精品资产负债表调整.docx
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精品资产负债表调整
（一）管理用资产负债表
1.区分经营资产和金融资产
区分标志
区分经营资产和金融资产的主要标志是看该资产是生产经营活动所需要的,还是经营活动暂时不需要的闲置资金利用方式.
特殊项目处理
货币资金
（1）货币资金本身是金融性资产，但是有一部分货币资金是经营活动所必需的。
如同持有存货一样,持有一定数量的货币资金是生产经营正常流转所必需的。
如何划分经营活动必须的金融资产和超额金融资产，是个困难问题。
【提示】通常提到超额金融资产,指的是超过经营活动所需要的“货币资金”。
（2）在编制管理用资产负债表时，有三种做法:
①将全部货币资金列为经营性资产，理由是公司应当将多余的货币资金购买有价证券。
保留在货币资金项目中的数额是其生产经营所需要的，即使是有超出经营需要的部分也应按实际状况列报（超储的存货在历史报表中仍然在“存货”项目中报告）。
②根据行业或公司历史平均的“货币资金/销售”百分比以及本期销售额，推算经营活动需要的货币资金额,多余部分列为金融资产。
③将其全部列为金融资产，理由是货币资金本来就是金融资产，生产经营需要多少，不但外部人员无法分清楚，内部人员也不一定能分清楚。
在编制管理用资产负债表时，要事先明确采用哪一种处理方法。
短期应收票据
（1）以市场利率计息的投资，属于金融资产；
（2）无息应收票据，应归入经营资产，因为它们是促销的手段。
短期权益性投资
它不是生产经营活动所需要的，而是暂时自用多余现金的一种手段,因此是金融资产
债务投资
包括短期和长期的债务投资
长期权益投资
经营性资产
应收项目
大部分应收项目时经营活动形成的，属于经营资产。
应收利息:
金融资产
应收股利:
一种是经营性权益投资形成的应收股利，属于经营性项目;另一种是短期权益投资形成的应收股利，属于金融资产
递延所得税资产
经营资产
其他资产
通常需要查阅报表附注或其他披露信息，如果查不到，列为经营资产
随堂笔记
修改|删除
个人笔记：
aa
一定注意：
应收利息和应付利息，都属于金融类项目
【提示】
（1）长期股权投资，尽管其表现形式为股票，但属于经营资产。
（2）财务管理中的金融资产与会计中的金融资产的关系
2.区分经营负债和金融负债
金融负债是公司在债务市场上筹资形成的负债,包括短期借款、一年内到期的长期负债、短期应付票据、长期借款、应付债券等。
除金融负债以外的其他所有负债，均属于经营负债。
有些项目不太容易识别：
短期应付票据
区分是否是市场利率计息
优先股
金融负债
应付项目
应付利息属于金融负债；应付股利中优先股股利属于金融负债，应付普通股股利属于经营项目
递延所得税负债
经营负债
长期应付款
融资租赁引起的长期应付款属于金融负债，经营活动引起的长期应付款属于经营负债
其他负债
常需要查阅报表附注或其他披露信息，如果查不到，列为经营负债
3。
管理用资产负债表的构造
【例】根据通用资产负债表编制管理用资产负债表。
资产负债表
编制单位：
ABC公司 2009年12月31日 单位：
万元
资 产
年末余额
年初余额
负债和股东权益
年末余额
年初余额
流动资产:
流动负债：
货币资金
50
25
短期借款
60
45
交易性金融资产
6
12
交易性金融负债
应收票据
8
11
应付票据
5
4
应收账款
398
199
应付账款
100
109
预付款项
22
4
预收账款
10
4
应收股利
0
0
应付职工薪酬
2
1
应收利息
0
0
应交税费
5
4
其他应收款
12
22
应付利息
12
16
存货
119
326
应付股利
28
10
一年内到期的非流动资产
77
11
其他应付款
23
18
其他流动资产
8
0
预计负债
2
4
流动资产合计
700
610
一年内到期的非流动负债
50
0
其他流动负债
3
5
流动负债合计
300
220
非流动资产：
非流动负债：
可供出售金融资产
0
45
长期借款
450
245
持有至到期投资
应付债券
240
260
长期股权投资
30
0
长期应付款
50
60
长期应收款
专项应付款
0
0
固定资产
1238
955
递延所得税负债
0
0
在建工程
18
35
其他非流动负债
0
15
固定资产清理
12
非流动负债合计
740
580
无形资产
6
8
负债合计
1040
800
开发支出
股东权益：
商誉
股本
100
100
长期待摊费用
5
15
资本公积
10
10
递延所得税资产
0
0
盈余公积
100
40
其他非流动资产
3
0
未分配利润
750
730
非流动资产合计
1300
1070
减:
库存股
0
0
股东权益合计
960
880
资产总计
2000
1680
负债和股东权益总计
2000
1680
[答疑编号265020501：
针对该题提问］
管理用资产负债表
编制单位:
ABC公司 2009年12月31日 单位:
万元
净经营资产
年末余额
年初余额
净负债及股东权益
年末余额
年初余额
经营资产：
金融负债：
经营性流动资产:
短期借款
60
45
货币资金（经营）
50
25
交易性金融负债
28
10
应收票据（经营）
8
11
应付利息
12
16
应收账款
398
199
一年内到期的非流动负债
0
0
预付款项
22
4
长期借款
450
245
应收股利（经营）
