个人所得税对收入公平的影响研究.docx

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个人所得税对收入公平的影响研究

【摘要】改革开放加快了我国经济发展的步伐，居民收入差距随着整体收入水平的提高呈现逐年扩大的趋势。

居民收入差距的扩大严重阻碍我国经济的可持续发展和社会的稳定。

研究居民收入如何公平分配是经济学中的重要课题之一。

公平的居民收入分配不仅对保持经济发展有重要影响，而且对国家的治理及社会的稳定也有重要作用。

税收作为宏观调控的重要工具可以体现在两个方面：

一是通过组织财政收入为居民提供公共产品，实现国家职能；二是在收入取得、消费支出环节的课税调节居民收入分配。

个人所得税通过对低收入者少征税甚至不征税，对高收入者多征税的方式能够最为直接的调节居民收入分配，不仅能够缩小居民收入差距还能增加财政收入。

1994年税制改革以后，我国个人所得税不仅在整体规模上逐年增加，同时调节城镇居民收入分配的功能也在增强，但是由于个人所得税制度的不完善，工资薪金征税的比重过高，出现了逐渐沦为“工薪税”的观点。

现阶段，我国正面临深化财税体制改革，对个人所得税的研究特别是其在促进城镇居民收入公平分配方面的作用研究显得尤为重要。

【关键词】个人所得税；收入公平；调节功能；税率

Researchontheinfluenceofindividualincometaxonincomeequity

[Abstract]thereformandopeningupthepaceofeconomicdevelopmentofourcountry,theincomegapbetweenresidentswiththeoverallincomeleveliswideningyearbyyear.TheincomegapofresidentsseriouslyhinderthesustainabledevelopmentofChina'seconomyandsocialstability.Theincomeequitabledistributionofresidentsisoneoftheimportantissuesineconomics.Theresidents'incomedistributionfairnotonlyhasimportantinfluenceontheeconomicdevelopment,butalsoplayanimportantroleinnationalgovernanceandsocialstability.Asanimportanttoolofmacro-controltaxcanbeembodiedintwoaspects:

oneisthroughtheorganizationoffiscalrevenuefortheresidentstoprovidepublicgoods,governmentfunctions;twoIntheincometaxexpenditure,consumptionregulationofincomedistribution.Forlow-incomeandlowtaxesornotaxesthroughthepersonalincometax,taxonhighearnerscanmostdirectlyadjustthedistributionofincome,notonlytonarrowtheincomegapalsocanincreaserevenue.1994yearsaftertaxreform,individualincometaxofourcountrynotonlyincreasedintheoverallscale,andadjustingtheurbanresidentsincomedistributionfunctionisalsoenhanced,butbecauseofthepersonalincometaxsystemisnotperfect,thehighsalarytaxproportion,hasgraduallybecomea"tax"pointofview.Atthisstage,thepositiveoneinChinaItisveryimportanttostudytheindividualincometax,especiallyitsroleinpromotingthefairdistributionofincomeofurbanresidents

