会计初学者的入门知识.doc
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引 言 1
第一讲什么是会计 1
第二讲会计都干嘛 2
第三讲会计名词 4
第四讲财务三要素 8
第五讲反映经营成果的三个要素 10
第七讲会计循环
（2） 12
第九讲学做分录
（一）分录总论 15
第十讲学做分录
（二） 16
第十三讲学做分录（五） 21
第十四讲 纳税人身份 22
第十五讲学做分录（六） 23
第十六讲学做分录（七） 25
第十七讲学做分录（八） 26
第十八讲学做分录（九） 27
第二十讲 学做分录（十一） 29
第二十一讲 凭证汇总 31
第二十二讲 登记账簿 32
第二十三讲 对账、查账 33
第二十四讲 改错账 33
第二十五讲 会计报表 34
第二十六课 申报纳税 35
第二十七课 补充 37
第二十八课 补充：
37
引 言
我高中毕业在家呆了一年，四处找工作碰壁后，有着高级会计职称的妈妈，答应我以后教我会计，包括我的会计专科毕业的男友。
第一讲什么是会计
今天不到一点，男友就来了，我们围坐在餐桌旁。
我和他坐在一侧，老妈坐在对面开讲了：
“这么坐着讲挺好的，要是让我像老师那样我还不会说了呢！
今天算是第一课，前两天我还很认真地备了课，把这两年会计继续教育的培训教材又翻看了一遍，以保证我讲的都是最新的内容。
我先简单地说说关于会计的话题。
其实会计并不难，无论是工业会计还是商业会计，其原理都是一样的，只要把会计的流程搞明白，再把制度弄通了，会计就出徒了。
根据我切身的体会，光学理论不实践，就像纸上谈兵。
”
我妈转向他：
“我跟你说，她舅家的二姑娘，大学毕业后在外地的一个专科学校教会计，一点实际经验都没有。
”回过头对我说：
“你记不记得过年到咱家来，我跟她聊天，她对我说实话了：
现在让我独立当会计我都不敢接。
这是她的原话。
”
“是呀，我当时还纳闷呢，那怎么教学生啊？
我没好意思问她。
”
我妈说：
“都是书本知识呀，你没看你买的那些书啊，你看完了就当你学会了，你能干啥呀？
比如我吧，在学校的时候，考试成绩并不差，可毕业到了工作岗位，一切都要从头来，还不如跟老会计学得快呢！
”
我听了这话，惊讶地看着我身边的周游：
“你和我妈一个腔调。
”我妈问他：
“你也有体会吧？
”“我是感同身受啊，您看我学完了专科的课程，只记住了耶有借必有贷，借贷必相等。
学的时候没什么具体印象，都是机械地背，然后应付考试，考完了就忘了。
所以听说您能教实账会计，我一个高儿就蹦来了。
”
“小心闪了腰。
”看他眉飞色舞的样子，我顺势揶揄了他一句。
他回头使劲盯了我一眼又转回去：
“阿姨，接着讲。
”我妈笑了：
“因为你们出去找工作，不可能一开始就进有规模的大公司，所以我就按《小企业会计制度》讲吧，再结合我的实际工作经验，把会计知识尽量口语化，这样就好接受了。
”
“今天咱们从会计的基础讲起，了解一些会计的常识后，我找机会领你们到我的公司去看看实账。
在家我教你们理论知识，然后到公司领你们实践，这样学得快。
”
“阿姨想得真周到。
”他显得很高兴。
“现在切入正题，先说一下什么是会计吧，别有人天天喊你会计，你自己都不知道什么是会计多丢人哪。
会计呢，以前都叫账房先生，现在准确点说就是以货币的形式，记录企业的经济业务。
记录，就要有方式方法，这些方法运用得怎么样，就能衡量出会计的水平了。
“其实我们所说的会计是财务会计，属于事后会计。
”
“还有事前会计吗？
”我问。
“管理会计，就是事前会计。
”他答。
我妈对他说：
“对，你看还是学过知道得多啊。
”“对不起，还是您讲。
”“现在当老板的还没意识到管理会计的作用，应该说两者都很重要。
如果你们学好了财务会计，再掌握了管理会计，那就如虎添翼了，到那个时候，就不是小会计了，那可是会计中的大腕了。
”
我才觉得老妈知道的真多，她从来没跟我说过会计上的事，我开始觉得会计挺有意思的了。
第一课就这么结束了。
我知道只有对事物真正感兴趣了，才能学好它。
我开始盼着妈妈的第二课……
第二讲会计都干嘛
“知道了什么是会计，再看看会计都干些什么。
”
“会计都干些什么呢？
从广义上讲有会计核算、会计监督和会计分析，其中会计核算是基础，也就是我们常说的记账、算账、报账。
会计每个月的工作比较固定，就是编制凭证、汇总凭证、记账、报表、纳税，这就是一个会计循环。
“会计具体都核算什么？
共有六个方面，也就是会计的六大要素。
”
