75
应交税费——应交增值税（销项税额）12.75
贷：
应收账款87.75
借：
库存商品60
贷：
主营业务成本60
【疑问十三】如何判断是否属于政府补助
【解题要点】教材133页。
政府补助通常表现为政府直接（关键点）向企业无偿提供货币性资产，最常见的是通过银行转账的方式，主要形式有财政拨款、财政贴息、税收返还。
其中税收返还属于以税收优惠的形式给予的一种政府补助。
除了税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式，这类税收优惠体现了政策导向。
但政府并未直接向企业无偿提供货币性资产，因此不作为企业会计准则规范的政府补助处理。
政府补助不包括政府的资本性投入。
【疑问十四】速动资产包含哪些内容？
【解题要点】教材181页。
速动资产是指流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货、预付账款、一年内到期的非流动资产和其他流动资产之后的余额。
速动资产有两种计算方法：
速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据
速动资产=流动资产-存货-预付账款-一年内到期的非流动资产-其他流动资产
【例题·单选题】下列各项中，不属于速动资产的是（）。
A.应收账款
B.预付账款
C.应收票据
D.货币资金
【答案】B
【解析】根据速动资产的第一个计算式很容易可以判断出预付账款不属于速动资产；根据速动资产的第二个计算式，计算速动资产从流动资产中扣除了预付账款，也说明预付账款不属于速动资产。
【疑问十五】哪些计入制造费用哪些计入管理费用
【解题要点】教材222页。
1.生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资等职工薪酬、计提的固定资产折旧、支付的办公费、水电费等、发生季节性的停工损失等计入制造费用科目的借方；
2.企业生产车间和行政管理部门发生的固定资产修理费用计入管理费用，而不能计入制造费用。
教材148页。
3.车间管理人员的工资计入制造费用，行政部门人员的工资计入管理费用。
教材83页。
【疑问十六】直接分配法与交互分配法
【解题要点】教材228页。
采用直接分配法，不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，即不经过辅助生产成本的交互分配，直接将各个辅助生产车间发生的成本分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。
由于辅助生产最终是为基本生产或其他部门服务的，所以最终的辅助生产成本要由其受益的产品或部门负担，这样才最终达到了辅助生产成本的最终分配。
采用交互分配法是需要先考虑辅助生产车间之间成本的分配，然后最终再将交互分配后的成本分配给其受益的最终产品或部门负担。
【例题1·单选题】辅助生产费用的直接分配法，是指将辅助生产费用（）.。
A.直接计入基本生产成本的方法
B.直接计入辅助生产成本的方法
C.直接分配给辅助生产以外的各受益单位或产品的方法
D.直接分配给所有受益单位或产品的方法
【答案】C
【例题2·计算题】甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间，采用直接分配法分配辅助生产成本。
运输车间的成本按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。
该公司2007年2月有关辅助生产成本资料如下：
（1）运输车间本月共发生成本22500元，提供运输劳务5000公里；修理车间本月共发生成本240000元，提供修理劳务640工时。
（2）运输车间耗用修理车间劳务40工时，修理车间耗用运输车间劳务500公里。
（3）基本生产车间耗用运输车间劳务2550公里，耗用修理车间劳务320工时；
（4）行政管理部门耗用运输车间劳务1950公里，耗用修理车间劳务280工时。
要求：
（1）编制甲公司的辅助生产成本分配表。
（2）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。
（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）
【答案】
（1）
（2）借：
制造费用140750
管理费用121750
贷：
生产成本——辅助生产成本——运输22500
——修理240000
［解析］由于题目要求是采用直接分配法，所以计算对外供应劳务数量需要将车间内部提供的劳务数量减去之后得出对外供应量之后再进行分配。
单位成本分配率的计算是需要根据对外提供的劳务数量进行计算，而不根据全部的劳务数量计算。
【疑问十七】品种法、分批法和分步法适用的企业及计算特点的区别？
【解题要点】教材246页。
1.品种法，是指以产品品种作为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。
这种方法一般适用于单步骤、大量生产的企业，如发电、供水、采掘等企业。
在这种类型的生产中，产品的生产技术过程不能从技术上划分为多步骤，比如，企业或车间的规模较小，或者车间是封闭式的，也就是从材料投入到产品产出的全部生产过程都是在一个车间内进行的，或者生产按流水线组织，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，都可以按照品种计算产品成本。