[Keyword]Personalincometax;incomeequity;regulationfunction;taxrate

目录

1.研究背景及意义 -1-

1.1研究背景 -1-

1.2研究的意义 -1-

2.个人所得税功能定位分析 -2-

2.1个人所得税具备的功能 -2-

2.1.1组织财政收入 -2-

2.1.2调节收入分配 -2-

2.2我国个人所得税的功能定位 -3-

3.我国城镇居民的收入差距分析 -3-

3.1城镇居民之间总体收入差距 -4-

3.2城镇居民不同来源收入差距分析 -4-

3.3不同地区城镇居民收入差距分析 -4-

4.我国个人所得税对城镇居民收入公平影响 -5-

4.1数据来源及基尼系数算法 -5-

4.2个人所得税调节功能的效果分析 -6-

5.个人所得税促进收入公平的建议 -8-

5.1提高个人所得税收入的比重 -9-

5.2实行分类与综合相结合的课税模式 -9-

5.3建立科学动态的费用扣除标准机制 -9-

5.4相关配套设施的完善 -10-

5.4.1提高对居民收入的监管水平 -10-

5.4.2提高税收征管水平 -10-

6结论 -11-

参考文献 -12-

致谢 -13-

III

1.研究背景及意义

1.1研究背景

居民收入分配是经济学中研究的重要问题，居民收入分配的矛盾是社会一切矛盾的基础。

收入如何做到公平分配关系到每一位居民的切身利益，是其日常生活中最为关心的问题之一。

收入分配公平是反应一个国家社会经济发展的重要标志，同时也是引发社会矛盾、造成社会不稳定的重要因素之一。

因此居民收入分配的研究成为学者们重要的研究对象，收入分配是生产和消费的中间环节，发挥承上启下的作用。

公平的居民收入分配有利于经济的快速持续发展，社会的和谐稳定。

改革开放三十多年来，随着我国经济体制改革的不断深化，市场经济体制的逐步建立，大大激发了社会各方面的积极性，经济的快速发展，城乡居民收入与生活水平得到了极大地提高。

2013年城镇居民中20%的最高收入者人均可支配收入为56389.5元，20%低收入者人均可支配收入11433.7元，前者是后者的近5倍。

虽然收入差距是市场经济的产物，相对公平的居民收入可以刺激劳动积极性，提高市场经济效率，促进市场经济的发展，但是逐年扩大的收入差距会产生很多的负面问题，如贫困、社会治安等等，影响我国整个经济社会的健康发展。

如何做到居民收入公平对于缩小贫富差距具有重要的意义。

国家通过财政政策和货币政策对经济进行宏观调控。

税收作为财政政策之一，在调节居民收入公平方面发挥的作用非常显著。

随着中国经济的发展，个人所得税总收入的规模随着税收总收入的规模逐年扩大而扩大，但是个人所得税占税收的比例从1994年的1.42%增加到2014年的6.19%，基本稳定在6%左右，显然看出我国个人所得税对整体税收的贡献度较小。

但是基于目前我国调节居民收入差距的其他制度如财产税、社会保障税等未实施，个人所得税是最能够直接进行调节居民个人收入的公平，同时能够达到缩小贫富差距、实现社会公平目标的政策手段，因此我们必然要对个人所得税进行深入的研究及改革，使其在促进居民公平收入分配上起到一定的调节作用。

1.2研究的意义

在中国经济快速发展的背景下，居民贫富差距的扩大，逐年呈现较为严重的趋势。

调节居民收入分配，促进收入公平成为我国在建设社会主义和谐社会中必然要面临解决的问题。

税收作为调节收入公平分配的重要手段之一必然要发挥其应有的功能。

在党的十八届三中全会明确提出财政是国家治理的基础和重要支柱，科学的财税体制是优化资源配置、维护市场统一、促进社会公平、实现国家长治久安的制度保障。

我国正在进行深化财税体制改革，在增值税、消费税等税种上均有所改革措施，但是在个人所得税的改革上推进缓慢。

个人所得税因其在调节居民收入分配差距方面的显著作用加之个人所得税在我国开征历史较短存在诸多问题，个人所得税改革在新一轮的税制改革中也必然成为改革的重要部分。

因此研究我国个人所得税对城镇居民收入分配差距的调节功能、个人所得税中哪些因素制约了调节收入分配差距的作用的发挥，并以此提出相应的研究对策，不仅与城镇居民的切身利益息息相关，而且对于目前深化财税体制改革有着重要的现实意义。

2.个人所得税功能定位分析

2.1个人所得税具备的功能

作为直接税的税种之一，个人所得税的功能定位受到一国的经济发展水平和财政收支的影响，但是组织财政收入和调节收入差距这两项基本职能一直是存在的。

西方国家的个人所得税发展历史较长，相应的制度较为完善，普遍被世界各国所接受。

从个人所得税发展来看，在不同的历史阶段其发挥的主要功能不同。

2.1.1组织财政收入

个人所得税是国家组织财政收入的税种之一。

西方的个人所得税最早起源于英国，正值英法战争时期，为筹措战争经费，英国首相彼得在1798年创设了“三部合成捐”的税种，向富有阶层课以重税，同时订有各种宽免扣除规定，这是英国所得税的雏形。

