高级财务会计形成性考核册答案00002.docx

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高级财务会计形成性考核册答案00002

一、单项选择题

1、第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（Ｃ企业集团母公司与子公司的个别会计报表）。

2、甲公司拥有乙公司60%的股份，拥有丙公司40%的股份，乙公司拥有丙公司15%的股份，在这种情况下，甲公司编制合并会计报表时，应当将（C、乙公司和丙公司）纳入合并会计报表的合并范围。

3、甲公司拥有A公司70％股权，拥有B公司30％股权，拥有C公司60％股权，A公司拥有C公司20％股权，B公司拥有C公司10％股权，则甲公司合计拥有C公司的股权为（80％）。

4、2008年4月1日A公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元），对B公司进行合并，并于当日取得对B公司70%的股权，该普通每股市场价格为4元合并日可辨认净资产的公允价值为4500万元，假定此合并为非同一控制下的企业合并，则A公司应认定的合并商誉为（B850）万元。

5、A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，合并日B公司所有者权益账面价值为8000万元。

假如合并各方同属一集团公司，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（D70008000）万元。

6、A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B成为A的全资子公司，另发生直接相关税费60万元，为控股合并，购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。

假如合并各方没有关联关系，A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（B）。

B、90609060

7、下列（C）不是高级财务会计概念所包括的含义C、财务会计处理的是一般会计事项

8、通货膨胀的产生使得（D）D、货币计量假设产生松动

9、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为（C）。

C、控股合并

10、下列分类中，（C）是按合并的性质来划分的。

C、横向合并、纵向合并、混合合并

1、企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时，应编制的抵消分录为（ A）。

A、借记“投资收益”工程，贷记“财务费用”工程

2、下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（ C）。

C、子公司吸收母公司投资收到的现金 

3、甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2008年1月1日投资800万元购入乙公司100%股权，乙公司可辨认净资产公允价值为800万元，账面价值700万元，其差额为应在5年摊销的无形资产2008年乙公司实现净利润100万元。

所有者权益其他工程不变，期初未分配利润为2，在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（C80）万元。

4、母公司与子公司的内部销售收入，本期交易，基期全部实现对外销售，正确的抵销分录是（B）。

B、借：

主营业务收入（内部交易价格）　贷：

主营业务成本（内部交易价格）

5、甲公司为母公司，乙公司为甲公司的子公司。

甲公司发行的公司债券500000元，年利率为5%，每年年未付息一次，到期一次还本。

其中，乙公司购入债券200000元作为持有至到期投资。

在合并工作底稿中应编制的抵销分录是（C）。

C、借：

应付债券     200000    贷：

持有至到期投资   200000

6、将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“应收账款—坏账准备”工程，贷记（A）工程。

A、资产减值损失 

7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有（B）B、母公司销售自己生产的汽车给子公司，子公司准备对外销售。

8、在连续编制合并财务报表的情况下，由于上年环账准备抵销而应调整未分配利润—年初的金额为（C）。

C、上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额

9、母公司销售一批产品给子公司，销售成本6000元，售价8000元。

子公司购进后，销售50%，取得收入5000元，另外的50%。

母公司销售毛利率为25%。

根据资料，未实现内部销售的利润为（D）元。

D、1000

10、A公司为B公司的母公司，2008年5月B公司从A公司购入的150万元存货，本年全部没有实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万无，B公司计提了45万元的存货跌价准备，A公司销售该存货的成本上升120万元，2008年末在A公司编制合并财务报表时对该准备工程所作的抵销处理为（C）。

