战略管理会计在我国现状的研究与运用.docx

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战略管理会计在我国现状的研究与运用

兰州商学院陇桥学院

本科生毕业论文（设计）

论文（设计）题目：

战略管理会计的应用与研究

系别：

会计学系

专业（方向）及班级：

财务管理

（2）班

学生姓名：

指导教师：

年月日

陇桥学院本科毕业毕业论文（设计）原创性声明

本人郑重声明：

所呈交的论文是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。

除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。

本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。

作者签名：

年月日

战略管理会计的在我国的应用与研究

摘要

随着经济全球化进程的加快,全球性的竞争愈演愈烈,企业的外部环境变得越来越不确定,这些促使企业为争夺市场和生存空间,将管理活动提高到战略层次。

动荡的外部环境及WTO的加入,使得我国企业渴望吸收国外先进技术成果及管理经验。

管理会计以现代管理理论为基础,运用一系列专门方法和技术收集相关资料,为组织内部各级管理人员预测、决策、规划、控制和评价考核提供依据。

国外对管理会计的研究已经发展到战略管理会计,而我国对战略管理会计的认识比较肤浅,研究不够深入。

为此，通过分析战略管理会计在我国的应用现状，战略管理会计的发展现状和存在的问题及原因，并有针对性地提出完善对策。

[关键词]战略管理会计发展现状存在问题完善对策

Abstract

Withthespeedupoftheprocessofeconomicglobalcompetitionisbecomingfiercer，makingtheexternalenvironmentofenterprisesmoreandmoreuncertain,whichurgesenterprisestochancetheirmanagementactivitiestostrategicmanagementlevel.UrgedbytheroilyexternalenvironmentandChinaisentryofWTO,enterprisesinourcountryareeagertoassimilateadvancedtechnologicalachievementandmanagementexperiencefromothercountries.Onbasisofmodernmanagementtheory,usingaseriesofspecialmethodsandtechniques,managementaccountingcollectsrelateddataandprovidescriteriaforinnermanagementstaffoftheorganizationatalllevelstoforecast,makedecisions,plan,control,evaluateandassess.Studyonmanagementaccountinginforeigncountrieshasbeendevelopedtothestageofstrategicmanagementaccounting.Whileinourcountry,citationwhitsuperficialunderstandingofitandnothavingformedasystem.AsthroughtheanalysisofstrategicmanagementaccountinginChina'spresentsituationoftheapplicationofstrategicmanagementaccounting,thedevelopmentsituationandexistingproblem、reason，andpertinentlyconsummationcountermeasure.

[KeyWords]StrategicmanagementaccountingDevelopmentstatusExistingproblemsConsummationcountermeasure

战略管理会计在我国的应用与研究

随着社会主义市场经济的不断发展，全球性的竞争愈演愈烈,确保企业在激烈的市场竞争中能够立于不败之地，是当前企业管理者面临的一个问题。

随着全球经济的迅速发展，传统管理会计已很难满足企业战略管理的要求。

战略管理会计是会计理论与实践的有机结合，对于推动企业的战略管理及战略创新，促进企业的发展有着积极深远的影响。

一、战略管理会计综述

（一）战略管理会计的实质

战略管理会计与其说是一种会计，倒不如说是一种理念，它既不是管理会计的新环境下的发展，又不是管理会计学科理论的又一分支，它随着管理会计的发展而逐步成为管理会计系统的核心思想。

单纯就战略管理会计而言，它确实是一种方法，然而，通过对战略管理会计的再认识则可以明确其传递的是一种理念，即战略管理理念，它随着管理会计的发展而逐渐成为管理会计系统的核心思想，并贯穿于管理会计体系的整个过程，是管理会计在现有理论基础上的重大变革，也是今后战略管理会计发展的重点。