德国在普法战争中失败，为了筹措对法赔款于1808年开征个人所得税。

美国开征个人所得税始于1861年，同样是为了筹措战争经费，经国会通过，实行了个人所得税。

日本开征个人所得税始于1887年，当时正值明治维新之后，为了扩充海军，筹措对外扩张的经费，原有的传统税已不能满足需要，因而开征了所得税。

根据以上开征个人所得税较早的国家来看，均是以增加财政收入为主的功能定位。

显然，历经多年的发展和完善，个人所得税在西方国家已经成为一个较为成熟的税种，个人所得税份额在总体税收份额中所占的比重非常大。

2.1.2调节收入分配

个人所得税作为一个较为成熟的税种，其功能不仅仅局限于组织财政收入，还要发挥其对收入分配的调节作用。

市场经济条件下，资源配置尽可能达到帕累托最优状态但是收入分配会出现不公平的现象，政府需要进行适当的调控。

个人所得税直接作用于居民的可支配收入，税负难以转嫁，因而具备独特优势。

目前个人所得税多数采用累进税率和费用扣除制度，对低收入群体少征甚至不征税，对高收入群体多征税，以此来发挥调节居民收入分配差距的作用。

在西方国家，个人所得税被称为劫富济贫的“罗宾汉税”，随着个人所得税成为西方国家的主体税种，其在调节居民收入分配方面的作用越来越明显。

在中国，市场经济的发展以及居民个人资源禀赋的差异，居民收入差距呈现逐年扩大的趋势。

国家统计局公布的近十年的基尼系数均在0.473以上，超出了国际警戒线0.45，说明我国的收入分配差距扩大的趋势较为严重，收入不公的现象引发了很多社会问题。

因此，强调个人所得税在我国调节收入分配的功能才是合理的选择。

2.2我国个人所得税的功能定位

我国所得税作为一个税种最早源于1914年公布的《所得税条例》，但由于社会动荡一直未能真正施行。

1936年国民政府公布的《所得税暂行条例》中含有个人所得税的征税内容，在当年的10月1日起开征。

建国后的1950年，政务院发布的《全国税政实施要则》，对个人所得主要征收薪给报酬所得税和存款利息所得税，因条件不成熟未能实施。

1980年出现了现代意义上的个人所得税，当时《中华人民共和国个人所得税法》的颁布主要是为了适应改革开放的需要，基本针对的来华工作的外籍人员。

为了适应市场经济的发展，在1994年实行的分税制改革中个人所得税制度全面改革，修正后的《个人所得税法》自1994年1月1日开始实施。

将原有按照纳税人类型设立的个人所得税、个人收入调节税和个体工商户所得税合并，统一为个人所得税，同时从纳税人的征税项目、免税项目、税率、费用扣除等方面加以完善，从而形成了较为完整的个人所得税征税体系。

这一次的个人所得税改革方案较为合理，在各级政府和纳税人中间得到很好的施行。

后随着我国经济的发展，个人所得税又经历了先后几次的调整，主要在于工资薪金费用扣除标准的提高。

我国个人所得税的两种功能在不同的历史时期的侧重需要根据具体的经济背景进行分析。

在目前我国居民收入分配不公平的严峻形势下，笔者认为个人所得税的调节收入分配功能应置于优先地位，同时保证财政收入。

3.我国城镇居民的收入差距分析

在研究个人所得税调节功能时，首先必须对我国城镇居民收入差距的现状进行深入分析。

改革开放使得我国的经济发展水平快速提高，全国居民的收入水平也在大幅提高，收入来源呈现多元化的趋势，但伴随而来的即是居民收入差距日益扩大的问题。

根据国家统计局公布的最近11年的全国居民收入基尼系数可以看到，在2008年以前基尼系数的值基本保持一个上升的趋势，在2008年之后基尼系数开始逐年下降但是趋势并不明显，基尼系数基本在0.47以上，早已超出国际警戒线0.4的水平。

3.1城镇居民之间总体收入差距

我国经济体制改革和城市化进化进程的加快，城镇居民的劳动个体差异因素，行业垄断及其他非法、非正常因素等原因使得我国城镇居民的收入差距日益扩大。

根据国家统计局的城镇居民分组收入调查数据可以看出，各阶层的收入差距存在较大的悬殊。

从整体来看，城镇居民人均收入由1995年的2775元增加到2012年的24565元，年均增长率近12%，七分组家庭的收入从1995年到2012年均呈现增长的趋势，年均增长率分别为8%、9%、9%、10%、10%、10%、21%，说明我国城镇居民的人均可支配收入呈整体快速增长的趋势。

