中级会计实务习题强化第十四章 外币折算习题班.docx

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中级会计实务习题强化第十四章外币折算习题班

以前年度考题回忆

【例题·单项选择题】〔2021年〕甲企业的记账本位币为人民币,2×18年分次收到某投资者以美元投入的资本2000万美元，投资活动约定的汇率为1美元＝元人民币。

其中2×18年12月10日收到第一笔投资1000万美元，当日的即期汇率为1美元＝元人民币；2×18年12月20日收到第二笔投资1000元美元，当日的即期汇率为1美元＝元人民币。

2×18年12月31日的即期汇率为1美元＝元人民币。

2×18年12月31日，甲企业资产负债表中该投资者的所有者权益金额为人民币〔　〕万元。

A.13890　B.13880　C.13900　　D.13700

答案及解析

【正确答案】A

【答案解析】资产负债表中该投资者的所有者权益金额

＝1000×＋1000×＝13890〔万元人民币〕。

以前年度考题回忆

【例题·单项选择题】〔2021年〕甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日的即期汇率折算。

2×18年12月5日，甲公司按每股5欧元的价格以银行存款购入乙公司股票100000股，分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，当日即期汇率为1欧元元人民币。

2×18年12月31日，乙公司股票的公允价值为每股4欧元，当日即期汇率为1欧元元人民币。

该金融资产投资对甲公司2×18年营业利润影响金额为〔　〕。

A.减少万元人民币　　B.减少万元人民币

C.增加万元人民币　　D.减少79万元人民币

答案及解析

【正确答案】A

【答案解析】外币工程以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动和汇兑差额统一计入公允价值变动损益。

该金融资产投资对甲公司2×18年营业利润影响金额＝4×10×－5×10×＝－〔万元人民币〕，选项A正确。

以前年度考题回忆

【例题·单项选择题】〔2021年〕对于外币财务报表折算，以下工程应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算的是〔　　〕。

A.固定资产

B.管理费用

C.营业收入

D.盈余公积

答案及解析

【正确答案】A

【答案解析】外币报表折算，资产负债表中的资产和负债工程，采用资产负债表日的即期汇率折算。

以前年度考题回忆

【例题·单项选择题】〔2021年〕甲公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按本钱与可变现净值孰低计价。

2021年5月1日，甲公司进口一批商品，价款为200万美元，当日即期汇率为1美元＝人民币元。

2021年12月31日，甲公司该批商品中仍有50%尚未出售，可变现净值为90万美元。

当日即期汇率为1美元＝人民币元。

不考虑其他因素，2021年12月31日，该批商品期末计价对甲公司利润总额的影响金额为〔　〕万人民币元。

A.减少52B.增加52C.减少104D.增加104

答案及解析

【正确答案】A

【答案解析】2021年12月31日，该批商品发生了减值，确认资产减值损失＝200×50%×－90×＝52〔万人民币元〕，减少了利润总额52万人民币元。

【例题·单项选择题】以下各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是〔　〕。

A.应付账款　　　　

B.应收账款

C.交易性金融资产　

D.债权投资

模拟演练

答案及解析

【正确答案】C

【答案解析】外币交易性金融资产发生的汇兑差额，计入公允价值变动损益，而不是计入财务费用。

【例题·单项选择题】以下各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是〔　〕。

A.应收账款　　　　

B.交易性金融资产

C.债权投资　

D.其他权益工具投资

模拟演练

答案及解析

【正确答案】D

【答案解析】选项A，计入财务费用；选项B，计入公允价值变动损益；选项C，计入财务费用；选项D，计入其他综合收益。

【例题·单项选择题】甲公司对外币交易采用交易发生时市场汇率折算，按月计算汇兑损益。

甲公司2021年3月10日进口一批设备，价款总额为1000万美元（不考虑增值税），合同规定购货方应于4个月后支付货款，购入设备时的市场汇率为1美元元人民币。

3月31日市场汇率为1美元元人民币，4月30日市场汇率为1美元元人民币，5月31日市场汇率为1美元元人民币。

甲公司2021年5月对该项外币债务确认的汇兑收益为〔〕万元人民币。

A.-30

C.20

模拟演练

答案及解析

【正确答案】A

【答案解析】甲公司2021年5月对该项外币债务确认的汇兑收益=1000×〔〕=-30〔万元人民币〕。

【例题·单项选择题】某企业记账本位币为人民币，外币业务的记账汇率采用当日的市场汇率核算。

该企业上月月末持有20000美元，上月月末市场汇率为1美元元人民币。

本月15日将其中的3000美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元元人民币，卖出价为1美元元人民币，当日市场汇率为1美元元人民币。