（二）战略管理理念的具体应用

战略管理会计作为一种理念具有其灵活性，可以体现在核算、预测、决策、规划、控制、考核评价等每一职能中。

1、战略管理会计的成本核算职能

成本核算职能部分包括成本核算的基本方法、辅助方法、日常方法和基于战略的成本核算方法。

其中基本方法包括成本核算的概述、要素的归集和分配、品种法、分批法和分步法等产品成本基本核算方法；辅助方法介绍定额成本计算和标准成本计算方法；日常方法阐述完全成本法、作业成本计算法、变动成本法等；基于战略的成本核算方法则主要考虑人力资源成本核算，即突破传统会计的“物本位”局限，将研究视野延伸至如何使企业“人尽其才，事得其人”的领域，全方位地为企业塑造核心竞争能力提供信息，而环境成本核算则阐述环境成本的种类，相关的账务处理和环境报告的编制等。

具体内容框架如图所示：

基于战略管理理念的管理会计成本核算职能框架

2、战略管理会计的预测决策职能

预测决策职能部分包括预测分析和战略决策和战术决策。

其中预测分析包括销售预测、利润预测和成本预测；战略决策阐述经营类型、经营范围决策，企业宗旨和目标选择，战略定位选择等；战术决策包括产品品种决策，长短期定价决策，战略管理思想对产品品种决策的修正等。

经过战略管理思想修正后的产品品种决策可能会与传统管理会计的决策产生偏离，但这种偏离恰恰体现了战略管理理念的运用。

具体内容框架如图所示：

基于战略管理理念的管理会计预测决策职能框架

3、战略管理会计的规划控制职能

规划控制部分包括预算管理和业务预算以及成本控制，其中成本控制是企业实际中十分关注的一部分。

其中预算管理和业务预算包括预算管理的基本理论、业务预算和作业预算的编制等；成本控制是在成本核算的基础上进行，包括定额成本法和标准成本法的成本差异分析、产品成本分析、作业管理、价值链管理、全面质量管理和目标成本制度等。

作业管理、价值链管理以及目标成本制度等均是在战略管理理念的基础上得到发展的，并会不断实现企业的战略目标。

具体的内容框架如图所示：

基于战略管理理念的管理会计规划控制职能框架

4、战略管理会计的评价激励职能

评价激励部分包括业绩评价和业绩激励。

其中业绩评价包括以成本中心、利润中心、投资中心业绩评价指标为标准的部门业绩评价和基于战略的部门业绩评价，通过对传统业绩评价缺陷的阐述，说明平衡计分卡和EVA评价的基本思想，同时基于战略管理理念对成本中心、利润中心和投资中心的业绩评价指标进行修正；业绩激励包括经营者薪酬方式的设计和职工薪酬方式的设计等。

基于战略的业绩评价系统可以对企业战略的实现程度进行全方位、多角度的评价，而不仅仅局限于财务视角，是企业发展过程中重要的应用系统。

具体的内容框架如图4-5所示：

基于战略管理理念的管理会计评价激励职能框架

二、战略管理会计在我国应用的问题

目前，世界上越来越多的国家和地区开始重视和开展战略管理会计的研究工作。

因此，我们也应当顺应时代的发展潮流，迅速开展我国的战略管理会计的研究和实践。

纵观我国在会计方面的研究和探讨，其涉及的范围是非常广泛的。

有会计理论方面，也有会计实务方面的运用和总结。

现在我国的各种报刊杂志关于战略管理会计的文章也很多，但这些文章大多数都是介绍西方的理论和引入的战略管理会计的概念。

西方的理论是基于发达的市场经济条件下建立起来的，不完全适合于中国的国情，我们应根据自己的实际情况，借鉴国外的理论设计出一套符合自身需要的战略管理会计体系。

从理论上讲，实施战略管理会计是必要的，也是可能的，但在具体环境中，实施起来不会是一帆风顺的。

战略管理会计从需求到理论探索，直到实施，最终形成理论与实践相互促进，不断深化的局面将是一个漫长的过程，在这个过程中需要不断攻克一些难题。

目前面临的问题主要有以下几个方面：

（一）战略管理的运用尚处于初级阶段

战略管理会计的形成和战略管理的产生有着密切的关系。

正因为管理由传统的仅注重企业内部管理，发展到现在既重视内部又重视外部的战略管理，才使得管理所需的信息范围必须加以扩展，传统的管理会计向战略管理会计方向发展才成为必然。

