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第二十八章石油天然气开采

第一节石油天然气开采概述

石油天然气行业是为国民经济提供重要能源的矿产采掘行业，生产对

象是不可再生的油气资源，生产活动所依赖的主要是埋藏于地下的油气储

量，其生产过程包括矿区权益的获取、油气勘探、油气开发和油气生产等

内容。

由于石油天然气特殊的生产过程，其生产经营活动具有高投入、高

风险、投资回收期长、油气储量发现成本与发现储量的价值之间不存在密

切相关关系等特点。

石油天然气开采（以下简称“油气开采”）的会计核算是以矿区为基础

的。

矿区是指企业开展油气开采活动所处的区域，具有相同的油藏地质构

造或储层条件，以及独立的压力系统和独立的集输系统，可作为独立的开

发单元。

矿区是计提折耗、进行减值测试等活动的成本中心，是石油天然

气会计中的重要概念。

矿区的划分应遵循以下原则:

（1）一个油气藏可作为

一个矿区；

（2）若干相邻且地质构造或储层条件相同或相近的油气藏可作

为一个矿区；（3）一个独立集输计量系统为一个矿区；（4）一个大的油气藏

分为几个独立集输系统并分别计量的，可以分为几个矿区；（5）采用重大、

新型采油技术并工业化推广的区域可作为一个矿区；（6）一般而言，划分

矿区应优先考虑国家的不同，在同一地理区域内不得将分属不同国家的作

业区划分在同一个矿区或矿区组内。

在油气开采活动中，与某一或某几个油气藏相关的单项资产，例如单

井，能够单独产生可计量现金流量的情况极为少见。

通常情况下，特定矿

区在勘探、开发和生产期间所发生的所有资本化程度都是作为一个整体来

产生现金流的，因此计提折耗和减值测试均应以矿区作为成本中心。

从事油气开采的企业所拥有或控制的井及相关设施和矿区权益统称油

气资产。

油气资产是一种递耗资产，反映了企业在油气开采活动中取得的

油气储量以及利用这些储量生产原油或天然气的设施的价值。

油气开采企

业通过计提折耗，将油气资产的价值随着开采工作的开展逐渐转移到所开

采的产品成本中。

油气资产折耗是油气资源实体上的直接耗减，折耗费用

是产品成本的直接组成部分。

油气资产的内容应包括取得探明经济可采储

量的成本、暂时资本化的未探明经济可采储量的成本、全部油气开发支出

以及预计的弃置成本。

油气资产是油气生产企业最重要的资产，其价值在

企业总资产中所占的份额相当大。

油气资产是油气生产6544544企业最重

要的资产，其价值在企业中资产中所占的份额相当大。

为了开采油气，企业往往要增置一些附属的辅助设备和设施，如增设

房屋、机器等。

按照《企业会计准则第27号——石油天然气开采》（以下

简称“油气准则”）的规定，这类固定资产应计提折旧，而不是计提折耗。

处于勘探活动中的矿区权益，应当按照油气准则进行处理；处于勘探

活动开始前和结束后的矿区权益，应按其他相关准则进行处理。

石油天然气以外的采掘业企业的勘探和评价活动参照油气准则执行，

其他活动应该按照相关准则进行处理。

本章着重讲解了从事石油天然气开采企业的矿区权益取得、勘探、开

发和生产等油气开采活动的会计处理和相关信息披露，不包括油气的储

运、炼制、销售等下游活动的处理。

第二节石油天然气开采的确认和计量

一、油气开采活动支出