C、借：

存货—存货跌价准备 300000                     D、借：

未分配利润—年初 300000

贷：

资产减值损失     300000                         贷：

存货—存货跌价准备 300000

1、下列属于破产债务的内容：

（C）。

C、非担保债务

2、破产企业的下列资产不属于破产资产的是（B）。

B、已抵押的固定资产

3、破产企业对于应支付给社会保障部门的破产安置费用应确认为（A）。

A、其他债务

4、某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。

就承租人而言，最低租赁付款额为（ A）。

A、870  

5、租赁分为动产租赁与不动产租赁，其分类的标准是（C）。

C、按照租赁对象

6、租赁会计所遵循的最重要的核算原则之一是（D）。

D、实质重于形式

7、我国租赁准则及企业会计制度规定出租人采用（D）计算当期应确认的融资收入。

D、实际利率法

8、融资租入固定资产应付的租赁费，应作为长期负债，记入（C）。

长期应付款”账户

9、甲公司将一暂时闲置不用的机器设备租给乙公司使用，则甲公司在获得租金收入时，应借记“银行存款”，贷记（D）。

D、“其他业务收入”

10、A公司向B租赁公司融资租入一项固定资产，在以下利率均可获知的情况下，A公司计算最低租赁付款额现值应采用（Ａ）B公司的租赁内含利率

二、多项选择题

1、在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了3种编制合并会计报表的合并理论，它们是（ＡＢＤ）。

A、所有权理论B、母公司理论D、经济实体理论

2、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为（ＡＢＣＤ）。

A、统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间B、统一母公司与子公司采用的会计政策

C、统一母公司与子公司的编报货币　D、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算

3、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有（ＡBＣ）。

A、母公司拥有其60%的权益性资本B、母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售C、根据章程，母公司有权控制其财务和经营政策

4、同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是（BＣＤ）

Ｂ、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量Ｃ、以支付现金、非现金资产作为合并对价的，发生的各项直接相关费用计入管理费用

Ｄ、合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积

5、下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中，正确的是（ABCD）。

C.非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接相关的费用，包括为进行合并而发生的会计审计费用、法律服务费用、咨询费用等，这些费用应当计入企业合并成本

D.对于通过多次交换交易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和

6、.确定非同一控制下企业合并的购买日，以下必须同时满足的条件是（ABCDE）。

A、合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过B、已获得国家有关主管部门审批C、已办理了必要的财产权交接手续D、购买方已支付了购买价款的大部分并且有能力支付剩余款项E、购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险

7、下列情况中，W公司没有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表的合并范围之内的是（ABCD）。

A、通过与被投资单位其他投资之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权B、根据公司章程或协议，有权控制企业的财务和经营决策C、有权任免董事会等类似权利机构的多数成员（超过半数以上）D、在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权

8、（ABCE）是编制合并财务报表的关键和主要内容。

A、编制合并工作底稿B、将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项数据过入合并工作底稿C、将母公司、子公司个别现金流量表各项数据过入合并工作底稿E、在合并工作底稿中计算合并会计报表各工程的数额

9、控股权取得日合并财务报表的编制方法有（AC）。

A、购买法C、权益结合法

10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均拥有表决权的资本，但其投资额和控制方式不尽相同，在编制合并会计报表时，下列（BCD）公司应纳入F的合并会计报表范围。

B、乙公司（F公司直接拥有B公司的70%的股份）C、丙公司（F公司直接拥有C公司的35%的股份，B公司拥有C公司20%的股份）

D、丁公司（F公司直接拥有20%的股权，但D公司的董事长与F公司为同一人担任）

1、下列属于破产债务的是（BCDE）。

B、放弃优先受偿权债务C、抵消差额债务D、赔偿债务E、保证债务

2、下列属于清算费用的是（ABCDE）。

A、破产财产保管费B、变卖财产的广告宣传费人C、共益费用D、破产案件诉讼费用E、清算人员办公费

3、下列应作为清算损益核算内容的是（ABCDE）。

A财产变卖收入高于其账面成本的差额B清算期间发生的清算费用C因债权人原因确实无法偿还的债务D破产案件诉讼费用

E、清算期间发生的财产盘盈作价收入

4、属于优先清偿债务的是（BCE）。

B、应付破产清算费用C、应交税金E、应付职工工资

5、下列属于破产资产计量方法的是（ABDE）。

A、账面净值法B、清算价格法D、现行市价法E、重置成本法

6、租赁具有哪些特点（BC）。

B、融资与融物相统一C、灵活方便

7、按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移来分类，租赁分为（AB）A、融资租赁B、经营租赁

