个税纳税案例(附税率及居民和非居民个人差异分析).docx
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一、个税的纳税人
（1）居民纳税人
在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人，属于居民个人。
居民个人从中国境内和境外取得的所得，缴纳个人所得税。
（2）非居民纳税人
在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满183天的个人，为非居民个人。
非居民个人从中国境内取得的所得，缴纳个人所得税
【注意】居民纳税人应就来源于境内和境外的所得，缴纳个人所得税；非居民纳税人只就来源于境内的所得纳税。
【注意】纳税年度（公历1月1日至12月31日）
【注意】个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，只对投资者个人或个人合伙人取得的生产经营所得征收个人所得税
总结：
在中国境内有住所
居民个人
在中国境内无住所
在境内居住
≥183天
居民个人
＜183天
非居民个人
在境内不居住
非居民个人
二、个税纳税义务
在中国境内无住所的的居民个人，在境内居住累计满183天的年度连续不满5年的，或满5年但其有单次离境超过30天情形的，其来源于中国境外的所得，经向主管税务机关备案，可以只就由中国境内企事业单位和其他经济组织或者居民个人支付的部分缴纳个人所得税；在境内居住累计满183天的年度连续满5年的纳税人，且在5年内未发生单次离境超过30天情形的，从第6年起，中国境内居住累计满183天的，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。
在中国境内无住所，且在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90天的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免于缴纳个人所得税。
三、个税征税范围
（1）工资、薪金所得；
（2）劳务报酬所得；
（3）稿酬所得；
（4）特许权使用费所得；
（5）经营所得；
（6）利息、股息、红利所得；
（7）财产租赁所得；
（8）财产转让所得；
（9）偶然所得。
四、分人分范围算税
案例一（居民纳税人）：
中国居民纳税人甲供职于Y公司，2019年每月取得工资薪金40000元，每月五险一金（专项扣除）个人部分为3000元，从1月份开始享受子女教育扣除1000元，赡养老人扣除2000元，当月工资当月发放。
其他收入如下：
2019年1月5日从A公司获得劳务报酬收入60000元
2019年1月10日从B公司获得劳务报酬收入2000元
2019年2月10日从C公司获得稿酬收入1000元
2019年2月20日从D公司获得特许权使用费收入3000元
2019年3月10日从F公司获得劳务报酬收入500元
2019年取得房屋租赁收入3000元/月，12月负担房屋修缮费用1000元
解析：
所得类型
具体项目
特殊规定
计征方法
应纳税所得额
税率
综合所得
工资、薪金所得
按年计算
每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额
个人所得税预扣率表一
劳务报酬所得
以收入减除20%的费用后的余额为收入额
稿酬所得
以收入减除20%的费用后的余额为收入额；收入额减按70%计算
特许权使用费所得
以收入减除20%的费用后的余额为收入额
分类所得
经营所得
按年征收
每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额
个人所得税税率表（经营所得适用）
财产转让所得
按次征收
以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额
20%
财产租赁所得
按次征收
（以1个月内取得的收入为一次）
每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用
利息、股息、红利所得
按次征收
每次收入全额
偶然所得
个人所得税预扣率表一
（居民个人工资、薪金所得预扣预缴适用）
级数
累计预扣预缴应纳税所得额
预扣率（%）
速算扣除数
1
不超过36000元
3
0
2
超过36000元至144000元的部分
10
2520
3
超过144000元至300000元的部分
20
16920
4
超过300000元至420000元的部分
25
31920
5
超过420000元至660000元的部分
30
52920
6
超过660000元至960000元的部分
35
85920
7
超过960000元的部分
45
181920
个人所得税预扣率表二
（居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用）
级数
预扣预缴应纳税所得额（收入额）
预扣率（%）
速算扣除数
1
不超过20000元
20
0
2
超过20000元至50000元的部分
30
2000
3
超过50000元的部分
40
7000
1月份Y公司对工资薪金需代扣代缴的个税
（40000-5000-3000-1000-2000）*3%=29000*3%=870元
2月份Y公司对工资薪金累计代扣代缴的个税
（80000-10000-6000-2000-4000）*3%=58000*10%-2520=3280，
2月需代扣代缴个税=3280-870=2410元
如下表所示
1、2019年1月5日从A公司获得劳务报酬收入60000元
收入额=60000*80%=48000
A公司代扣代缴个税=48000*30%-2000=12400元（参照个人所得税预扣率表二）
2、2019年1月10日从B公司获得劳务报酬收入2000元
收入额=2000-800=1200元
B公司代扣代缴个税=1200*20%=240元
3、2019年2月10日从C公司获得稿酬收入1000元
收入额=（1000-800）70%=140
C公司代扣代缴个税=140*20%=28元（稿酬收入额记得按70%算）
4、2019年2月20日从D公司获得特许权使用费收入3000元
D公司代扣代缴个税=（3000-800）*20%=440元
5、2019年3月10日从F公司获得劳务报酬收入500元
F公司代扣代缴个税=0
6、2019年取得房屋租赁收入3000元/月，12月负担房屋修缮费用1000元
1-11月每月缴纳个税=（3000-800）*20%=440元
12月缴纳个税=（3000-800-800）*20%=280元（此项为分类所得，不参与综合汇算）
2020年汇算清缴：
只有综合所得参与汇算清缴：
应纳个税所得额=（40000-5000-1000-2000-3000）*12+（60000+2000+1000+3000+500）*80%=348000+53200=401200元
应纳个税=401200*25%-31920=68380元
综合所得已代扣代缴个税=55080（工资薪金）+12400+240+28+440=68188元
需要补缴个税=68380-68188=192元
案例二（非居民纳税人）：
非居民纳税人乙某2019年在中国境内取得如下所得：
1、2019年1月10日取得A公司劳务报酬所得10000元，则这笔所得应扣缴税额为：
（10000-10000×20%）×10%-210=590元
2、：
2019年1月15日取得B公司稿酬所得1000元，则这笔所得应扣缴税额为：
（1000-1000×20%）×70%×3%=16.8元
3、2019年1月20日取得C公司劳务报酬所得50000元，则这笔所得应扣缴税额为：
（50000-50000×20%）×30%-4410=7590元
同一个月取得A公司和C劳务报酬，要按次计算，不能合并，且非居民纳税人不参与汇算清缴！
总结：
具体项目
计征方法
应纳税所得额
适用税率
工资、薪金所得
按月征收
每月收入额减除费用5000元后的余额
个人所得税税率表三
劳务报酬所得
按次征收
每次收入额（以收入减除20%的费用后的余额为收入额）
稿酬所得
按次征收
每次收入额（以收入减除20%的费用后的余额为收入额；收入额减按70%计算）
特许权使用费所得
按次征收
每次收入额（以收入减除20%的费用后的余额为收入额）
经营所得
按年征收
每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额
个人所得税税率表（经营所得适用）
财产租赁所得
按次征收（以1个月内取得的收入为一次）
每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用
20%
财产转让所得
按次征收
转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额
20%
利息、股息、红利所得
按次征收
每次收入全额
20%
偶然所得
按次征收
每次收入全额
20%
个人所得税税率表三
（非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得适用）
级数
应纳税所得额
税率（%）
速算扣除数
1
不超过3000元
3
0
2
超过3000元至12000元的部分
10
210
3
超过12000元至25000元的部分
20
1410
4
超过25000元至35000元的部分
25
2660
5
超过35000元至55000元的部分
30
4410
6
超过55000元至80000元的部分
35
7160
7
超过80000元的部分
45
15160
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