石油天然气开采包括了矿区的取得、油气勘探、油气开发和油气生产

等四个主要环节。

因此，油气开采活动中发生的支出可以分为矿区取得支

出、油气勘探支出、油气开发支出和油气生产支出四类。

（一）矿区取得支出

矿区取得支出是指为了取得一个矿区的探矿权和采矿权（包括未探明

和已探明）而发生的购买、租赁支出，包括探矿权价款、采矿权价款、土

地使用权、签字费、租赁定金、购买支出、咨询顾问费、审计费以及与获

得矿区有关的其他支出。

（二）油气勘探支出

勘探支出是指为了识别可以进行勘查的区域和对特定区域探明或进

一步探明油气储量而发生的地质调查、地球物理勘探、钻探探井和勘探型

详探井、评价井和资料井以及维持未开发储量而发生的支出。

勘探支出可

能发生在取得有关矿区之前，也可能发生在取得矿区之后。

（三）油气开发支出

开发支出是发生于为了获得探明储量和建造或更新用于采集、处理和

现场储存油气的设施而发生的支出，包括开采探明储量的开发井的成本和

生产设施的支出，这些生产设施诸如矿区输油管、分离器、处理器、加热

器、储罐、提高采收率系统和附近的天然气加工设施。

（四）油气生产成本（操作成本）

生产成本是指在油田把油气提升到地面，并对其进行收集、拉运、现

场处理加工和储存的活动成本。

这里所指的“生产成本”，并非取得、勘

探、开发和生产过程中的所有成本，而是在井上进行作业和井的维护中所

发生的相关成本。

生产成本包括在井和设施上进行作业的人工费用、修理

和维护费用、消耗的材料和供应品、相关税费等。

二、钻井勘探支出的资本化采用成果法

采用成果法对钻井勘探支出进行资本化，是指以矿区为成本归集和计

算中心，只有与发现探明经济可采储量相关的钻井勘探支出才能资本化；

如不能确定钻井勘探支出是否发现了探明经济可采储量，应在一年内对其

暂时资本化；与发现探明经济可采储量不直接相关的支出，作为当期费用

处理。

采用全部成本法对钻井勘探支出进行资本化，是指对勘探活动中发生

的全部支出都加以资本化的一种方法，不论这些支出的发生是否导致了探

明经济可采储量的发现。

两种方法的主要差异如表28－1所示。

表28－l成果法与全部成本法的主要差异

项目

成果法下的处理

全部成本法下的处理

地质/地理研究

支出

当期费用

资本化

矿区权益取得支

暂时资本化，根据评估结果进

资本化

出

行处理。

钻井勘探支出

暂时资本化，根据评估结果进

行处理。

资本化

开发钻井支出

资本化

生产

当期费用

折耗

以矿区或矿区组为成本中心；以账面价值为折耗基础；以探明经济可采储量或已开发探明经济可采储量为基础计算折耗率。

以国家为成本中心；以账面价值加未来开发支出为折耗基础；以已开发及未开释探明经济可采储量为基础计算折耗率。

油气准则的规定类似成果法的做法。

根据油气准则规定，钻井勘探支

（一）确定该井发现了探明经济可采储量的，应将钻探该井的支出结转

为井及相关设施成本；

（二）确定未发现探明经济可采储量的，应将钻探该井的支出扣除净残

值后计入当期损益；

（三）完井当时无法确定是否发现了探明经济可采储量的，应暂时资本

化，但暂时资本化时间不应超过1年；

（四）完井1年后仍无法确定是否发现了探明经济可采储量的，应将暂

时资本化的支出全部计入当期损益，除非同时满足以下条件:

1.该井已发现足够数量的储量，但要确定是否属于探明经济可采储量，

还需实施进一步的勘探活动；

2.进一步的勘探活动已在实施中或已有明确计划并即将实施。

其中，“已有明确计划”是指企业已在其内部管理活动中通过了该计划

的实施，例如已拨付资金、巳制定出明确的时间表或实施计划并对所涉及

人员进行了传达。

（五）直接归属于发现了探明经济可采出量的有效井段的钻井勘探支出

结转为井及相关设施；无效井段支出计入当期损益。

三、弃置义务的处理

企业在矿区内废弃井及相关设施的活动，受《环境保护法》等法律法

规的约束，有时还可能受与所在地利益相关方达成协议的约束，例如在废

弃时必须拆移、清理设施、恢复生态环境等。

因为资产的弃置义务与油气

开发活动直接相关，因此油气准则规定，企业应当根据对于符合《企业会

计准则第13号——或有事项》，按照现值计算确定应计入井及相关设施原

价的金额和相应的预计负债。

井及相关设施以外的油气储存、集输、加工

和销售等设施，企业可参照井及相关设施的弃置义务进行处理。

在计入井及相关设施原价并确认为预计负债时，企业应在油气资产的

使用寿命内，采用实际利率法确定各期间应负担的利息费用。

企业应在油气资产的使用寿命内的每一资产负债表日对弃置义务和预

计负债进行复核。

如必要，企业应对其进行调整，使之反映当前最合理的

估计。

四、油气资产折耗方法

油气准则规定企业应当采用产量法或年限平均法对井及相关设施和矿

区权益计提折耗。

产量法，又称单位产量法。

该方法认为，油气资产的服务潜力随着使

用程度而减退，特定矿区所发生的资本化成本与发现并开发该矿区的探明

经济可采储量密切相关，每一产量单位应当承担相同比例的成本。

按照产

量法对油气资产计提折耗时，对矿区权益以探明经济可采储量为基础计提

折耗，对井及相关设施以探明已开发经济可采储量为基础计提折耗。

因此，

油气资产按照产量法计提折耗比较符合该类资产价值损耗的特点。

年限平均法是将资本化支出均衡地分摊到各会计期间。

采用这种方法

计算的每期油气资产折耗额相等。

如果各期间油气产量相对比较稳定，按

照年限平均法与按照产量法计提的油气资产折耗无显著差异。

例如，某油田开始几年年产量要高于随后几年的年产量，如果采用直

线法，则开始几年单位产量的折旧比随后几年单位产量的折旧低高。

另外，

随着油田中后期开采难度越来越大，由于单位变动成本增加，需要支出更

多的设备维修费用。

考虑这些生产后期单位生产成本上升的因素，年限平

均法就可能歪曲企业的经营成果，即开始几年的利润比较大，而随后年份

的利润较低。

五、油气准则所涉及资产的减值

油气准则中涉及的资产主要有矿区权益（包括探明矿区权益和未探明

矿区权益）、井及相关设施、辅助设备及设施。

根据油气准则规定，对于

这些资产的减值处理，应遵循以下规定:

（一）探明矿区权益、井及相关设施、辅助设备及设施的减值，按照《企

业会计准则第8号——资产减值》处理。

油气资产以矿区或矿区组作为资

产组，按此进行减值测试、计提减值准备。

（二）未探明矿区权益的减值应按照油气准则的规定，分别以下情况处

理:

1.按照单个矿区进行减值测试并计提准备的，除应每年进行减值测试

外，其处理与《企业会计准则第8号——资产减值》规定的其他长期资产

减值相同。

2.按照矿区组进行减值测试并计提准备的，该减值损失不在不同的单

个矿区权益之间进行分配，因为未探明的矿区权益中包含很大风险，分配

到单个矿区没有实际意义。

六、矿区权益转让的会计处理

（一）探明矿区权益的转让

1.转让全部探明矿区权益

根据油气准则，企业应将转让所得与矿区权益账面价值之间的差额计

入当期损益。

【例28一1】X石油公司转让了其拥有的矿区A，其账面原值为1000

万元，已计提减值准备200万元，目前账面价值为800万元，转让所得900

万元。

该公司采用产量法计提折耗，截至转让前未对矿区A进行开采，因

此产量为0.

X公司应当将转让所得大于矿区权益账面价值的差额确认为收益。

相关账务处理如下:

借：

油气资产减值准备2000000

银行存款7000000

营业外支出1000000

贷：

油气权益资产—矿区权益10000000

2．转让部分探明矿区权益、且该矿区权益以矿区组为基础计提减值准

备

根据油气准则，企业应按照转让权益和保留权益的公允价值比例，计

算确定已转让部分矿区权益账面价值，转让所得与已转让矿区权益账面价

值的差额计入当期损益。

【例28一2】X石油公司转让了其拥有的矿区B中的20km，转让部分

的公允价值为400万元，转让所得500万元。

整个矿区B的面积为50Km2，

账面原值为1000万元，已计提减值准备200万元，目前账面价值为800

万元，公允价值为900万元。

该公司采用产量法计提折耗，截至转让前未

对矿区B进行开采，因此产量为0.