1、战略管理会计理论普及程度不高

我国关于战略管理会计理论的书籍是从余绪缨著作的《管理会计》（1983年出版）开始逐步得到了一定程度的关注与重视，而我国对于战略管理会计的理论也是从1997年才开始在相应的杂志和报刊上开始介绍的。

至今为止在国内比较有名的财会杂志出版的关于管理会计的文章仍然少之又少，足以见得战略管理会计的普及程度远远低于财务会计等会计学科，也使得战略管理会计的研究及今后的发展相对其他会计学科较为滞后。

用科学的理论指导我们的方法研究，在一定程度上可以避免我们走弯道，促进我们对于不同领域内管理会计方法进行有效地融合，促进我国企业内部经营管理效率的提升。

[5]

     2、我国对管理会计的需求不大

我国战略管理会计的应用现状方法体系、运行机制、工作内容以及范围等方面都受现代企业环境潜移默化的影响。

目前，企业结构内部的管理模式难以和中国的社会主义市场经济体制完美接轨。

国有企业和国家控股的股份制企业，由于所有者的地位十分尴尬，没有实权，所以不能形成产权归属明晰条件下的委托—监督—激励的机制；民营企业的生存与发展都受到政策变化的严重制约；中小型企业为了自身的利益和生存的需要只能浅薄的实行一些管理制度、应用一些常规的财务指标，无暇顾及企业的长远发展规划。

这些状况都使得我们国家的企业对战略管理会计的应用严重缩水，需求降低。

我国目前正在建立市场经济体制，以国有企业改革为基础建立现代企业制度。

今后，一切企业都是独立的市场主体，自主经营，自负盈亏，谋求自身的生存和发展，在市场竞争中优胜劣汰。

每个企业都必须经常分析竞争形势，了解自己的竞争对手，发挥自身的优势和劣势，并尽力发挥优势，扬长避短。

只有抓住机遇，克服劣势，避开威胁，才可能在竞争中取胜。

这就要推行战略管理，做到高瞻远瞩，抢先发现机会，占领市场的制高点，否则只能跟在别人后面，迟早会被淘汰。

而现在我国战略管理的实行却是不容乐观的，战略管理的思想在20世纪80年代引入我国后，多为政府部门及外资企业所使用。

进入90年代，我国国内的企业才开始涉及使用战略管理，但大多数为一些经营规模较大、经营意识比较先进的优秀企业。

而绝大多数国内企业的战略意识仍然是比较薄弱的，更不用说学习和掌握战略管理知识并在实践中加以运用了。

经营目标短浅的意识也是导致我国市场经济发展不成熟的一个原因，资源的重复配置和浪费在市场经济建设初期比比皆是。

在缺乏战略意识、战略思维的企业里要开展战略管理会计显然是比较困难的。

（二）企业对管理会计重视不够

1、企业会计工作的重点仍在财务会计上

尽管会计体系分为财务会计和管理会计两大块，但我国企业普遍缺乏战略管理意识，在会计工作中仍然是重财务会计轻管理会计。

管理会计一些数据来源仍然依靠财务会计的核算，会计人员过分的依赖财务会计对企业相关财务数据的报告，而忽视了管理会计的职能-即能够通过目标成本管理，达到一个企业管理的更高层面，从而追求更高的经济利益。

管理会计除了数据的预算以外更侧重于将这些数据应用于企业管理过程中，从企业的根本结构上稳定企业的整体实力。

国内企业现在仍然习惯将主要的人力、物力和财力投向财务会计工作，把企业利益仅仅看做是经营的数据而忽视相应的内部控制与管理，从而把管理会计只看作财务会计的一个附属品，对管理会计的研究与应用重视不够，投入精力不足，导致战略管理的实施工作很难展开。