0
0
应付债券
240
260
其他应收款
12
22
金融负债合计
790
576
存货
119
326
金融资产：
一年内到期的非流动资产
77
11
交易性金融资产
6
12
其他流动资产
8
0
应收利息
0
0
经营性流动资产合计
694
598
可供出售金融资产
0
45
经营性流动负债：
持有至到期投资
0
0
应付票据（经营）
5
4
金融资产合计
6
57
应付账款
100
109
净负债
784
519
预收账款
10
4
应付职工薪酬
2
1
应交税费
5
4
应付股利
0
0
其他应付款
23
18
预计负债
2
4
其他流动负债
53
5
经营性流动负债合计
200
149
净经营性营运资本
494
449
经营性长期资产：
长期股权投资
30
0
长期应收款
0
0
固定资产
1238
955
在建工程
18
35
固定资产清理
0
12
无形资产
6
8
开发支出
0
0
商誉
0
0
长期待摊费用
5
15
递延所得税资产
0
0
其他非流动资产
3
0
经营性长期资产合计
1300
1025
经营性长期负债：
股东权益：
长期应付款（经营性）
50
60
股本
100
100
专项应付款
0
0
资本公积
10
10
递延所得税负债
0
0
盈余公积
100
40
其他非流动负债
0
15
未分配利润
750
730
经营性长期负债合计
50
75
减：
库存股
0
0
净经营性长期资产
1250
950
股东权益合计
960
880
净经营资产
1744
1399
净负债及股东权益
1744
1399
【总结】
（二）管理用利润表
1。
区分经营损益和金融损益
金融损益
（1）是指金融负债利息与金融资产收益的差额，即扣除利息收入、公允价值变动收益等以后的利息费用；
（2）由于存在所得税,应计算该利息费用的税后结果，即净金融损益。
经营损益
指除金融损益以外的当期损益。
【提示】金融损益涉及以下项目的调整:
（1）财务报表中“财务费用”包括利息支出（减利息收入）、汇总损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣.从管理角度分析，现金折扣属于经营损益，不过实际被计入财务费用的数额很少，所以可以把“财务费用"全部作为金融损益处理。
（2）财务报表的“公允价值变动损益”中，属于金融资产价值变动的损益,应计入金融损益，其数据来自财务报表附注。
（3）财务报表的“投资收益”中，既有经营资产的投资收益，也有金融资产的投资收益,只有后者属于金融损益。
其数据可以从财务报表附注“产生投资收益的来源”中获得。
（4）财务报表的“资产减值损失”中，既有经营资产的减值损失，也有金融资产的减值损失，只有后者属于金融损益。
其数据可从财务报表附注“资产减值损失”中获得.
此外，有一部分利息费用已经被资本化计入相关固定资产成本，甚至已经计入折旧费用，作为经营费用抵减收入。
对其进行追溯调整十分困难，通常忽略不计。
随堂笔记
修改｜删除
个人笔记：
aa
金融活动损益全都在“利息费用”科目里体现；
经营活动损益全都在“资产减值损失”科目里体现；
具体可以见下面管理用PL
2。
分摊所得税
既然已经区分了经营损益和金融损益，与之相关的所得税也应分开。
（1）分摊的简便方法是根据企业实际负担的平均所得税税率计算各自应分摊的所得税.
（2）严格方法是分别根据适用生产率计算应负担的所得税（各种债权和债务的适用税率不一定相同，例如国债收益免税等）.
本书采用简便方法处理：
平均所得税率＝所得税费用/利润总额
3.管理用利润表的构造
随堂笔记
修改｜删除
个人笔记：
利息费用抵税
利息费用抵税=利息费用＊平均税率
【例】根据通用利润表编制管理用利润表
表2－4
利润表
编制单位:
ABC公司 2009年度 单位：
万元
项 目
本年金额
上年金额
一、营业收入
3000
2850
减：
营业成本
2644
2503
营业税金及附加
28
28
销售费用
22
20
管理费用
46
40
财务费用
110
96
资产减值损失
0
0
加：
公允价值变动收益
0
0
投资收益
6
0
二、营业利润
156
163
加：
营业外收入
45
72
减：
营业外支出
1
0
三、利润总额
200
235
减:
所得税费用
64
75
四、净利润
136
160
【注】假定投资收益为金融资产的投资收益。
本年平均所得税率＝64/200＝32％
［答疑编号265020502：
针对该题提问］
管理用利润表
编制单位:
ABC公司 2009年度 单位：
万元
项目
本年金额
上年金额
经营损益：
一、营业收入
3000
2850
减:
营业成本
2644
2503
二、毛利
356
347
减：
营业税金及附加
28
28
销售费用
22
20
管理费用
46
40
三、主要营业利润
260
259
减：
资产减值损失
0
0
四、税前营业利润
260
259
加：
营业外收入
45
72
减：
营业外支出
1
0
五、税前经营利润
304
331
减：
经营利润所得税
97。
28（304×32%）
105。
62
六、税后经营净利润
206。
72
225。
38
金融损益：
减:
利息费用1
104（110—投资收益6）
96
加：
利息费用抵税
33.28（104×32％）
30.63
七、净利润合计
136
160
备注：
平均所得税税率
32。
00％
31。
91%
升级会员 