主要经济业务事项账务处理.docx

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主要经济业务事项账务处理

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第十章主要经济业务事项账务处理

第一节　款项和有价证券的收付

　　款项是作为支付手段的货币资金，主要包括:

库存现金、银行存款、及其他视同库存现金和银行存款使用的货币资金。

有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括：

交易性金融资产、可供出售金额资产等。

两者是流动性最强的资产。

　　一、库存现金和银行存款

　　库存现金和和银行存款的总分类核算是通过设置“库存现金”和“银行存款”两个科目进行的。

企业增加库存现金（银行存款），借记“库存现金”（银行存款）科目，贷记相应的科目;减少库存现金（银行存款），做相反的会计分录。

这两个科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金以及企业存在银行或其他金融机构的各种款项。

　　【例题1·业务题】从开户银行提取现金10000元，补足库存限额。

　　借：

库存现金10000

　　贷：

银行存款10000

　　【例题2·业务题】销售产品一批，价款300元，增值税51元，共计收入现金351元。

　　借：

库存现金351

　　贷：

主营业务收入300

　　应交税费——应交增值税（销项税额）51

　　二、交易性金融资产

　　交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　企业需要设置“交易性金融资产”、“投资收益”等账户核算的取得、处置等业务。

企业购买交易性金融资产时，借记“交易性金融资产”科目，贷记“银行存款”等科目;企业出售交易性金融资产时，借记“银行存款”科目，贷记“交易性金融资产”科目;差额贷记或借记“投资收益”。

企业购买过程中发生的交易费用直接记入“投资收益”科目。

　　【例题3·业务题】　2009年1月20日，甲公司用银行存款从上海证券交易所购入A上市公司股票10万股，每股市价5元，另支付相关交易费用10000元，甲公司将其划分为交易性金融资产。

甲公司应编制的会计分录如下：

（1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时：

　　借：

交易性金融资产――成本　　500000

　　贷：

银行存款500000

（2）支付相关交易费用时：

　　借：

投资收益　　　10000

　　贷：

银行存款10000

　　【例题4·单选题】企业取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应（）。

　　A.计入相关金融资产的入账价值

　　B.交易性冲减当期利息

　　C.计入其他应付款

　　D.计入当期损益

　　【答案】D

第二节　财产物资的收发、增减和使用

　　财产物资通常包括：

原材料和库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器设备、运输工具等固定资产。

　　一、原材料

　　原材料是指在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体，但有助于产品形成的辅助材料。

具体包括：

原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

　　原材料的日常收发及结存，既可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

　　企业应当设置下列科目对原材料进行核算：

（1）“在途物资”账户，用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。

（2）“原材料”账户，核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。

收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。

　　（3）“材料采购”账户，核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。

　　（4）“材料成本差异”账户，核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差异。

（一）购买材料的账务处理

　　外购原材料的采购成本一般包括：

采购价格、进口关税和其他税金（消费税、资源税等价内税;不能抵扣的增值税）、运输费（一般纳税人可以抵扣7%的进项税）、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用（如运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用等）。

　　1、计划成本法

　　计划成本法是指企业存货的收入、发出、结存均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额。

这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。

计划成本法下企业应设置的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。

　　归纳：

　　在计划成本法下，外购的材料先要通过“材料采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。

　　借：

材料采购（按材料实际采购成本）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

银行存款

　　将企业购入验收入库的材料：

　　借：

原材料（按计划成本）

　　贷：

材料采购（按计划成本）

　　同时结转入库材料的差异：

　　如为超支：

　　借：

材料成本差异

　　贷：

材料采购

　　如为节约：

做相反的分录。

　　也可以将上述合并：

　　借：

原材料（按计划成本）

　　材料成本差异（入库材料的超支差异）

　　贷：

材料采购（按实际成本）

　　材料成本差异（入库材料的节约差异）

　　2.实际成本法

　　是指材料收发及结存，均按实际成本计价。

采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，不能反映和考核材料采购业务的经营成果。

这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。

　　【例题1·单选题】某企业是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。

采用实际成本日常核算。

该企业购入甲材料600千克，每千克不含税单价为50元，发生运杂费2000元（运杂费不考虑增值税），入库存前发生挑选整理费用200元。

该批甲材料的入账价值为（）元。

　　A.30000

　　B.32200

　　C.32000

　　D.32700

　　【答案】B

　　【解析】该批甲材料的入账价值=买价600千克×单价50+运杂费2000+入库存前发生挑选整理费用200=32200元。

（二）发出原材料的账务处理

　　1.计划成本法

　　企业发出材料按计划成本核算时，月末应当根据相关资料，按所发出材料的用途，分别借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目，并根据发出材料应负担的材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本，通过科目进行结转，按照所发出的用途，分别计入相应的会计科目。