忽视企业发展所处的外部环境以及企业发展的目标等，从而不利于企业发展的新产品的设计以及开发，甚至是不利于延长企业的产业链条等，从而忽视了追求长远利益，这种传统的管理会计在一定程度上不利于企业整体经济效益的最大化。

[9]财务会计和管理会计是传统会计体系的两大分支，但是在目前，国内企业的会计工作中，大多数是重财务会计，轻管理会计。

这无论是在会计机构的设置上，还是在会计人员的聘用上。

很多企业把会计工作所需要的人力、物力、财力主要投向财务会计工作，在实际工作中，管理会计只是作为财务会计的一个附属品。

正是这种情况的存在，导致缺乏战略管理会计实践的内部环境，会计工作人员得不到锻炼，不能积累工作经验，使得战略管理会计开展起来很困难。

2、缺乏战略管理会计人才

战略管理会计所涉及的知识非常广泛，除了要具有会计知识以外，还设计到经济学、战略管理、管理学、统计学、市场营销学及企业文化等等。

为适应外界环境及企业组织机构的变化，其应用方法较传统管理会计有很大变化。

多样的信息来源和信息种类需要多种信息分析方法，因此，不仅是财务指标的计算，而且结合了环境分析法、竞争对手分析法、价值链分析法、生命周期分析法、矩阵定位分析法、预警分析法、动因分析法、综合业绩评价等多种技术方法的灵活运用，它无疑是对传统管理会计方法的丰富。

所以，新型管理会计人员就总体素质而言，不仅应熟悉本企业所在行业的特征，而且更要通晓经济领域其他各个方面，乃至了解心理学、行为学等相关的社会科学知识，具有战略的头脑、开阔的思路、高瞻远瞩的谋略和敏锐的洞察力以及准确的判断力，善于抓住机遇，从整体发展的战略高度来认识和处理问题，是一种具有高智能、高创造力的人才。

这就要求从事战略管理会计工作的会计人员具有很高的知识水平和工作经验。

但是，就我国目前的情况来看，虽然企业经营者的素质有了很大的提高，但是由于长期以来形成的管理观念很难一下子转变过来，没有充分认识到战略管理会计的重要性，对其还没有什么具体的认识，缺乏超前的意识，这样也就不能促使企业的管理人员和会计人员进行学习，广泛开展研究。

另外，我国的会计教育水平还是比较低的，会计人员及其他管理人员的素质很难适应战略管理会计的要求。

（三）大多数企业环境不适合战略管理会计的生存和发展

战略管理会计对企业环境要求较高。

在战略管理会计模式下，一方面要广泛搜集、加工和整理与战略相关的各种信息，与传统管理会计相比，它所需要和处理的信息量剧增；另一方面，它所运用的某些技术方法也使传统的手工操作变得难以忍受，如作业成本法,需要根据大量的成本动因来分配间接费用，手工操作不可能完成如此繁重的分配工作。

因此，战略管理会计需要特殊的信息加工方法来支撑，科学、先进的信息加工方法直接关系到战略管理会计的信息质量，决定着战略管理会计实际应用的广度和深度。

而由于我国大多数企业仍采用传统会计系统，在内部控制，信息收集和提供方面都达不到战略管理会计的要求，甚至企业ERP系统在我国企业也未得到全面的普及，这就严重阻碍了战略管理会计的应用普及。

此外，目前我国企业内部的管理模式还难以适应市场经济的要求，尤其是在国有企业和国家控股的股份制企业，由于所有者虚位，不能形成足够的产权归属明晰条件下的委托—监督—激励的机制。