但是各收入阶层之间的收入差距扩大也呈现一个非常严重的态势，最高收入户与最低收入组的年均增长率相差13%。

1995年最高收入户与最低收入户人均可支配收入之差仅1508元，此后差距逐年扩大，2012年这一差距达到55609元。

从各组比值可以看到，1995-2012年最低收入户与城镇人均比值基本处于一个逐年下降的趋势，1995年为0.51，此后逐年下降，在2004年处于0.30的水平，从2004年至2012年基本保持在0.31左右；1995-2012年中等收入户与城镇居民的比值基本处于稳定的水平上，在0.90上下浮动，但是1995-2012年最高收入户与城镇居民的比值却保持增长的趋势，1995年这一比值为3.79，2005年达到了最高峰9.18，此后虽然略有下降但仍维持在8.0左右的水平。

由此得出结论：

城镇居民内部收入差距逐年扩大，特别是高低收入户之间的差距更是趋于严重，中等收入户家庭的收入处于基本稳定水平。

3.2城镇居民不同来源收入差距分析

改革开放以来，经济的快速发展带动城镇化进程的不断加快，截止到2014年末，我国的城镇化率达到54.77%。

城镇居民收入水平的提高一方面是由于工业化主导下经济的快速增长，经济结构由单一的工业化主导模式向现代服务业等诸多产业扩展，产业的多元化促使居民收入来源的由传统的工资性收入向工资性收入、经营性收入和财产性收入等多种方式的转变，与此同时居民保障水平的提高也使得转移性收入不断增长。

3.3不同地区城镇居民收入差距分析

改革开放以来，我国各地的经济都取得了前所未有的发展速度，但由于历史、自然条件，经济社会制度等方面存在的差异，我国地区间的经济发展水平不平衡导致了我国地区间居民的收入存在显著的差距。

根据中国统计年鉴对地区的划分标准，将全国划分为四个地区：

东部地区、中部地区、西部地区和东北部地区。

本节对四大地区间的城镇居民收入分配差距进行分析。

从各地区的发展情况来看，东部地区居民收入增长较快，而中西部地区及东北地区的居民收入增长相对缓慢，地区之间居民收入差距逐渐扩大。

随着经济发展水平的提高，各地城镇居民的人均收入都有显著的提高，但是由于经济的不平衡发展导致的各地区人均收入水平的增长幅度不同，收入差距逐年拉大。

区域间城镇居民收入绝对差距呈扩大趋势，1995年全国城镇居民人均可支配收入4283元，东部地区高于全国平均水平，达到5411元，中部地区3751元，西部地区3700元，东北部地区3419元均低于全国平均水平。

东部地区与中部、西部、及东北部地区的绝对差分别为1661元、1711元、1993元。

东部地区人均可支配收入一直高于全国平均水平且增长迅速，中西部及东北部地区的增长速度不及东部地区，地区间的收入差距逐年扩大。

2012年全国城镇居民人均可支配收入24565元，东部地区高于全国平均水平达29601元，中部地区29601元、西部地区20650元、东北部地区20397元，东部与中部、西部、东北部地区的绝对差额分别为8951元、9711元、9204元。

东部地区城镇居民的收入增长速度快于其他三个地区，这就造成其收入与其他地区收入差距逐年拉大的恶性循环。

城镇居民收入差距的扩大是有很多原因产生的，但是对于城镇居民收入分配差距的调节措施必须要切实可行，逐步缩小其收入差距，防止两极分化，为社会经济的持续发展提供稳定的环境。

4.我国个人所得税对城镇居民收入公平影响

通过前文对度量个人所得税调节居民收入差距的理论进行了梳理分析，并对我国城镇居民收入差距的现状深入研究分析。

本章这研究的基础上，结合城镇居民收入分组数据计算个人所得税征收前后的基尼系数，个人所得税累进性及平均税率来分析个人所得税的调节效果，其次采用计量分析个人所得税对不同收入阶层的影响。

4.1数据来源及基尼系数算法

我国的个人所得税仅对城镇居民收入的应税所得征税，对农业收入征收农业税（2006年已取消），因此本文主要是个人所得税对城镇居民的收入分配进行研究。

本章的城镇居民收入数据主要来自《中国统计年鉴》，将城镇家庭分组为最低收入户（10%）、低收入户（10%）、中等偏下户（20%）、中等收入户（20%）、中等偏上收入户（20%）、高收入户（10%）、最高收入户（10%）等7组。

与城镇居民家庭分组收入相对应的个人所得税数据来自于《中国价格及城镇居民家庭收支调查统计年鉴》“城镇居民家庭现金收入和支出”的“个人所得税”（1995-2001年）和“交纳的个人收入税”（2002-2004年），《中国城市（镇）生活与价格年鉴》中“城镇居民家庭现金收入和支出”中的“交纳的个人收入税”（2005-2011年）。