　　材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%

　　注意：

分子的正负号----超支要加，节约要减。

　　注意：

分母的范围----不含暂估入库的材料计划成本。

　　本期发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

　　本期发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×（1±材料成本差异率）

　　注意：

超支要加上，节约要减去。

　　【例题2·单选题】某工业企业采用计划成本日常核算，月初库存原材料计划成本为18500元，材料成本差异贷方余额为l000元，本月10日购入原材料的实际成本为42000元，计划成本为41500元。

本月发出材料计划成本为20000元。

本月发出材料的实际成本为（）元。

　　A.20000

　　B.39678.33

　　C.19833.33

　　D.40322.67

　　【答案】C

　　【解析】材料成本差异率=（-1000+500）÷（18500+41500）=–0.8333%

　　本期发出材料应负担的成本差异=20000×（–0.8333%）=-166.67（元）

　　本月发出材料的实际成本=20000-166.67=19833.33（元）

　　或：

本月发出材料的实际成本=20000×（1–0.8333%）=19833.33（元）

　　2.实际成本法

　　采用实际成本法，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括：

个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。

　　【例题3·业务题】某企业8月份“发料凭证汇总表”列示：

基本生产车间生产产品领用甲材料500000元，辅助生产车间领用200000元，车间管理部门领用甲材料6000元，企业行政管理部门领用甲材料2000元。

应根据“发料凭证汇总表”作如下会计分录：

　　借：

生产成本――基本生产成本500000

　　――辅助生产成本　　200000

　　制造费用6000

　　管理费用2000

　　贷：

原材料——甲材料70800

　　二、库存商品

　　库存商品是指企业库存的各种商品，包括：

库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、存放在仓库或寄存在外的商品等，但不包括：

委托外单位加工的商品、已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品。

　　企业的库存商品，应通过“库存商品”科目进行核算。

该科目用来核算库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。

该科目借方登记企业入库商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），贷方登记出库商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），期末余额在借方，反映企业结存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。

（一）产成品入库的账务处理

　　工业企业的产成品一般应按实际成本进行核算。

在这种情况下，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量不记金额;月度终了，计算入库产成品的实际成本;对发出和销售的产成品，可以采用先进先出法、加权平均法、个别计价法确定其实际成本。

核算方法一经确定，不得随意变更。

　　提示：

当产品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本——基本生产成本”账户。

　　【例题4·业务题】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库A产品1000件，实际单位成本5000元，计5000000元;B产品2000件，实际单位成本1000元，计2000000元。

甲公司应编制如下会计分录：

　　借：

库存商品――A产品5000000

　　――B产品2000000

　　贷：

生产成本――基本生产成本――A产品5000000

　　――B产品2000000

　　提示：

对于商品流通企业，当商品购入时，应按实际成本，借记“库存商品”、“应交税费――应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”等账户。

　　【例题5·业务题】甲公司购入A商品一批，取得增值税发票，注明价款10000元，增值税税额1700元。

甲公司开出银行转账支票一张支付上述款项。

　　借：

库存商品10000

　　应交税费――应交增值税（进项税额）1700

　　贷：

银行存款11700

（二）销售商品结转销售成本的账务处理

　　提示：

企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等账户，贷记“库存商品”账户。

　　【例题6·业务题】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品500件，B产品1500件。

该月A产品实际单位成本5000元，B产品实际单位成本1000元。

在结转其销售成本时，甲公司应编制如下会计分录：

　　借：

主营业务成本　　4000000

　　贷：

库存商品――A产品　2500000

　　――B产品　1500000

　　【例题7·多选题】按企业会计准则规定，企业在实际成本计价下，可以选择的发出存货计价的方法有（）。

　　A.先进先出法

　　B.后进先出法

　　C.加权平均法

　　D.个别认定法

　　【答案】ACD

三、固定资产

　　固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。

　　固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值。

取得时实际成本包括：

买价、进口关税、运输费、保险费等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。

　　提示：

固定资产的入账价值中，不包括允许抵扣的增值税进项税额。

　　企业应当设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目来核算反映固定资产的增加、减少以及处置。

　　“固定资产”账户核算企业固定资产的原价，该账户借方登记固定资产增加的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。