企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为〔〕元人民币。

A.0

B.200

C.60

模拟演练

答案及解析

【正确答案】C

【答案解析】企业售出该笔美元应确认的汇兑损失

=3000×（6.82-6.80）=60（元人民币）。

【例题·单项选择题】以下各项中，不属于外币货币性工程的是〔〕。

A.货币资金

B.预付款项

C.长期应付款

D.债权投资

模拟演练

答案及解析

【正确答案】B

【答案解析】选项B，属于非货币性工程。

【例题·单项选择题】关于外币财务报表折算差额，以下说法不正确的选项是〔　〕。

A.编制合并财务报表涉及境外经营的，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性工程，因汇率变动而产生的汇兑差额，应计入其他综合收益

B.处置境外经营时，应当将外币财务报表折算差额转入处置当期损益

C.局部处置境外经营的，不需结转外币报表折算差额

D.企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益工程以下示

模拟演练

答案及解析

【正确答案】C

【答案解析】局部处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置局部的外币报表折算差额〔即其他综合收益〕，转入处置当期损益，因此选项C不正确。

【例题·单项选择题】企业发生的以下外币业务中，即使汇率变动不大，也不得采用即期汇率的近似汇率进行折算的是〔　〕。

A.取得的外币借款

B.投资者以外币投入的资本

C.销售商品取得的外币营业收入

D.以外币购入的固定资产

模拟演练

答案及解析

【正确答案】B

【答案解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易发生日的即期汇率折算。

【例题·单项选择题】A公司的记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。

2021年5月17日进口商品一批，价款为4500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝人民币元，5月31日的市场汇率为1美元＝人民币元，6月30日的市场汇率为1美元＝人民币元。

不考虑增值税等因素，该外币应付账款业务6月份产生的汇兑损失为〔　〕万人民币元。

A.－90　　　　　

C.－45　　　　　

模拟演练

答案及解析

【正确答案】C

【答案解析】外币应付账款业务6月份产生的汇兑差额＝4500×〔－〕＝－45〔万人民币元〕

【例题·单项选择题】某中外合资企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。

注册资本为600万美元，合同约定分两次投入。

中、外投资者分别于2021年4月1日和9月1日投入450万美元和150万美元，2021年4月1日、9月1日1美元对人民币汇率分别为、，该企业2021年年末资产负债表中“实收资本〞工程的金额为〔　〕万人民币元。

A.3620　　　

B.3635　　　

C.3680　　　

模拟演练

答案及解析

【正确答案】D

【答案解析】实收资本工程金额

＝450×＋150×＝〔万人民币元〕

以前年度考题回忆

【例题·多项选择题】〔2021年〕以下各项中，属于企业在选择记账本位币时应当考虑的因素有〔　〕。

A.融资活动获得的币种

B.保存从经营活动中收取款项所使用的币种

C.销售商品时计价和结算使用的币种

D.结算职工薪酬通常使用的币种

答案及解析

【正确答案】ABCD

【答案解析】企业在选择记账本位币时应当考虑的因素包括：

①影响收入所使用的币种；

②影响支出所使用的币种；

③融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的币种。

以前年度考题回忆

【例题·多项选择题】〔2021年〕以下各项外币金融资产事项中，会导致企业产生直接计入所有者权益的利得或损失有〔　〕。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券投资的公允价值变动

B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券投资的汇兑差额

C.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的公允价值变动

D.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的股票投资的汇兑差额

答案及解析

【正确答案】CD

【答案解析】直接计入所有者权益利得或损失指的是直接计入其他综合收益。

选项A，计入公允价值变动损益；选项B，计入财务费用；选项C和D，均计入其他综合收益。

以前年度考题回忆

【例题·多项选择题】〔2021年〕企业对外币报表进行折算时，以下工程不能采用资产负债表日即期汇率进行折算的有〔　〕。

A.实收资本

B.盈余公积

C.合同负债

D.债权投资

答案及解析

【正确答案】AB

【答案解析】选项A、B，属于资产负债表中的所有者权益工程，应采用发生时的即期汇率折算；选项C、D，属于资产负债表中的负债和资产工程，应采用资产负债表日的即期汇率折算。

