中级会计实务讲义.docx
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中级会计实务讲义
考点020、固定资产的后续支出
（主要考核客观题和不定项选择题）
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
后续支出的处理思路：
【题•单选题】2005年12月31日，企业购入管理用的某项固定资产原价为2000万元（其中某重要部件的价格为800万元），采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，2010年1月1日，企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元（改造支出符合准则规定的固定资产确认条件），其中被替换部件的变价收入为100万元。
2010年6月30日达到预定可使用状态。
固定资产进行更换后的入账价值（ ）万元。
A.1320
B.1420
C.1520
D.1720
【答案】D
【解析】固定资产进行更换后的原价=该项固定资产进行更换前的账面价值-该项固定资产被更换部件的账面价值+发生的后续支出=（2000-2000÷10×4）-（800-800÷10×4）+1000=1720（万元）。
借：
在建工程 1200
累计折旧 800
（2000÷10×4）
贷：
固定资产 2000
终止确认替换部分的账面价值：
借：
营业外支出 380
银行存款 100
贷：
在建工程 480
【提示】被替换部分的账面价值=800-800/10×4=480（万元）。
（3）企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。
借：
长期待摊费用（资本化）
贷：
银行存款
【提示】资本化是指的计入资产负债表核算，费用化是指的计入利润表进行核算。
2.固定资产的后续支出——费用化
借：
管理费用（车间和管理部门的固定资产修理费）
销售费用（销售部门的固定资产的修理费）
贷：
银行存款等
【提示】融资租入的固定资产比照上述原则处理；
考点021、固定资产的减值
（主要考核客观题和不定项选择题）
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
【提示】针对计提某项减值准备的固定资产，该项固定资产的账面价值=账面原价-累计折旧-减值准备。
【提示】固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【相关链接】企业计提的存货的减值，应收账款计提的坏账准备一经计提以后价值回升可以转回。
考点022、固定资产的处置
（主要考核客观题和不定项选择题）
1.缴纳营业税
借：
固定资产清理
贷：
应交税费——应交营业税
【提示1】“应交税费——应交营业税”仅限于企业销售不动产（房屋建筑物）时才会发生。
【提示2】如果是处置的机器设备等动产，则需要计算缴纳增值税（销项税额）。
借：
银行存款（不通过固定资产清理）
贷：
应交税费——应交增值税（销项税额）
2.清理净损益的处理
（1）属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记"固定资产清理"科目；
（2）属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；
（3）如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。
【提示】会计算营业外收入或营业外支出的金额。
【题•单选题】某企业出售一幢办公楼，该办公楼账面原价370万元，累计折旧115万元，未计提减值准备。
出售取得价款360万元，发生清理费用10万元，支付营业税18万元。
假定不考虑其他相关税费。
企业出售该幢办公楼确认的净收益为（ ）万元。
A.10
B.77
C.95
D.105
【答案】B
【解析】企业出售该幢办公楼确认的净收益=360-[10+18+（370-115）]=77（万元）。
考点023、无形资产的概念和特征
（主要考核客观题）
一、无形资产的概念和特征
【提示1】商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。
【提示2】商誉是一项单独的非流动资产。
二、针对土地使用权核算
内 容
核算科目
非房地开发企业（1-2）
1.通过出让方式或购买方式取得土地使用权（自用）
无形资产
2.企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理；
固定资产（无法分配）
无形资产和固定资产（能够分配）
房地产开发企业（1-2）
1.房地产开发企业购入的土地使用权用于建造对外出售的商品房
开发成本（存货）
2.房地产开发企业购入的土地使用权，如果是自用
无形资产
房地产或非房地产开发企业（1-2）
1.企业单独估价入账的土地
固定资产
2.企业购买的土地使用权，如果是直接用于对外出租，或者持有以备增值后对外转让
投资性房地产
考点024、无形资产的取得
（主要考核客观题和不定项选择题）
一、外购方式取得的无形资产