“啊，原来会计的要素就是会计核算的内容啊。
看书的时候我都没理解，还是老妈的白话文讲得明白！
”
“如果会计老师都像您这样讲就好了，通俗易懂。
”他不失时机地夸一句，我妈听了很受用的样子。
“这六大要素包括——资产、负债、所有者权益、收入、成本、费用、利润。
这也是会计报表的六个组成部分。
”
老妈拿出一张资产负债表，看来是有备而来呀！
表10—1资产负债表 会企01表
编制单位：
年月日单位：
元
资产
行次
期末
余额
年初
余额
负债和所有者权益（或股东权益）
行次
期末
余额
年初
余额
流动资产：
流动负债：
货币资金
短期借款
交易性金融资产
交易性金融负债
应收票据
应付票据
应收账款
应付账款
预付款项
预收款项
应收股利
应付职工薪酬
应收利息
应交税费
其他应收款
应付利息
存货
应付股利
一年内到期的非流动资产
其他应付款
其他流动资产
一年内到期的非流动负债
流动资产合计
其他流动负债
非流动资产：
流动负债合计
可供出售金融资产
非流动负债：
持有至到期投资
长期借款
长期应收款
应付债券
长期股权投资
长期应付款
投资性房地产
专项应付款
固定资产
递延所得税负债
在建工程
预计负债
工程物资
其他非流动负债
固定资产清理
非流动负债合计
生产性生物资产
负债合计
油气资产
所有者权益（或股东权益）：
无形资产
实收资本（或股本）
开发支出
资本公积
商誉
减：
库存股
长期待摊费用
盈余公积
递延所得税资产
未分配利润
其他非流动资产
所有者权益（或股东权益）合计
非流动资产合计
资产总计
负债和所有者权益（或股东权益）总计
她指着表格给我们看：
“这张表里包括三个要素，资产、负债和所有者权益。
这‘负债’就是欠别人的钱，‘所有者权益’就是从家产里欠人家的钱扣除后剩下的那部分，这才是真正属于自己的家产。
”
“再看利润表，这里边也包括三个要素：
收入、费用和利润。
这三项从字面上就可以理解了。
收入就好比我们全家的收入，费用就是花销，剩下的就是利润。
”
表10—2利润表会企02表
编制单位：
年月单位：
元
项目
行次
本月金额
全年累计
一、营业收入
减：
营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用（收益以“—”号填列）
资产减值损失
加：
公允价值变动收益（净损失以“—”号填列）
投资净收益（净损失以“—”号填列）
二、营业利润（亏损以“—”号填列）
加：
营业外收入
减：
营业外支出
其中非流动资产处置净损失（净收益以“—”号填列）
三、利润总额（亏损总额以“—”号填列）
减：
所得税费用
四、净利润（净亏损以“—”号填列）
她接着说：
“做会计的一定要心细，心里有数，要懂得公司的业务，了解了业务的来龙去脉，算出的帐才能清晰。
一说起会计，就和女人联系在一起，事实上男会计也真的很少，但学好了男孩子比女孩子好找工作，也更有前途。
”
“那我还学吗？
”我有些失望。
“从长远打算，会计这个职业是越老越吃香，随着工作年限的增加、实际经验的积累，工作能力会越来越强，而且会计很有挑战性，咱就说这职称吧，你看社会上有哪一个职称考试比会计热？
从初级到中级，现在连高级也要考试了，还有注册会计师。
考试热逼着你学起来就放不下，多有劲头啊！
”
会计专业职务分为高级会计师（高级职务）、会计师（中级职务）、助理会计师、会计员（初级职务）。
男友接过话头说：
“阿姨您不知道，考试多让人头疼啊，每年的考试我的心理压力都很大，不考吧，看到周围的人都在考，没证到哪儿腰板儿都不直。
”
“好好学吧，但我强调一点啊，要想考试，还得上正规的培训班。
在我这学，只能是实干家，我能保证的是上手快，工作有思路。
但是话又说回来，在理解的基础上再看书，能帮助记忆，所以我给你们讲的这些东西，也是为了以后你们考职称，增加一些感性认识。
打下实践基础，再加上理论知识，那就如虎添翼了。
”
他转过头夸张地瞪着眼睛看我。
我读出了他眼睛里的含义：
“瞧我干嘛？
”
“我家阳阳小……”
“哎呀，妈，快讲你的吧。
”我不知道我妈要说出什么来，赶紧打断她的话。
“哦，今天先知道会计是干嘛的，明天再细讲，讲多了我怕阳阳消化不良。
”
“没事，你要相信我的胃动力。
”
“但我知道，这么讲对于周游来说并不过瘾。
”
他赶紧解释：
“没有没有，我听得可劲儿了，在学校没听人这么讲过，阿姨讲得很生动，我愿意听。
”
“愿意听，下次接着听。
”
第三讲会计名词
今天，我们再讲几个相关的名词。
