中级财务会计练习四实务题答案.docx

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中级财务会计练习四实务题答案

中级财务会计练习（四）（实务题）参考答案

1．甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：

（1）2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。

该债券票面年利率为10％，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6．4％。

当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。

2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。

（2）2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。

当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80％，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20％重分类为可供出售金融资产。

要求：

（1）编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。

（2）计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。

（3）计算2008年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。

（4）计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）　　　　　　　　　　

1【答案】

（1）2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：

借：

持有至到期投资——成本　　1000

　　　　　　　　　——利息调整　　100

　　贷：

银行存款1100

（2）计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：

2007年12月31日甲公司该债券投资收益＝1100×6．4％＝70．4（万元）

2007年12月31日甲公司该债券应计利息＝1000×10％＝100（万元）

2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额＝100－70．4＝29．6（万元）

会计处理：

借：

持有至到期投资——应计利息100

　　贷：

投资收益70．4

　　　　持有至到期投资——利息调整29．6

（3）2008年1月1日甲公司售出该债券的损益＝955－（11OO＋70．4）×80％＝18．68（万元）

会计处理：

借：

银行存款955

　　贷：

持有至到期投资——成本800

　　　　　　　　　　　——应计利息80

　　　　　　　　　　　——利息调整56．32

投资收益18．68

（4）2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本＝1100＋70．4－936．32＝234．08（万元）将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：

借：

可供出售金融资产240

　　贷：

持有至到期投资——成本200

　　　　　　　　　　　——应计利息20

　　　　　　　　　　　——利息调整14．O8

　　　　资本公积——其他资本公积5．92

2．飞亚公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格（不含增值税额），销售成本逐笔结转。

2010年度，飞亚公司有关业务资料如下：

1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。

合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货。

当日，飞亚公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10%。

6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。

飞亚公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。

2答案

2010年1月31日

借：

应收账款　　4680

　　贷：

主营业务收入　　4000

　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　680

借：

主营业务成本　　3000

　　贷：

库存商品　　3000

借：

主营业务收入　　400

　　贷：

主营业务成本　　300

　　　　预计负债　　100

2010年6月30日

借：

库存商品　　330

　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　74.8（440×17%）

　　主营业务收入　　40

　　预计负债　　100

　　贷：

主营业务成本　　30

　　　　应收账款　　514.8（440×1.17）

借：

银行存款　　4165.2（89×40×1.17）

　　贷：

应收账款　　4165.2

3甲公司于2010年11月30日，向戊公司销售一项无形资产，相关款项200万元已收存银行；适用的营业税税率为5%。

该项无形资产的成本为500万元，已摊销340万元，已计提无形资产减值准备30万元。

做出2010年11月30日的账务处理。

3借：

银行存款　　200

　　累计摊销　　340

　　无形资产减值准备　　30

　　贷：

无形资产　　500

　　　　应交税费——应交营业税　　10（200×5%）

　　　　营业外收入　　60

4、乙股份有限公司（以下简称乙公司）为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。

乙公司2007年至2008年与固定资产有关的业务资料如下：

（1）2007年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1150万元，增值税额为195.5万元，款项以银行存款支付;没有发生其他相关税费。

（2）2007年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。

安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为40万元，发生安装工人工资6万元，没有发生其他相关税费。

该原材料未计提存货跌价准备。

　　（3）2007年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。

该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。

　　（4）2008年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。

　　乙公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2012年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元;假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值;该生产线的销售净价为782万元。

　　已知部分时间价值系数如下：

　　1年2年3年4年5年

　　5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835

　　要求：

（答案中的金额单位用万元表示）

（1）编制2007年12月1日购入该生产线的会计分录。

（2）编制2007年12月安装该生产线的会计分录。

　　（3）编制2007年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。

　　（4）计算2008年度该生产线计提的折旧额。

　　（5）计算2008年12月31日该生产线的可收回金额。

　　（6）计算2008年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。

4　[答案]