在这种情况下的委托代理关系实质上是一种行政利益关系。

一方面有可能产生对所有者利益的侵蚀—委托人和代理人共谋的败德行为，委托人有意降低考核标准，或者当企业经营效率不理想时，想尽办法为代理人开脱责任。

代理人则利用控制资源的权利，最大限度地为双方谋取非金钱利益，其结果降低了资源的利用效率，损害了企业的利益。

另一方面又有可能造成委托方对代理人监督的弱化。

委托方在不拥有实际的产权时，剩余收益和企业经营风险都与它的关联不大，因此，缺乏足够的动力去履行监督责任，造成经营者责任感的下降，这些状况降低了我国企业对战略管理会计的需求。

三、战略管理会计在企业应用中的完善对策

战略管理理念在全球经济一体化、企业管理拓展到战略层面的新经济时代，在协助企业实施战略管理方面是可以有所作为的。

战略管理会计以其灵活性等特征能够广泛应用于管理会计的各种职能中，但同时也要注意应用中的一些问题。

对战略管理理念特征的正确认识有助于其在管理会计中更好应用。

（一）更新改进企业的经营理念

1、引入战略管理会计的企业理念

企业文化是企业的灵魂，它对增强企业的凝聚力，发挥全体员工的激励性、创造性，实现企业价值最大化有着重要的意义。

因此，在我国企业中，应当充分继承和发扬我国传统文化的价值观。

将战略管理会计的理念引入企业文化，将两种抽象的思维相融合，可以使企业站在一个新的高度上看待并处理问题，这才是企业实践活动的指导原则，它虽然不能解决企业遇到的每一个具体问题，但是它提供了一种指导性的基本原则，是管理层处理问题的首要指导思想。

2、正确认识战略管理会计的决策结果

通过本研究第四部分的分析不难看出采用战略管理理念进行决策的结果与传统的管理会计决策的结果可能会产生一定的偏差，对这些偏差的正确认识和关注可以促进企业战略目标的进一步实现，对其进行定量和定性的分析，并进行缘木求鱼式的具体分解可以细化企业的每一具体措施，因此对战略管理理念基础上决策结果的正确认识会使决策更加切实可行。

（二）强化战略管理会计的实际操作

1、在实践中积极推行战略管理会计

很多企业运用战略管理会计都取得了较好的成绩。

青岛啤酒集团极力推行战略管理会计，提高核心竞争力，创建国际化大公司，成为中国啤酒市场的领导者和超级明星，谱写新的百年辉煌篇章。

享誉世界的青岛啤酒，从20世纪90年代后期开始全面实施“大名牌战略”，确立并实施了“新鲜度管理”、“高起点发展、低成本扩张”以及“市场网络建设”等战略决策，以“名牌带动”式的资产重组，率先在全国掀起了购并浪潮。

对购并企业，青岛啤酒推行“系统整合、机制创新”的独特管理模式和远大的战略目光，用青岛啤酒企业文化来整合子公司的管理模式和理念。

青岛啤酒集团近期与世界上最大的啤酒生产商美国安海斯—布希公司签订协议，就双方结成战略性伙伴关系进行排他性商讨。

这将使公司在中国啤酒行业中保持增长和领先地位，增强公司的盈利能力。

应该对企业运用战略会计的

实践中涌现出的典型案例和重要经验及时进行总结并加以推广，以帮助一些企业少走弯路，促进战略管理会计的广泛应用。

2、加快会计信息系统建设的步伐

建立适应战略管理会计理念的战略管理会计信息系统，并与企业其他业务管理系统共享企业的数据库和知识库，是对传统管理会计信息系统功能的补充、扩展和完善，进而为战略管理决策提供更加全面的信息，这充分体现了战略管理理念全面性的特征。