会计主体或称为会计实体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。
一般来说，法律主体必须是会计主体，但会计主体不一定就是法律主体。
会计主体，可以是独立法人，也可以是非法人（如合伙经营活动）；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特定的部分（如企业的分公司）；可以是单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。
持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营和既定的经营目标持续经营下去。
会计分期也就是会计期间，每年的1月1日到12月31日，为一个会计年度，每一个月，就叫月度。
这样划分有利于核算，比如企业的成本计算，需要按月，会计报表也要按会计期间编报这样才有可比性。
在中国的国土上，会计当然要使用人民币了，如果涉及到外币的，还要换算成人民币。
这个就不用多解释了。
货币计量在我国人民币是国家法定货币，《企业会计准则》中规定我国的会计信息以人民币为记账本位币，业务收支以外币为主的企业会计核算的可以选定某种外币作为记账本位币进行会计核算，对外提供财务报表时，应当折合人民币反映，我国在境外设立的企业，向国内报送财务报表时应当折合人民币。
就是企业经济业务发生或完成情况的第一手凭证，比如我们去交电话费，对方给开的发票;我们开工资，那张工资表；还有货物卖出去了，得开出库单，还有饭店的餐饮发票、出差的费用、购设备的发票等等，这些都叫原始凭证，是重要的会计资料，企业的经营状况都是靠这些原始凭证反映出来的。
就是根据原始凭证填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。
我们手工记账的大部分工作都是做凭证，这也最能考验会计的基本功，因为做凭证的时候，你要根据原始凭证确定会计科目及记账方向，也就是借和贷，才能做出正确的记账凭证。
会计凭证
原始凭证
记账凭证
按来源分
按填制方法分
按格式不同分
外来原始凭证
自制原始凭证
一次凭证
累计凭证
汇总原始凭证
通用凭证
专用凭证
按内容分
按填列方式分
收款凭证
付款凭证
转账凭证
复式凭证
单式凭证
这个我们不陌生，都见过账本吧，做完记账凭证，就要登记账簿。
账簿也有很多种，按用途分：
有日记账、明细账、总账；按格式分：
有两栏式、三栏式、多栏式、数量金额式；按外形分：
有订本账、活页账、卡片账。
这些账簿各有各的用途，有什么科目，就应该立什么账簿。
记完账，还要对账，结账。
以后我们具体操作的时候再细讲，账本等哪天到公司去看。
这里的“借”和“贷”，已经失去了原有的含义，成了会计的专用术语。
首先要知道：
借和贷是记账符号，它能反映经济业务的增减变化，我们不是学了会计的六要素了吗，资产增加、负债减少、权益减少，就用借表示，资产减少、负债增加、权益增加，就用贷表示。
其次要知道：
“有借必有贷，借贷必相等”是记账规则。
也就是说对于每笔经济业务，有借的一方，就要有贷的一方。
反映在账户上，所有账户的借方余额，一定要等于所有账户的贷方余额。
“账户就是账簿吗？
我看书上出现两种说法。
”“不是两种说法，而是两个概念。
账户是根据会计科目开设的，账户存在于账簿之中，账簿中每一账页就是账户存在的形式和载体，没有账簿，账户就无法存在，用句成语比喻账户和账簿的关系就是唇齿相依。
”
“唇亡齿寒。
唇是账簿，齿是账户。
”我接着话茬说。
“你这聪明的样子颇有我年轻时的神采。
”妈妈总能在最恰当的时候引经据典，也分不清老妈在夸谁。
“学会计应该触类旁通。
开始做会计感到两个难点：
一是找不准会计科目，二就是分不清借贷。
这两个问题解决了，就等于会计掌握了百分之七十，今天只是简单地介绍一下，以后我们接触了实账再详细讲解。
”
“好了，会计的相关知识有很多，应该知道的主要是这几个。
要知后事如何，且听下回分解。
”
会计科目表
顺序号
会计科目名称
顺序号
会计科目名称
一、资产类
二、负债类
1
库存现金
45
短期借款
2
银行存款
46
交易性金融负债
3
其他货币资金
47
应付票据
4
交易性金融资产
48
应付账款
5
应收票据
49
预收账款
6
应收账款
50
应付职工薪酬
7
预付账款
51
应交税费
8
应收股利
52
应付股利
9
应收利息