以前年度考题回忆

【例题·多项选择题】〔2021年〕以下关于企业外币财务报表折算会计处理表述中，正确的有〔　　〕。

A.“营业收入〞工程按照资产负债表日的即期汇率折算

B.“货币资金〞工程按照资产负债表日的即期汇率折算

C.“长期借款〞工程按照借款的即期汇率折算

D.“实收资本〞工程按照收到投资者投资当日的即期汇率折算

答案及解析

【正确答案】BD

【答案解析】资产负债表中的资产和负债工程，采用资产负债表日的即期汇率折算，选项C错误；利润表中的收入及费用工程，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率的近似汇率折算，选项A错误。

以前年度考题回忆

【例题•多项选择题】〔2021年〕以下各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有〔　　〕。

A.取得借款使用的主要计价货币

B.确定商品生产本钱使用的主要计价货币

C.确定商品销售价格使用的主要计价货币

D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币

答案及解析

【正确答案】ABCD

【答案解析】企业选定记账本位币，应当考虑以下因素：

〔1〕该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；〔2〕该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；〔3〕融资活动所获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

以前年度考题回忆

【例题·多项选择题】〔改自2021年〕以下关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有〔　〕。

A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用

B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用

C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益

D.出售外币其他债权投资形成的汇兑差额应计入其他综合收益

答案及解析

【正确答案】ABC

【答案解析】出售外币其他债权投资时形成的汇兑差额，应计入投资收益，不计入其他综合收益。

以前年度考题回忆

【例题·多项选择题】〔2021年〕以下关于资产负债表外币折算的表述中，正确的有〔　〕。

A.外币报表折算差额应在所有者权益工程下单独列示

B.采用历史本钱计量的资产工程应按资产确认时的即期汇率折算

C.采用公允价值计量的资产工程应按资产负债表日即期汇率折算

D.“未分配利润〞工程以外的其他所有者权益工程应按发生时的即期汇率折算

答案及解析

【正确答案】ACD

【答案解析】对外币报表进行折算时，资产负债表工程中的资产工程，应采用资产负债表日的即期汇率折算。

【例题·多项选择题】以下各项中，不属于外币货币性工程的有〔　〕。

A.预付款项　　　　

B.债权投资

C.长期应收款　　　

D.预收款项

模拟演练

答案及解析

【正确答案】AD

【答案解析】预收款项和预付款项不属于外币货币性工程，因为其通常是以企业对外出售资产或者取得资产的方式进行结算，不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币收取

模拟演练

【例题·多项选择题】以下工程中，不应计入当期损益的有〔　〕

A.符合资本化条件的外币一般借款汇兑差额

B.外币兑换业务的折算差额

C.外币财务报表折算差额

D.符合资本化条件的外币专门借款汇兑差额

答案及解析

【正确答案】CD

【答案解析】选项A，外币一般借款产生的汇兑差额不允许资本化，一律计入财务费用；选项B，外币兑换业务的折算差额，计入财务费用。

模拟演练

【例题·多项选择题】以下关于外币财务报表折算的表述中，不符合企业会计准那么规定的有〔　〕。

A.实收资本工程按交易发生时的即期汇率折算

B.未分配利润工程按交易发生日的即期汇率折算

C.资产工程按交易发生日即期汇率的近似汇率折算

D.负债工程按资产负债表日即期汇率的近似汇率折算

答案及解析

【正确答案】BCD

【答案解析】选项B，未分配利润工程的金额是倒挤出来的，不是直接按交易发生日的即期汇率折算出来的；选项C，资产工程按资产负债表日的即期汇率折算；选项D，负债工程按资产负债表日的即期汇率折算。

模拟演练

【例题·多项选择题】对于企业发生的汇兑差额，以下说法中正确的有〔〕。

A.企业的外币兑换业务所发生的汇兑差额应计入当期财务费用

B.外币专门借款发生的汇兑差额应计入购建长期资产期间的财务费用

C.企业因外币交易业务所形成的应收应付款发生的汇兑差额应计入当期财务费用

D.企业的外币银行存款期末调整发生的汇兑差额应计入当期财务费用

答案及解析

【正确答案】ACD

【答案解析】选项B，外币专门借款产生的汇兑差额，在符合资本化条件的情况下应资本化，即计入在建工程等。

以前年度考题回忆

【例题·判断题】〔2021年〕企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币时，所有工程均应采用变更当日的即期汇率折算。

〔　〕

【正确答案】√

以前年度考题回忆

【例题·判断题】〔2021年〕企业将境外经营全部处置时，应将原计入所有者权益的外币财务报表折算差额全额转入当期损益。

〔　　〕

【正确答案】√

以前年度考题回忆

【例题·判断题】〔2021年〕在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以归还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应中选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。