由于2012年起数据的统计口径发生变化，本文的研究时间截止到2011年。

根据年鉴得到的数据相对微观数据有不足之处，但是仍能为我们的研究提供有意义的结论。

关于基尼系数的计算，国内外学者对于基尼系数的测量方法给予深入的研究，提出了很多计算方法，本文基于现有数据出发，采用的是唐莉等的方法，将城镇居民总人口划分为n个家庭，表示家庭i的人均收入（i=1，2，…n），各家庭按照yi从低到高的顺序依次排列，令pi表示家庭i的人口在总样本中人口所占的比重，wi表示家庭i的收入在总样本中收入所占的比重，总样本的基尼系数表示如下列公式4.1：

（4.1）

其中，,,,,表示从第一个家庭到最后一个家庭的累计收入比例。

4.2个人所得税调节功能的效果分析

根据整理的1995至2011年七组城镇居民家庭人均收入及人均缴纳个人所得税的数据计算得出税前基尼系数GX，税后基尼系数GY，衡量个人所得税收入分配效应的指标MT指数，基尼系数G下降率，如表4-1所示。

根据该表可以看到，城镇居民的税前收入基尼系数GX逐年增加。

1995-2001年的增长幅度较为缓慢，1995年仅为0.20458，2001年0.25587。

但2002年增幅最大，上升到0.30774，此逐年上升，自2007年略有波动但波动幅度并不大，GX整体处于较高的水平，而税后基尼系数GY的变化趋势与GX基本保持一致。

从MT指数的大小可以看出个人所得税对于居民收入分配的调节功能是正向调节，MT指数逐年增大，调节功能逐年增强。

但由于MT值整体较小，因此对个人所得税的调节功能并不显著。

表4-11995-2011年征收个人所得税税收前后基尼系数的变化

根据表4-1，笔者分别绘制了反映征纳个人所得税前后城镇居民收入基尼系数变化趋势的图4-1和MT指数及G变化的趋势的图4-2，如下所示。

图4-1显示，1995-2002年税前基尼系数增长较为快速，2003年之后基尼系数的变化趋于平缓，除2008年略有增加外，2005年以后基本呈现下降的趋势。

税后基尼系数GY的变化趋势和税前基尼系数GX的趋势保持一致，可以看到自2002年开始，GY变化的速度明显快于GX的变化速度，说明个人所得税在2002年开始发挥调节居民收入分配的作用越来越显著。

这一点也可以从图4-2中得到验证，MT指数和G变化率在2002年之后增长趋势较为显著，在以后年份均保持在较高的水平上。

图4-11995-2011年征纳个人所得税税收前后基尼系数变化趋势

图4-21995-2011年MT指数及G变化趋势

上述分析的结果与我国实行个人所得税改革的政策变化密不可分。

自1994年我国实行分税制改革，将原来按照纳税人类型分别设立的个人所得税、个人收入调节税和个体工商户所得税合并为个人所得税，在征税项目、免税项目、税率和费用扣除标准等方面均加以完善，工资薪金的费用扣除标准定位800元/月。

这一次的改革使得1995年-2005年个人所得税发挥调节居民收入分配的作用逐年增强。

2006年实行新修订的《个人所得税法》，这次的修订将工资薪金的费用扣除标准提高到1600元/月，提高了一倍，这不仅适应了我国的经济发展水平而且降低了中低收入者的负担，但高收入者的负担也降低了，因此2006年MT指数下降，调节功能有所下降，但2007年的调节效果有所增加。

2008年工资薪金费用扣除标准提高至2000元/月，2008年MT指数比2007年仅有小幅上升。

根据基尼系数G变化率可以看出在2008年之后，GY下降的速度快于GX下降的速度，使得MT指数在2008年之后逐步上升，即2009年之后个人所得税的收入再分配效应逐步增强。

但是在2011年又有所下降，这一年实施的《个人所得税修正案》主要是工资薪金方面的改革，将工资薪金的费用扣除标准提高至3500元/月，将工资薪金所得的超额累进税率结构由9级改为7级，最低档税率有原来的5%降低到3%，同时取消了15%和40%两档税率，适用3%、10%及45%三档的税率的范围有所扩大。

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