（1）　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　1150

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　195.5

　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1345.5

（2）　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　46

　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　6

　　（3）　　借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　1196

　　贷：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　1196

　　（4）2008年折旧额=（1196-20）/6=196（万元）

　　（5）未来现金流量现值

　　=100×0.9524+150×0.9070+200×0.8638+300×0.8227+200×0.7835

　　=95.24+136.05+172.76+246.81+156.7

　　=807.56（万元）

　　销售净价为782万元，所以，该生产线可收回金额为807.56万元。

　　（6）应计提减值准备金额=（1196-196）-807.56=192.44（万元）

　　借：

资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　192.44

贷：

固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　192.44

52009年12月31日，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给乙公司，租赁期为5年，年租金为260万元，租金每隔6个月收一次，2010年6月30日收取第一次租金，租赁期开始日为2010年1月1日。

出租时该办公楼的成本为1800万元，已提折旧300万元，减值准备100万元，公允价值2200万元。

假定投资性房地产满足公允价值计量的条件，甲企业决定对投资性房地产采用公允价值模式计量。

2010年6月30日，该办公楼的公允价值为2300万元。

2010年12月31日，该办公楼的公允价值为2250万元。

2011年1月1日，由于甲公司资金紧张，与乙公司协商后决定，将该办公楼出售给乙公司，售价为2100万元，款项已收取。

假设不考虑相关税费。

　　要求：

编制甲公司上述经济业务的会计分录。

（金额单位以万元表示）

　5[答案]：

2010年1月1日：

　　借：

投资性房地产——成本　2200

　　　　累计折旧　　　　　　300

　　　　固定资产减值准备100

　　　　贷：

固定资产　　　　1800

　　　　　　资本公积——其他资本公积800

　　2010年6月30日：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　130

　　　　贷：

其他业务收入　　　　　　　　130

　　借：

投资性房地产——公允价值变动100

　　　　贷：

公允价值变动损益100

　　2010年12月31日：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　130

　　　　贷：

其他业务收入　　　　　　　　130

　　借：

公允价值变动损益50

　　　　贷：

投资性房地产——公允价值变动50

　　2011年1月1日：

　　借：

银行存款2100

　　　　贷：

其他业务收入2100

　　借：

其他业务成本2250

　　　　贷：

投资性房地产——成本2200

　　　　　　　　　　　　——公允价值变动50

　　借：

公允价值变动损益50

　　　　贷：

其他业务成本50

　　借：

资本公积——其他资本公积800

　　　　贷：

其他业务成本800

6.天地集团2×11年3月1日～2×13年1月5日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：

（1）天地集团2×11年3月1日从证券市场上购入湖楚公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对湖楚公司能够施加重大影响，实际支付款项2600万元（含已宣告但尚未发放的现金股利78万元），另支付相关税费13万元。

2×11年3月1日，湖楚公司可辨认净资产公允价值为8580万元。

（2）2×11年3月20日收到现金股利。

　　（3）2×11年12月31日湖楚公司可供出售金融资产的公允价值变动使湖楚公司资本公积增加了260万元。

　　（4）2×11年湖楚公司实现净利润663万元，其中1月份和2月份共实现净利润130万元，假定湖楚公司除一台设备外,其他资产的公允价值与账面价值相等。

该设备2×11年3月1日的账面价值为520万元,公允价值为676万元,采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为10年。

　　（5）2×12年3月10日，湖楚公司宣告分派现金股利130万元。

　　（6）2×12年3月25日，收到现金股利。

　　（7）2×12年湖楚公司实现净利润795.6万元。

　　（8）2×13年1月5日，天地集团将持有湖楚公司5%的股份对外转让，收到款项507万元存入银行。

转让后持有湖楚公司25%的股份，对湖楚公司仍具有重大影响。

（9）2×11年10月8日天地集团向湖楚公司销售一批商品，售价为260万元，成本为195万元，至2×11年12月31日，湖楚公司将上述商品对外销售80%，余下的商品在2×12年全部对外出售。