〔〕

【正确答案】√

【例题·判断题】〔2021年〕企业对外币资产负债表的未分配利润进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率。

〔　〕

【正确答案】×

【答案解析】外币资产负债表中的未分配利润工程是倒挤出来的结果，不是根据资产负债表日即期汇率折算出来的。

以前年度考题回忆

模拟演练

【例题·判断题】企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，只能采用交易发生日即期汇率。

〔〕

【正确答案】×

【答案解析】企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，可以采用交易发生日即期汇率进行折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率进行折算。

模拟演练

【例题·判断题】在资本化期间内，企业的外币专门借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额应予资本化。

〔〕

【正确答案】√

模拟演练

【例题·判断题】在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构选定的记账本位币不同于企业记账本位币时，应当视同境外经营。

〔　〕

【正确答案】√

模拟演练

【例题·判断题】企业收到投资者以外币投入的资本，可以采用交易日的即期汇率折算，也可以采用合同约定的汇率或者即期汇率的近似汇率折算。

〔　〕

【正确答案】×

【答案解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易日的即期汇率折算。

模拟演练

【例题·判断题】企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，除“未分配利润〞工程外，应当采用变更当日的即期汇率将所有工程折算为变更后的记账本位币。

〔　〕

【正确答案】×

【答案解析】在这种情况下，所有报表工程均应当采用变更当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币。

【例题·计算分析题】甲有限责任公司〔下称“甲公司〞〕系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。

该公司2021年12月份发生的外币业务及相关资料如下

资料一：

5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款200万欧元，当日即期汇率为1欧元＝人民币元，按规定应交进口关税170万人民币元，应交进口增值税万人民币元。

货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。

资料二：

14日，向国外丙公司出口销售商品一批〔不考虑增值税〕，货款40万美元，当日即期汇率为1美元＝人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件〔假定不考虑本钱结转的处理〕。

以前年度考题回忆

资料三：

16日，以人民币从银行购入200万欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元＝人民币元，中间价为1欧元＝人民币元。

资料四：

20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000万欧元，当日即期汇率为1欧元＝人民币元，其中，人民币8000万元作为注册资本入账。

资料五：

25日，向乙公司支付局部前欠进口原材料款180万欧元，当日即期汇率为1欧元＝人民币元。

资料六：

28日，收到丙公司汇来的货款40万美元，当日即期汇率为1美元＝人民币元。

资料七：

31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性工程进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为：

1欧元＝人民币元；1美元＝人民币元。

有关外币账户工程的余额如下表：

要求：

〔1〕根据资料一至资料六，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。

〔2〕根据资料七，计算甲公司2021年12月31日应确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。

【答案解析】

〔1〕根据资料一至资料六，编制甲公司与外币业务相关的会计分录

　　资料一：

借：

原材料　　　　【200×＋170】1870

　　应交税费——应交增值税〔进项税额〕

　　贷：

银行存款——人民币　　【170＋】413.1

　　　　应付账款——欧元　　　　【200×】1700

答案及解析

资料二：

借：

应收账款——美元　【40×】253.6

　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　

资料三：

借：

银行存款——欧元　　【200×】1652

　　财务费用　　　　　　　　　　　8

　贷：

银行存款——人民币　　　【200×】1660

答案及解析

资料四：

借：

银行存款——欧元　【1000×】8240

　　贷：

实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　　资本公积——资本溢价　　　　　　　　　　　　240

资料五：

借：

应付账款　　　　　　【180×】1530

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　

　　贷：

银行存款——欧元　　　　　　　【180×】1531.8

答案及解析

资料五：

借：

应付账款　　　　　　【180×】1530

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　

　　贷：

银行存款——欧元　　　　【180×】1531.8

资料六：

借：

银行存款——美元　　　【40×】

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　

　　贷：

应收账款——美元　　　　　【40×】253.6

答案及解析

〔2〕根据资料七，计算甲公司2021年12月31日应确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。

“银行存款——美元〞汇兑损益

＝40×－＝－〔万元〕

“银行存款——欧元〞汇兑损益

＝1020×－＝－37〔万元〕

“应付账款——欧元〞汇兑损益

＝20×－170＝－〔万元〕

答案及解析

借：

应付账款——欧元　　　　　　　　

　　财务费用——汇兑差额　　　　　

　　贷：

银行存款——美元　　　　　　　　

　　　　　　　　——欧元　　　　　　　37

答案及解析