外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费（取得土地使用权缴纳的契税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。
【相关链接】存货是指的达到预定可销售状态；
【相关链接】固定资产是指的达到预定可使用状态。
1.计入无形资产的成本
购买价款、相关税费、专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用
2.计入当期损益（管理费用或销售费用）
为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；达到预定用途后发生的费用
【题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。
为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。
该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为（ ）万元。
A.2160
B.2256
C.2304
D.2700
【答案】B
【解析】2009年12月31日该专利权的账面价值=（2700+120）-［（2700+120）/5］=2256（万元）。
二、自行研发取得的无形资产
（一）研究阶段与开发阶段的区分
无形资产未研发完成：
将“研发支出——资本化支出”科目的期末余额列示于资产负债表中的“开发支出”项目。
【提示】考试需要分清楚计入管理费用的金额和计入无形资产成本的金额。
考点025、无形资产的摊销
（主要考核客观题和不定项选择题）
一、分析判断其使用寿命
【提示】使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但应当考虑计提减值准备。
二、使用寿命能够确定的摊销计算
（一）摊销方法
无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。
企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。
无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
【相关链接】企业选择的固定资产的折旧方法，应当反映与该项固定资产有关的经济利益的预期实现方式。
（二）使用寿命的确定
无形资产的摊销年限采用孰低确定；同时存在法定规定年限、尚可使用年限选低者作为摊销年限。
（三）预计净残值（判断题）
使用寿命有限的无形资产，通常残值视为零（关键点）。
无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。
已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
三、无形资产摊销的账务处理
借：
管理费用（自用）
制造费用（生产产品使用）
其他业务成本（经营出租）
研发支出等（为研发另一项无形资产而使用）
贷：
累计摊销
【提示】如无特别说明计入“管理费用”科目。
考点026、无形资产的减值
（主要考核客观题）
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
【提示】无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【相关链接】企业计提的应收款项和存货的减值，以后价值回升可以转回，但固定资产、无形资产、长期股权投资等长期资产的减值不允许转回。
考点027、无形资产的处置
（主要考核客观题和不定项选择题）
无形资产的账面价值，是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。
借：
银行存款（按实际收到的金额）
累计摊销（按已计提的累计摊销）
无形资产减值准备（按已计提的减值准备）
营业外支出——处置非流动资产损失（借差）
贷：
无形资产（按无形资产账面余额）
应交税费——应交营业税（售价×营业税税率）
营业外收入——处置非流动资产利得（贷差）
【提示】必须会计算处置无形资产的净收益或净损失。
【相关链接】固定资产的处置通过固定资产清理科目进行核算，固定资产清理的最终转为营业外收入或营业外支出。
【提示】针对无使用价值和转让价值的无形资产，应将其账面价值转入“营业外支出“。
借：
营业外支出
累计摊销
无形资产减值准备
贷：
无形资产
考点028、投资性房地产的概述和范围
（主要考核客观题）
一、属于投资性房地产的项目
1.已出租的土地使用权；
2.持有并准备增值后转让的土地使用权；
3.已出租的建筑物。
【提示】通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。
二、下列各项不属于投资性房地产
1.自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产；
2.作为存货的房地产（房地产开发企业）。
【提示】关注哪些属于投资性房地产哪些不属于投资性房地产：