　　假定其他相关因素的影响。

　　要求：

（1）编制上述有关业务的会计分录。

（2）计算2×13年1月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。

6答案

（1）编制会计分录：

　　①　　借：

长期股权投资——成本2535（2600-78+13）

　　应收股利78

　　贷：

银行存款2613

　　借：

长期股权投资——成本39（8580×30%-2535）

　　贷：

营业外收入39

　　②　　借：

银行存款78

　　贷：

应收股利78

　　③　　借：

长期股权投资——其他权益变动78

　　贷：

资本公积——其他资本公积78

　　④　　湖楚公司按固定资产公允价值调整后的净利润=（663-130）-（676-520）/10×10/12=520（万元）

　　借：

长期股权投资——损益调整152.1{[520-（260-195）×20%]×30%}

　　贷：

投资收益152.1

　　⑤　　借：

应收股利39

　　贷：

长期股权投资——损益调整39

　　⑥　　借：

银行存款39

　　贷：

应收股利39

　　⑦　　湖楚公司按固定资产公允价值调整后的净利润=795.6-（676-520）÷10=780（万元）

　　借：

长期股权投资——损益调整237.9{[780+（260-195）×20%]×30%}

　　贷：

投资收益237.9

　　⑧　　长期股权投资的账面余额=2535+39+78+152.1-39+237.9=3003（万元）

　　借：

银行存款507

　　贷：

长期股权投资——成本429[（2535+39）÷30%×5%]

　　——损益调整58.5[（152.1-39+237.9）÷30%×5%]

　　——其他权益变动13（78÷30%×5%）

　　投资收益　　　　　　　　　　6.5

　　借：

资本公积——其他资本公积13（78÷30%×5%）

　　贷：

投资收益13

（2）长期股权投资的账面价值=3003-（429+58.5+13）=2502.5（万元）。

7.大华公司2010年3月10日购买B公司发行的股票300万股，成交价为每股14.7元，另支付交易费用90万元，作为可供出售金融资产；2010年6月30日，该股票每股市价为13元，大华公司预计股票价格下跌是暂时的。

2010年12月31日，B公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处，受此影响，B公司股票的价格发生严重下跌，2010年12月31日收盘价格为每股市价6元。

2011年6月30日B公司整改完成，加之市场宏观面好转，收盘价格为每股市价10元。

2011年7月3日将该股票以每股市价11元出售。

　　要求：

　　如果大华公司取得上述金融资产，在初始确认时即被指定为可供出售金融资产，编制相应的会计分录。

7答案

（1）2010年3月10日购买B公司发行的股票

　　借：

可供出售金融资产——成本4500（300×14.7＋90）

　　　　贷：

银行存款4500

（2）2010年6月30日，该股票每股市价为13元

　　借：

资本公积——其他资本公积600（4500－300×13）

　　　　贷：

可供出售金融资产——公允价值变动600

　　（3）2010年12月31日，确认可供出售金融资产减值损失

　　确认可供出售金融资产减值损失＝4500－300×6＝2700（万元）

　　借：

资产减值损失2700

　　　　贷：

资本公积——其他资本公积600

　　　　　　可供出售金融资产——减值准备2100

　　（4）2011年6月30日，收盘价格为每股市价10元

　　确认转回的可供出售金融资产减值损失＝300×（10－6）＝1200（万元）

　　借：

可供出售金融资产——减值准备1200

　　贷：

资本公积——其他资本公积1200

　　（5）2011年7月3日将该股票以每股市价11元出售

　　借：

银行存款3300（300×11）

　　　　可供出售金融资产——公允价值变动600

　　　　　　　　　　　　——减值准备　　900

　　　　贷：

可供出售金融资产—成本4500

　　　　　　投资收益300

　　借：

资本公积——其他资本公积1200

　　　　贷：

投资收益1200

8．甲企业对外提供中期财务报告，2007年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6月5日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每股5元，7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出。

要求：

根据上述资料编制甲企业相关的会计分录。

借：

交易性金融资产------成本3540000

应收股利60000

投资收益4000

贷：

银行存款3604000

借：

银行存款60000

贷：

应收股利60000

借：

公允价值变动损益540000

贷：

交易性金融资产---公允价值变动540000

借：

银行存款3300000

交易性金融资产---公允价值变动540000

贷：

交易性金融资产------成本3540000

投资收益300000

同时:

借:

投资收益540000

贷:

公允价值变动损益540000

9.甲公司对存货按照单项计提存货跌价准备，20×8年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：

（1）库存商品甲，账面余额为300万，已计提存货跌价准备30万元。

按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。

（2）库存商品乙，账面余额为500万，未计提存货跌价准备。

库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元；另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。

库存商品乙的预计销售费用和税金为25万元。

（3）库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。

丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提跌价准备。

要求：

计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。

（1）库存商品甲

可变现净值＝400－10＝390万元，库存商品甲的成本为300万元，小于可变现净值，所以应将已经计提的存货跌价准备30万元转回。

借：

存货跌价准备30

   贷：

资产减值损失30

（2）库存商品乙

有合同部分的可变现净值＝230－25×40%＝220（万元）

有合同部分的成本＝500×40%＝200（万元）

因为可变现净值高于成本，不计提存货跌价准备

无合同部分的可变现净值＝290－25×60%＝275（万元）

无合同部分的成本＝500×60%＝300（万元）

因可变现净值低于成本25元，须计提存货跌价准备25万元

借：

资产减值损失25

   贷：

存货跌价准备25

（3）库存材料丙

可变现净值＝110－5＝105（万元）

材料成本为120万元，须计提15万元的跌价准备

借：

资产减值损失15

   贷：

存货跌价准备15

10.某企业于2005年9月5日对一固定资产进行改扩建，改扩建前该固定资产的原价为2000万元，已提折旧400万元，已提减值准备200万元。

在改扩建过程中领用工程物资300万元，领用生产用原材料100万元，原材料的进项税额为17万元。

发生改扩建人员工资150万元，用银行存款支付其他费用33万元。

该固定资产于2005年12月20日达到预定可使用状态,并投入生产部门使用。

该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为100万元。

2006年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1602万元，预计未来现金流量现值为1693万元。

2007年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1580万元，预计未来现金流量现值为1600万元。

2008年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1340万元，预计未来现金流量现值为1350万元。

2009年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1080万元，预计未来现金流量现值为1100万元。

假定固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。

要求：

（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。

计算改扩建后固定资产的入账价值。

（2）计算改扩建后的固定资产2006年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。

（3）计算该固定资产2006年12月31日应计提的减值准备并编制相关会计分录。

（4）计算该固定资产2007年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。

（5）计算该固定资产2007年12月31日应计提的减值准备并编制相关会计分录。

（6）计算该固定资产2008年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。

（金额单位用万元表示。

）

【参考答案】

（1）固定资产改扩建的会计分录：

借：

在建工程            1400

   　累计折旧            400

   　固定资产减值准备    200

   　贷：

固定资产              2000

借：

在建工程            300

   　贷：

工程物资              300

借：

在建工程            117

   　贷：

原材料                             100

      　　应交税费－应交增值税（进项税额转出）17

借：

在建工程            150

   　贷：

应付职工薪酬              150

借：

在建工程            33

   　贷：

银行存款                  33

改扩建后在建工程账户的金额=1400＋300＋117＋150＋33=2000（万元）。

借：

固定资产          2000

   　贷：

在建工程            2000

（2）2006年计提折旧=（2000－100）÷10=190（万元）

借：

制造费用      190

   　贷：

累计折旧        190

（3）2006年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面价值=2000－190=1810（万元），可收回金额为1693万元，应计提减值准备117万元（1810－1693）。

借：

资产减值损失          117

   　贷：

固定资产减值准备        117

（4）2007年计提折旧＝（1693－100）÷9＝177（万元）

借：

制造费用      177

   　贷：

累计折旧        177

（5）2007年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面价值=1693－177=1516万元，可收回金额为1600万元，不应计提减值准备，也不能转回以前年度计提的减值准备。

（6）2008年计提折旧=（1516－100）÷8=177（万元）

借：

制造费用      177

   　贷：

累计折旧        177