53
应付利息
10
其他应收款
54
其他应付款
11
坏账准备
55
代理业务负债
12
代理业务资产
56
预提费用
13
材料采购
57
预计负债
14
在途物资
58
递延收益
15
原材料
59
长期借款
16
材料成本差异
60
应付债券
17
库存商品
61
长期应付款
18
发出商品
62
未确认融资费用
19
商品进销差价
63
专项应付款
20
委托加工物资
64
递延所得税负债
21
周转材料
22
存货跌价准备
23
融资租赁资产
65
三、所有者权益类
24
持有到期投资
66
实收资本
25
持有至到期投资减值准备
67
资本公积
26
可供出售金融资产
盈余公积
27
长期股权投资
本年利润
28
长期股权投资减值准备
68
利润分配
29
投资性房地产
69
库存股
30
长期应收款
70
31
未实现融资收益
71
四、成本类
32
固定资产
72
生产成本
33
累计折旧
73
制造费用
34
固定资产减值准备
劳务成本
35
在建工程
研发支出
36
工程物质
74
37
固定资产清理
75
五、损益类
38
无形资产
76
主营业务收入
39
累计摊销
77
其他业务收入
40
无形资产减值准备
公允价值变动损益
41
商誉
投资收益
42
长期待摊费用
78
营业外收入
43
递延所得税资产
79
主营业务成本
44
待处理财产损溢
80
其他业务成本
81
营业税金及附加
82
销售费用
83
管理费用
84
财务费用
85
勘探费用
86
资产减值损失
87
营业外支出
88
所得税费用
89
以前年度损益调整
资产、成本、费用类（损方）账户登记在借方表示增加，登记在贷方表示减少，负债、所有者权益、收入类（益方）账户登记在贷方表示增加，登记在借方表示减少。
第四讲财务三要素
和妈妈吃完了午饭，等来了充满期待的下午，一点钟，盼来了阳光灿烂的他，家庭会计班准时开课。
没有多余的话，老妈开讲：
咱们还看这张资产负债表，这里包含着反映财务状况的三个要素：
资产、负债和所有者权益。
下面我们分别来讲解：
资产
那天我举的家产的例子，是让你们有个切身的印象。
在《小企业会计制度》里是这样说的：
资产，是指过去的交易或事项形成，并由小企业拥有或者控制的资源，该资源预期能给企业带来经济利益。
“什么叫交易或事项？
”我认真地问。
“就是企业的经济业务。
”老妈答的很干脆。
“还是专业点说吧，把概念讲清楚了心里敞亮。
”
交易：
是指发生在两个不同企业之间的价值转移，比如一家公司购买另一家公司的产品。
事项：
主要指发生在企业内部各部门之间的资源的转移，比如管理部门领用办公用品、车间领用原材料等等、外部的叫交易，内部的叫事项，统称经济业务，也叫经济事项。
会计就是记录经济业务的。
怎么确认资产呢？
（1）必须是以前或现实的资源，而不是预期的。
计划购买的或者合同约定交易都不能算资产。
比如：
我们签了一个购货合同，下个月才能交钱进货，这个货物就不是资产，不是眼前现实的，是以后要发生的。
（2）能直接或间接的给企业带来经济利益。
例如：
用机器设备加工产品，卖出去就能够获得收入，这里的设备就是固定资产，就属于资产类、还有，货物卖出去了，虽然钱没收回来，但是已经算有收入了，那么应收账款就是资产。
（3）只要是企业拥有或能控制的。
比如：
融资租赁，一般都是租赁设备的多，虽然企业并不拥有所有权，但是我们定期给对方付款，租赁期间，这台设备给我们创造了利润，这个设备就是我们的资产。
资产是一个大类，还可以划分为小类为流动资产、固定资产、无形资产等，再往下分就是科目了，看一下资产负债表就一目了然了。
货币资金包括库存现金、银行存款、其他货币资金。
库存现金：
由出纳经管的货币。
银行存款：
存放在银行或者其他金融机构中的款项。
交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
应收账款：
因销售商品、提供劳务未收的款项。
应收票据：
因销售商品、提供劳务收到对方开出的商业汇票。
包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
预付账款：
按照合同约定预先支付给供应商的款项。
其他应收款：
除应收账款、应收票据、预付账款之外的各种款项。
例如，预支的差旅费，为职工垫付的款项，应向保险公司收取的赔款等。
待摊费用：
先付款，后各月分摊。
例如，房租、报刊杂志费等。
存货：