1.企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权，不属于投资性房地产；
2.某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。
3.已出租的土地使用权是指该土地使用权必须是通过转让或出让方式获得的；而不是通过承租方式获得再出租；
4.按照国家规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，不属于投资性房地产。
5.房地产开发企业对外出租的商品房，属于投资性房地产。
考点029、投资性房地产的初始计量
（主要考核客观题）
项目
确认时点
1.已出租的土地使用权
租赁期开始日
2.已出租的建筑物
租赁期开始日
3.持有并准备增值后转让的土地使用权
企业将土地使用权停止使用，准备增值后转让的日期
一、外购的投资性房地产的确认和初始计量（成本确定同固定资产和无形资产等）
1.对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的同时开始对外出租（自租赁期开始日起，下同）或用于资本增值，才能称之为外购的投资性房地产。
2.企业购入房地产，自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的，应当先将外购的房地产确认为固定资产、无形资产或存货，自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，才能从固定资产、无形资产或存货转换为投资性房地产。
二、自行建造的投资性房地产的确认和初始计量（成本确定同自行建造固定资产）
1.企业自行建造（或开发下同）的房地产，只有在自行建造或开发活动完成（即达到预定可使用状态）的同时开始对外出租或用于资本增值，才能将自行建造的房地产确认为投资性房地产。
2.企业自行建造（或开发的土地）房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应当先将自行建造的房地产确认为固定资产、无形资产（如果是房地产开发企业则建造的属于商品房属于存货），自租赁期开始日或用于资本增值之日开始，从固定资产、无形资产或存货（房地产开发企业）转换为投资性房地产。
【题•判断题】企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。
（ ）
【答案】×
【解析】企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应得先将自行建造的房地产确认为固定资产等，对外出租后，再转为投资性房地产。
考点030、投资性房地产的后续计量
（主要考核客观题和不定项选择题）
一、企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量
但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式（判断题）。
二、成本模式和公允价值模式的账务处理
具体处理
成本模式
公允价值模式
会计科目
投资性房地产
投资性房地产累计折旧
投资性房地产累计摊销
投资性房地产减值准备
其他业务成本或主营业务成本
其他业务收入或主营业务收入
投资性房地产—成本
—公允价值变动
公允价值变动损益（损益类科目，未实现的收益或损失）
其他业务成本或主营业务成本
其他业务收入或主营业务收入
1.是否计提折旧或摊销
√
×
借：
其他业务成本/主营业务成本
贷：
投资性房地产累计折旧
投资性房地产累计摊销
计提折旧或摊销的时间（如果是重新取得的某项投资性房地产，则时间应自下一个月（房产），当月（地产）开始摊销。
）
2.是否计提减值
√
×
借：
资产减值损失
贷：
投资性房地产减值准备
【提示】一经计提减值以后不能转回；存货计提减值可以转回
3.是否确认公允价值变动
×
√
期末公允价值上升：
借：
投资性房地产—公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
期末公允价值下降：
借：
公允价值变动损益
贷：
投资性房地产—公允价值变动
4.资产负债表日账面价值（报表列示金额）
投资性房地产账面余额-投资性房地产累计折旧/累计摊销-投资性房地产减值准备
期末账面价值=期末账面余额=期末公允价值
5.取得租金收入的处理
借：
银行存款
贷：
其他业务收入/主营业务收入
【相关链接1】企业计提的应收款项和存货的减值，以后价值回升可以转回，但固定资产、无形资产、长期股权投资、采用成本模式计量的投资性房地产计提的减值不允许转回。
【相关链接2】针对按公允价值模式计量的投资性房地产期末将账面价值调整到公允价值，不计提减值。
考点031、投资性房地产后续计量模式的变更
（主要考核客观题）
成本模式可以变更为公允价值模式，但是公允价值模式不得变更为成本模式。
成本模式转为公允价值模式，作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（盈余公积和未分配利润）。
【题•单选题】投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的，转换日投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额会对下列财务报表项目产生影响的是（ ）。