　　“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产的累计折旧，该账户贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记因减少固定资产而转销的已提折旧，期末余额在贷方，表示累计提取的固定资产折旧额。

　　“固定资产清理”账户，借方登记转入处置固定资产账面价值、处置过程中发生的费用和相关税金，贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失，本科目期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失;期末贷方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。

（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理

　　企业购入不需要安装的固定资产，应当借记“固定资产”和“应交税费—应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”等科目。

　　【例题8·单选题】某企业是一般纳税人，以银行存款购入不需要安装的设备一台，支付设备的买价8000元，增值税1360元、设备运杂费用1200元。

对该项业务应记入“固定资产”账户借方的金额为（）。

　　A.10560元

　　B.9360元

　　C.8000元

　　D.9200元

　　【答案】D

（二）固定资产折旧的账务处理

　　固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。

除已提足折旧仍继续使用的固定资产以及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。

　　企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

　　企业可选用的折旧方法包括：

年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。

折旧方法一经确定，不得随意变更。

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据。

下面仅介绍年限平均法的具体运用：

　　年限平均法也称直线法，是指以固定资产预计使用年限为分摊标准，将固定资产应提折旧总额均衡的分摊到使用各年的一种方法。

采用这种折旧方法，各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响，因而也称固定费用法。

年限平均法计算折旧公式如下：

　　年折旧额=（原值-预计净残值）÷预计使用年限

　　年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限×100%

　　月折旧率=年折旧率÷12

　　其中：

预计净残值率=预计净残值/原始价值

　　年折旧额=原始价值×年折旧率

　　月折旧额=年折旧额÷12

　　注意：

根据题目已知净残值还是净残值率，选择不同计算公式。

注意审题，要求计算年折旧额还是月折旧额。

　　企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本费用或当期损益：

例如：

基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入“制造费用”账户;行政管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费用”账户;销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入“销售费用”;未使用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费用”账户等。

　　【例题9·多选题】企业对固定资产计提折旧时，其折旧额应根据不同情况分别计入（　　）。

　　A.销售费用

　　B.制造费用

　　C.财务费用

　　D.其他业务成本

　　【答案】ABD

　　【解析】专设销售部门使用的固定资产的折旧额计入销售费用，生产部门使用的固定资产的折旧额计入制造费用，经营出租的固定资产的折旧额计入其他业务成本。

　　（三）固定资产处置的账务处理

　　固定资产的出售、毁损、报废、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产以及在清理过程中发生的费用，一般通过“固定资产清理”账户核算。

“固定资产清理”账户借方登记转入处置固定资产的账面价值、处置过程中发生的费用和相关税金;贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失。

本科目期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失，【清理完毕转入“营业外支出”】;期末贷方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益，【清理完毕转入“营业外收入”】。

　　【例题10·单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。

该设备原值为60万元，已提折旧10万元。

假定不考虑相关税费，出售该设备影响当期损益的金额为（　）万元。

　　A.4

　　B.6

　　C.54

　　D.56

　　【答案】A

　　【解析】出售该设备影响当期损益的金额=56-（60-10）-2=4（万元），是固定资产清理净收益，应该计入营业外收入科目。

　　四、无形资产

（一）无形资产的核算

　　无形资产科目借方登记取得无形资产的成本;贷方登记出售无形资产转出的无形资产账面余额，期末借方余额，反映企业无形资产的成本累计摊销资产类科目，无形资产的备抵科目;贷方登记无形资产的摊销额;借方登记处置无形资产转出的累计摊销，期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额无形资产减值准备发生减值计提无形资产减值准备

（二）无形资产取得的账务处理

　　1.外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费（取得土地使用权缴纳的契税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