8、下列固定资产应计提折旧的有（ABCD）。

A、经营租赁方式租出的固定资产B、房屋和建筑物C、机器设备D、融资租入固定资产

9、融资租赁业务承租人应有的权利包括（ABDE）。

A、续租权B、续租或优惠购买权选择权D、廉价购买权E、租赁资产使用权

10、对于担保余值核算，下述说法是正确的有（ABD）。

P260

A、资产实际余值低于担保余值的差额，承租人支付的补偿金作为营业外支出B、资产实际余值低于担保余值的差额，出租人收到的补偿金作为营业外收入D、资产实际余值超过担保余值时，承租人收到出租人支付的租赁资产余值收益款时，作为壶外收入处理

三、简答题

1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理的内部债权债务工程主要包括哪些？

（举3例即可）

答：

母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消工程主要包括：

“应付账款”与“应收账款”；“应付票据”与“应收票据”；“应付债券”与“长期债权投资”；“应付股利”与“应收股利”；

“预收账款”与“预付账款”等工程。

2、合并工作底稿的编制包括哪些程序？

答：

（1）将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿

（2）在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各工程的数据加总，计算得出个别会计报表各工程加总数额，并将其填入"合计数"栏中（3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响（4）计算合并会计报表各工程的数额

1、母子公司之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中可能涉及的工程有（ABCDE）。

A、营业外收入  B、固定资产——累计折旧 C、固定资产——原价D、未分配利润——年初 E、管理费用

2、如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未精神病峄外销售，本期又发生了新的内部存货交易且尚未对销售，应编制的抵销分录应包括（ACD）。

Ａ、借：

未分配利润—年初　             Ｂ、借：

期初未分配利润—年初

　　　贷：

营业成本                   　　　　贷：

存货

Ｃ、借：

营业收入　                         Ｄ、借：

营业成本

　　　　　贷：

营业成本                   　　　　贷：

存货

E、借：

存货

贷：

期初未分配利润—年初

3、对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并财务报表时应进行如下抵销：

（ABCE）。

Ａ、将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销Ｂ、将当期多计提的折旧费用予以抵销 Ｃ、将以前期间累计多计提的折旧费用予以抵销E抵销内部交易固定资产上期期末

4、将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时，应当编制的抵销分录有（ABC）。

Ａ、借记“营业收入”工程Ｂ贷记“营业成本”工程Ｃ贷记“固定资产——原价”工程 

5、在股权取得日后首期编制合并财务报表时，如果内部销售商品全部未实现对外销售，应当抵销的数额有（ABC）。

A、在销售收入工程中抵消内部销售收入的数额B、在存货工程中抵消内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额C、在合并销售成本工程中抵消内部销售商品的成本数额

6、股权取得日后，编制合并财务报表的抵销分录，其类型一般包括（ABDE）。

A、将年度内各子公司的所有者权益工程与母公司长期股权投资抵销B、将利润分配表中各子公司对当年利润的分配与母公司当年投资收益抵销。

D、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部交易事项予以抵销。

E、将母公司与子公司以及子公司之间的内部往来和内部往来事项予以抵销。

7、乙公司是甲公司的全资子公司合并会计期间内甲公司销售给乙公司商品，售价为2万元，货款到年度时尚未收回，甲公司按规定在期末时按5%计提坏帐准备。

甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为（AC）。

A、借：

应收账款——坏帐准备1000         B、借：

资产减值损失1000

 贷：

资产减值损失      1000              贷：

应收账款——坏帐准备1000

C、借：

应付账款   20000                      D、应收帐款   20000

贷：

应收帐款   20000                         贷：

应付账款   20000

8、在合并现金流量表正表的编制中，需要将母公司与子公司以及子公司相互之间当期发生的各类交易或事项对现金流量的影响予以消除，合并现金流量抵销处理包括的内容有（ABCDE）。