品种法计算成本的主要特点：
（1）成本核算对象是产品品种。
如果企业只生产一种产品，全部生产成本都是直接成本，可直接计入该产品生产成本明细账的有关成本项目中，不存在在各种成本核算对象之间分配成本的问题。
如果生产多种产品，间接生产成本则要采用适当的方法，在各成本核算对象之间进行分配。
（2）品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本。
（3）如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。
根据产品成本计算单（亦称基本生产成本明细账）编制完工产品入库的会计分录为：
借记“库存商品——×产品、××产品”科目，贷记“生产成本——基本生产成本——×产品”科目、“生产成本——基本生产成本——××产品”等科目。
2.分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，归集和分配生产成本，计算产品成本的一种方法。
这种方法主要适用于单件、小批生产的企业，如造船、重型机器制造、精密仪器制造等，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等。
分批法计算成本的主要特点：
（1）成本核算对象是产品的批别。
由于产品的批别大多是根据销货订单确定的，因此，这种方法又称订单法。
（2）产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的。
成本计算期与产品生产周期基本一致，但与财务报告期不一致。
（3）由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，因此在计算月末在产品成本时，一般不存在完工产品和在产品之间分配成本的问题。
3.分步法，是指按照生产过程中各个加工步骤（分品种）为成本核算对象，归集和分配生产成本，计算各步骤半成品和最后产成品成本的一种方法。
这种方法适用于大量大批的多步骤生产，如冶金、纺织、机械制造等。
在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤的成本管理，通常不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本，以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划的执行情况提供资料。
分步法计算成本的主要特点：
（1）成本核算对象是各种产品的生产步骤。
（2）月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。
（3）除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。
其成本核算对象，是各种产品及其所经过的各个加工步骤。
如果企业中生产一种产品，则成本核算对象就是该种产品及其所经过的各个生产步骤。
其成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。
产品成本计算方法的适用对象表
成本计算方法
适用类型
典型企业
品种法
单步骤、大量生产的企业
如发电、供水、采掘等企业。
分批法
单件、小批生产的企业
如造船、重型机器制造、精密仪器制造等，也可用于一般企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理作业等
分步法
大量大批连续式复杂生产的企业
纺织厂的棉纱，钢铁厂的生铁、钢锭等
【疑问十八】如何判断是计算偿债基金还是计算年资本回收额
【解题要点】教材322页。
偿债基金是指为了在约定的未来某一时点清偿某笔债务或积聚一定数额的资金而必须分次等额形成的存款准备金。
偿债基金图示如下：
年资本回收额是指在约定年限内等额回收初始投入资本或清偿所欠债务的金额。
年资本回收额图示如下：
根据它们的定义可以看出偿债基金是已知未来某一时点的一笔资金，计算它之前的年金；而年资本回收额是已知现在某一时点的一笔资金，计算它之后的年金。
在做题时判断是计算偿债基金的问题还是计算年资本回收额的问题关键是要分析要求计算的年金是在已知的某笔资金之前还是之后，如果要求计算的年金在已知的该笔资金之前就是计算偿债基金的问题，如果要求计算的年金是在已知的该笔资金之后那么就是计算年资本回收额的问题。
【例题·计算分析题】假定A公司贷款1000元，必须在未来3年每年底偿还相等的金额，而银行按贷款余额的6%收取利息，则每年需要偿还多少贷款？
【答案】
已知现值计算年金是计算年金现值的逆运算，所以每年需要偿还的贷款=1000/（P/A,6%,3）=374.11（元）
[解析]此题表面看上去是偿还贷款的问题，很容易理解为是计算偿债基金的问题。
但是仔细分析一下，此题是告知目前的贷款额1000元，要在未来3年偿还该笔贷款，要求计算的年金在告知的资金之后，所以此题应该是计算年资本回收额的问题。
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