　　借：

无形资产（购买价款+相关税费）

　　贷：

银行存款

（二）无形资产取得的账务处理

　　2.投资者投入的无形资产：

　　借：

无形资产

　　（按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定的价值不公允的除外）

　　贷：

实收资本

　　资本公积（差额）

　　（三）无形资产摊销的账务处理

　　企业应当按月对无形资产进行摊销。

无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，并记入“累计摊销”科目。

（1）企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用：

　　借：

管理费用

　　贷：

累计摊销

（2）出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本：

　　借：

其他业务成本

　　贷：

累计摊销

　　（四）无形资产减值准备的账务处理

　　无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

　　企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”科目核算。

企业按应减记的金额：

　　借：

资产减值损失

　　贷：

无形资产减值准备

　　无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　（五）无形资产的处置

　　企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额，记入营业外收入或营业外支出。

　　无形资产的账面价值，是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。

　　企业处置无形资产时：

　　借：

银行存款（按实际收到的金额）

　　累计摊销（按已计提的累计摊销）

　　无形资产减值准备（按已计提的减值准备）

　　营业外支出——处置非流动资产损失（借方差额）

　　贷：

无形资产（按无形资产账面余额）

　　应交税费——应交营业税（售价×营业税税率）

　　营业外收入——处置非流动资产利得（贷方差额）

第三节　债权、债务的发生和结算

　　债权是指企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等;债务是指由于过去的交易或事项形成的，企业需要以资产或劳务偿付现实义务，一般包括各种借款、应付和预收款项以及应交款项。

　　一、应收及预付款项

（一）应收账款

　　应收账款的内容主要包括：

企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税、及代客户垫付的运杂费、包装费等。

为了核算应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”账户，其借方登记应收账款的发生额（增加数），贷方登记应收账款收回的金额，期末借方余额反映尚未收回的应收账款。

　　1.应收账款发生时的计量

　　2.应收账款收回的核算

　　【例题1·多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（　）。

　　A.确认商品销售收入时尚未收到的价款

　　B.确认销售收入时尚未收到的增值税

　　C.销售货物代购货方垫付的包装费

　　D.销售货物代购货方垫付的运输费

　　【答案】ABCD

　　【解析】应收账款的入账价值包括：

销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。

（二）预付账款

　　预付账款是企业为了购买所需物资或为了接收劳务，而按照购货合同提前预付给供应单位的款项，它属于企业的短期债权。

企业应设置“预付账款”账户进行核算。

　　特别注意：

对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”科目，而将预付账款并入“应付账款”科目核算。

（记入“应付账款”的借方）。

整个核算方法与“预付账款”的核算方法一样，仅仅是换了一个科目而已，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。

　　【例题2·单选题】预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，而将预付的货款直接计入（　　）的借方。

　　A.“应收账款”账户

　　B.“其他应收款”账户

　　C.“应付账款”账户

　　D.“应收票据”账户

　　【答案】C

　　【解析】预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接计入“应付账款”账户的借方。

　　【例题3·业务题】某企业向乙公司采购材料3000千克，单价100元，货款总额300000元。

按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。

（1）预付50%的货款时：

　　借：

预付账款——乙公司150000

　　贷：

银行存款150000

（2）收到乙公司发来的材料，经验收无误，有关发票记载的货款为300000元，增值税额为51000元，当即以银行存款补付不足款项：

　　借：

原材料300000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）51000

　　贷：

预付账款——乙公司351000

　　借：

预付账款——乙公司201000

　　贷：

银行存款201000

　　（三）应收款项减值

　　企业应对应收款项期末的账面价值进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大的应收款项，如债务人破产、资不抵债等，而使应收款项发生减值的，应将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额作为企业当期的资产减值损失，计提坏账准备，体现为当期损益。

　　我国企业会计准则规定采用备抵法计提坏账准备。

备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账，发生减值损失时，应根据其减值额计提坏账准备。

　　计提减值准备时通过“资产减值损失”和“坏账准备”科目进行核算。

“坏账准备”科目核算企业各项应收款项所计提的坏账准备。

该科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。

“资产减值损失”科目反映预提的坏账损失额。

　　坏账准备可按下列公式进行计算：

　　当期应计提的坏账准备=期末应收款项的期末余额×坏账准备计提率-（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额