X公司转让部分矿区权益、且剩余矿区权益成本的收回不存在较大不确

定性，因此应按照转让权益和保留权益的公允价值比例，计算确定已转让

部分矿区权益账面价值:

400/900×800＝356（万元）

随转让部分矿区转出的油气资产减值准备：

400/900×200=89（万元）

相关账务处理如下:

借：

油气资产减值准备890000

银行存款5000000

贷：

油气资产——矿区权益4450000

（365+89）

营业外收入1440000

如果转让所得为300万元，相关会计处理如下:

借：

油气资产减值准备890000

银行存款3000000

营业外支出560000

贷：

油气资产—矿区权益4450000

（二）未探明矿区权益的转让

1.转让全部未探明矿区权益、且该矿区权益单独计提减值准备

根据油气准则，企业应将转让全部未探明矿区权益的所得与矿区权益

账面价值之间的差额计入损益。

【例28一3】X石油公司转让未探明矿区C，其账面原值为1000万元，

已计提减值准备200万元，目前账面价值800万元，转让所得900万元。

X公司转让全部未探明矿区权益C，应当将转让所得大于矿区权益账面

价值的差额确认为收益。

相关账务处理如下:

借：

油气资产减值准备2000000

银行存款

10000000

9000000

贷：

油气资产—矿区权益

营业外收入1000000

如果转让所得为700万元，X公司应当将转让所得小于矿区权益账面

价值的差额确认为损失。

相关账务处理如下:

借：

油气资产减值准备2000000

银行存款7000000

营业外支出1000000

贷：

油气资产—矿区权益10000000

2．转让全部未探明矿区权益、且该矿区权益以矿区组为基础计提减

值准备

根据油气准则，如果转让所得大于未探明矿区权益的账面原值，应将

其差额确认为收益；如果转让所得小于矿区账面原值，将转让所得冲减矿

区组权益的账面价值，冲减至零为止。

【例28－4】Ｘ石油公司拥有的未探明矿区D１和D２在进行减值测试

时构成一个矿区组。

其中D１矿区权益账面原值为1000万元，D２矿区权

益账面原值为2000万元，矿区组已计提减值准备600万元，目前矿区组

账面价值为2400万元。

现X公司转让矿区D1，转让所得1100万元。

转让所得大于未探明D1矿区权益的账面原值，X公司应将其差额确认

为收益。

相关账务处理如下:

借：

银行存款11000000

贷：

油气资产—矿区权益10000000

营业外收入1000000

如果转让所得为900万元，转让所得小于未探明D1矿区权益的账面原

值，X公司应将转让所得冲减矿区组权益的账面价值。

相关账务处理如下:

借：

银行存款2000000

贷：

油气资产—矿区权益2000000

（2）X公司再次转让Ｅ矿区中的10Km2，转让所得为500万元。

因转让所得小于其账面价值（600万元），故Ｘ公司应将转让所得冲减

被转让矿区权益账面价值。

相关账务处理如下:

借：

油气资产减值准备2000000

银行存款4000000

贷：

油气资产—矿区权益3000000

营业外收入3000000

（4）如果Ｘ公司转让Ｅ矿区剩余20Km2，转让所得为50万元。

Ｘ公司转让Ｅ矿区的所得小于该未探明矿区权益的账面价值，应继续

将转让所得冲减被转让矿区权益账面价值，冲减至零为止。

借：

银行存款500000

贷：

油气资产—矿区权益500000

根据油气准则规定，Ｘ公司期末应对Ｅ矿区权益的剩余账面价值全额

计提减值准备。

计算减值损失为（1000－200）－200－500－50＝50（万元）

账务处理如下：

借：

资产减值值损失500000

贷：

油气资产减值准备500000

4.转让部分未探明矿区权益、且该矿区权益以矿区组为基础计提减值

准备

根据油气准则，如果转让所得大于未探明矿区权益的账面原值，企业

应将其差额计入收益；如果转让所得小于该未探明矿区权益的账面原值，

企业应将转让所得冲减矿区组的账面价值，冲减至零为止。

【例28－6】Ｘ石油公司拥有的未探明矿区Ｆ1和Ｆ2在进行减值测试

时构成一个矿区组。

其中Ｆ1账面原值1000万元，Ｆ2账面原值为2000

万元，矿区组已经计提减值准备600万元，矿区组账面价值为2400万元。

20×7年4月和10月分别转让矿区Ｆl的一部分，10月将整个Ｆ1转让完

毕。

（1）4月，转让所得为500万元。

转让所得小于Ｆ1的账面原值，Ｘ公司应将转让所得冲减矿区组的账面

价值。