具体而言，该系统可在原有数据库管理子系统中进行如下变动：

首先，增加另一层次的竞争信息系统，即增加竞争数据管理子系统和竞争信息分析子系统，最终将分析的结果以适当的方式提供给决策者或其他子系统；其次，增加公司战略计划模型，即增加含有量化公司战略目标和进行敏感性分析的战略模拟模型和把公司整体战略分解为各战略事业单位的竞争战略的战略分解模型；再次，对原有的方法库和知识库进行更新和补充，如在方法库中加入长期本-量-利分析法、价值链分析法、产品生命周期成本计算法、作业成本计算法等；最后，把原有预算模型分解为短期预算模型和战略预算模型，短期预算直接为企业经营和控制服务，而战略预算模型是企业战略与企业经营控制间的纽带，是全局的动态管理。

只有当一个信息系统影响或直接支持企业的经营战略，给企业带来竞争优势或削弱竞争对手优势时，才称得上是战略管理会计信息系统，这一系统的开发是一个长期而持续的过程。

3、要求成本核算和成本控制岗位的分离

基于战略管理理念的管理会计框架将成本核算方法和成本控制方法予以分离，这样更有利于对成本的准确核算和全面控制，在实际应用中，企业要注意将成本核算和控制岗位进行分离，并配以专人专管，定期进行监督、培训和考核等。

这种岗位分离不仅完善了企业的内部控制制度，更有利于从成本角度考虑战略的执行和信息反馈。

（三）加强战略管理会计理论知识普及，提高会计人员、管理者的素质

目前战略管理会计的研究仍处于初期发展阶段．战略管理会计理论知识普及程度还不够，会计人员及经营管理人员的素质都有待提高。

因此我们应加大战略管理会计理论知识的普及，提高经营管理人员与会计人员素质。

1、要培养高素质的战略管理会计人才近年来

我国的经济发展迅猛．中高级会计人才相对贫乏．而具备战略管理会计素质的人才就更为稀少，人才的紧缺将成为制约企业推广和应用战略管理会计的瓶颈，因此．我们必须加强战略管理会计人员的培养。

2、要强化管理者的战略管理观念

要想提高管理会计的应用水平，管理者的态度是至关重要的。

如果企业领导没有一定的战略管理会计意识，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划、控制中的作用．即便会计人员水平再高，恐怕也难以发挥应有的作用。

因此．强化企业主要领导人的管理会计意识和战略管理观念是非常重要的。

战略管理观念所包含的外向型、战略优势、整体性、可持续性、以人为本、不断改进等观念的运用，能帮助企业高层决策者形成求异创新的思维和高瞻远瞩的眼光。

因此．在企业应用战略管理会计的实践中要强化管理者的战略管理观念。

管理者可以通过自身的学习．丰富自身的理论知识，同时进行实务操作，使理论与实践相结合。

通过管理者亲身的经历．战略管理观念将逐渐得到企业管理者的认同。

管理者还可以认真学习总结成功的战略管理案例．真实生动的案例将告诉管理者战略管理的重要性以及如何具备战略管理观念，

从而强化管理者的战略管理意识。

另外．各个企业可以聘请管理会计学专家为企业的高层管理者和决策者开展知识讲座，通过这种直接的教育方式强化企业的战略管理观念。

[13]

四、案例分析——“东方电磁厂”

（一）案例介绍

东方电瓷厂是一家中型电瓷产品制造企业，历史悠久，技术力量雄厚，产品质量过硬，生产管理严格，在国内同行业中一直处于领先地位，占有较大的市场份额。

十年前，国内生产电瓷产品的企业不到100家，企业的毛利率可达到70％；而到了2007年，同类企业达到几百家，竞争日趋激烈，企业产品的毛利率下降到35％。

在激烈的竞争面前，该厂几年来实施战略管理会计，大力推行作业成本计算法，取得了显著效果。

（二）战略管理会计实施方法的具体分析

1、分析企业的内外部环境，制定竞争战略

我国经济持续发展，为企业创造了良好的市场环境。

威胁使同类企业竞争日趋加剧，很多江浙一带的民营企业加入竞争，由于国有企业的灵活性不如民营企业，有些民营企业甚至采用不正当手段进行竞争，这对企业也是很不利的。

从企业内部资源看，企业的技术力量雄厚，管理水平