A.资本公积
B.营业外收入
C.未分配利润
D.投资收益
【答案】C
【解析】投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式计量的，变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益（盈余公积和未分配利润）。
考点032、内部转换形成的投资性房地产
（房地产用途的转换）
【提示】房地产的转换是指的房地产用途的变更。
企业有确凿证据表明房地产用途发生改变，应当将投资性房地产转换为其他资产或将其他资产转换为投资性房地产。
一、房地产的转换的会计处理
【题•单选题】自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额，正确的会计处理是（ ）。
A.计入资本公积
B.计入期初留存收益
C.计入营业外收入
D.计入公允价值变动损益
【答案】A
【解析】自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值的差额记入“资本公积——其他资本公积”科目，如果小于则计入公允价值变动损益。
【题•单选题】2011年7月1日，甲公司将一项固定资产转为按照成本模式进行后续计量的投资性房地产，该资产在转换前的账面原价为4000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“投资性房地产”科目的金额为（ ）万元。
A.3700
B.3800
C.3850
D.4000
【答案】D
【解析】账务处理：
借：
投资性房地产 4000
（原固定资产账面余额）
累计折旧（摊销） 200
固定资产减值准备 100
贷：
固定资产 4000
投资性房地产累计折旧 200
投资性房地产减值准备 100
考点033、投资性房地产的处置
（日常活动）
当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。
一、采用成本模式计量时
处置投资性房地产时，应按实际收到的金额：
借：
银行存款
贷：
其他业务收入/主营业务收入
结转投资性房地产的账面价值：
借：
其他业务成本/主营业务成本（账面价值）
投资性房地产累计折旧/投资性房地产累计摊销
投资性房地产减值准备
贷：
投资性房地产（账面余额）
二、采用公允价值模式计量时
处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时,应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目；按其成本，贷记“投资性房地产——成本”科目；按其累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目。
同时结转投资性房地产累计公允价值变动。
若存在原转换日计入资本公积的金额，也一并结转。
处置投资性房地产时，原计入所有者权益（资本公积）的部分应当转入处置当期损益（其他业务成本）；以前形成的公允价值变动损益转入其他业务成本。
【总结】成本模式与公允价值的比较记忆（非主营业务）
具体处理
成本模式
公允模式
1.会计科目
投资性房地产
累计折旧/摊销投资性房地产减值准备
投资性房地产—成本
—公允价值变动
公允价值变动损益（损益类）
2.是否计提
折旧
√
×
3.是否计提
减值
√
×
4.是否确认公允价值变动
×
√
5.资产负债表日列示金额
账面余额-折旧/摊销-减值
账面余额=公允价值
6.租金收入
其他业务收入
7.处置
确认其他业务收入
结转其他业务成本
确认其他业务收入
结转其他业务成本
累计公允价值变动损益转入其他业务成本，资本公积转入其他业务成本
【总结】固定资产、无形资产和投资性房地产比较记忆内容：
项目
固定资产
无形资产
投资性房地产
使用寿命有限
使用寿命不确定
成本模式
公允模式
1.初始计量
实际成本
2.折旧/摊销
折旧
摊销
不摊销
折旧/摊销
不摊销
确认公允价值变动
3.减值
减值
【提示】一经计提不得转回
不考虑减值
4.期末账面价值
账面余额-折旧/摊销-减值准备
公允价值=账面余额
5.后续支出
（1）资本化
（2）费用化
一般不考虑后续支出（初级不涉及）
初级不涉及
6.出租收入
其他业务收入
其他业务成本
其他业务收入
其他业务收入
其他业务成本
其他业务收入
7.出租
（营业税）
营业税金及附加
8.出售
营业外收入/营业外支出
其他业务收入
其他业务成本
9.出售
（营业税）
营业外收入/营业外支出
初级不涉及：
营业税金及附加
【总结】资产期末清查和盘点比较记忆：
具体事项
盘盈
盘亏
1.现金
借：
待处理财产损溢
贷：
营业外收入
【提示】无法查明原因。
借：
管理费用
贷：
待处理财产损溢
【提示】无法查明原因。
2.存货
借：
待处理财产损溢
贷：
管理费用
【提示】无法查明原因的小金额盘盈。
借：
管理费用（管理不善）
营业外支出（自然灾害）
贷：
待处理财产损溢
3.固定资产
借：
固定资产
贷：
以前年度损益调整
借：
营业外支出
贷：
固定资产清理
升级会员 