A、母公司与子公司以及子公司之间现金进行投资所产生的现金流量的抵销处理B、母公司与子公司以及子公司之间取得投资收益收到的现金与分派股利或偿付利息支付的现金的抵销处理C、母公司与子公司以及子公司之间现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理D、母公司与子公司以及子公司相互之间债券投资有关的现金流量的抵销处理E、母公司与子公司以及子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理

9、将集团公司内部债权与债务抵销时，应借记的工程有（AC）。

A、应收票据 C、应收账款

10、在合并现金流量表中，下列各项应作为子公司与其少数股东之间现金流入、流出工程，予以单独反映的有（ABC）。

A、子公司接受少数股东作为出资投入的现金B、子公司支付少数股东的现金股利C、子公司依法减资时向少数股东支付的现金

四、业务题

1、2008年1月1日，Ａ公司支付180000元现金购买Ｂ公司的全部净资产并承担全部负债。

购买日Ｂ公司的资产负债表各工程账面价值与公允价值如下表：

工程

账面价值

公允价值

流动资产

建筑物（净值）

土地

30000

60000

18000

30000

90000

30000

资产总额

108000

150000

负债

股本

留存收益

12000

54000

42000

12000

负债与所有者权益总额

108000

根据上述资料确定商誉并编制Ａ公司购买Ｂ公司净资产的会计分录。

解：

A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。

A公司应进行如下账务处理：

借：

流动资产              30000

固定资产                  120000

商誉                      42000

贷：

银行存款               180000

负债                   12000

2、2008年6月30日，A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股（每股面值为1元）对B公司进行控股合并。

市场价格为每股3.5元，取得了B公司70%的股权。

假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。

资产负债表（简表）

2008年6月30日                  单位：

万元

                                        B公司 

                              账面价值               公允价值

资产                        

货币资金                   300                    300

应收账款                   1100                  1100

存货                       160                   270

长期股权投资               1280                  2280

固定资产                   1800                  3300

无形资产                   300                   900

商誉                       0                     0

资产总计                   4940                  8150

计

负债和所有者权益

短期借款                      1200           1200

应付账款                      200            200

其他负债                      180            180

负债合计                      1580           1580

实收资本（股本）              1500

资本公积                      900

盈金公积                      300

未分配利润                    660

所有者权益合计                3360         6670

要求：

（1）编制购买日的有关会计分录；

（2）编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。

解：

（1）编制A公司在购买日的会计分录

借：

长期股权投资        52500000

  贷：

股本              15000000

     资本公积           37500000

（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录

计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：

合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额＝5250－6570×70%＝5250－4599＝651（万元）

  应编制的抵销分录：

借：

存货           1100000

   长期股权投资      10000000

   固定资产                15000000

   无形资产                6000000

   实收资本                15000000

   资本公积                9000000

   盈余公积                3000000

   未分配利润               6600000

   商誉                   6510000

   贷：

长期股权投资                52500000

     少数股东权益                19710000

3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。

有关企业合并资料如下：

（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。

（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。

该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。

（3）发生的直接相关费用为80万元。

（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。

要求：

（1）确定购买方。

（2）确定购买日。

（3）计算确定合并成本。

（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。

（5）编制甲公司在购买日的会计分录。

（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

解：

（1）甲公司为购买方

（2）购买日为2008年6月30日（3）合并成本=2100+800+80=2980万元

（4）处置固定资产收益=2100-（2000-200）=300万元处置无形资产损失=1000-100-800=100万元（5）借:

固定资产清理1800

累计折旧 200

贷：

固定资产 2000

借：

长期股权投资 2980

无形资产累计摊销 100

营业外支出--处置无形资产损失100

贷：

无形资产 1000

固定资产清理 1800

银行存款    80

营业外收入--处置固定资产收益 300

（6）购买日商誉=2980-3500×80%=180万元

4、甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。

在评估确认乙公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为900000元，由公司以银行存款支付。

乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。

该公司按净利润的10%计提盈余公积。

合并前，甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示

                    甲公司和乙公司资产负债表

                        2008年1月1日                单位：

元

 工程                  甲公司         乙公司账面价值         乙公司公允价值

银行存款            1300000            70000                  70000

交易性金融资产      100000             50000                   50