原材料、燃料、周转材料（包装物、低值易耗品）、半成品、库存商品等。
B、非流动资产：
固定资产：
企业为经营持有，使用寿命较长，单位价值较高，具有实物形态的资产。
包括机器设备、运输工具、房屋及建筑物、工具用具等。
无形资产：
包括专利权、著作权、商标权、商誉、土地使用权等。
负债
负债，是指过去发生的交易或事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。
我一下趴在了餐桌上。
“听晕了吧？
”老妈准确地诠释了我的举动。
我一抬头，发现她也在笑我呢：
“我们在学校的时候，老师就这么照本宣科，很考验人的悟性啊。
”
老妈边笑边解释着：
“我昨天不是说了吗，就把它理解为欠人家的钱，早晚得还，还不起就破产。
我再说几个它名下的科目，也许好理解。
短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费……都是负债类科目。
比如，我们买来原材料，当时没有钱付给人家，跟对方达成协议后，暂时欠着，在这里就应该是应付账款，这就是负债。
负债，也是债权人的权益，等接触了实际工作就好了。
”
我出了一口长气：
“这会计里的说道还真多呀。
”“说起来难，做起来就容易了。
”老妈怕我打退堂鼓。
短期借款：
企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
应付票据：
企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
应付账款：
企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。
预收账款：
企业按照合同规定预收的款项。
应付职工薪酬：
企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算
应交税费：
企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。
应付利息：
企业按照合同约定应支付的利息。
应付股利：
企业分配的现金股利或利润。
其他应付款：
企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。
长期借款：
企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。
应付债券：
企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息。
长期应付款：
企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。
所有者权益
就是所有者享有的经济利益，简称所有者权益。
这个好理解，资产减去负债，就是所有者权益。
它包括实收资本（也就是企业的注册资金）、资本公积、盈余公积、未分配利润。
实收资本企业接受投资者投入的实收资本。
股份有限公司应将本科目改为“4001股本”科目。
资本公积企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。
盈余公积企业从净利润中提取的盈余公积。
未分配利润未分配利润是企业未作分配的利润。
它在以后年度可继续进行分配。
三者之间的关系从这张会计报表里也能看出来，表的左边是资产项目，右边是负债和所有者权益项目，表的左右两方的合计数是相等的，用一个平衡公式表示就是：
资产=负债+所有者权益
从这个公式里我们可以看出，企业拥有的这些资产，一部分是债权人的权益，一部分是所有者的权益。
“这是会计的三个要素，也就是会计核算的三项内容。
”
对于会计，我有点入门了
第五讲反映经营成果的三个要素
在利润表里，也包含着反映经营成果的三个要素：
收入、费用和利润。
我们还一个一个讲。
收入
收入，收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。
其中销售商品的收入主要指取得货币资产方式的商品销售，以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等；提供劳务的收入主要有提供各种劳务服务所获得的收入；让渡资产使用权所获取的收入则包括
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