审计案例存货审计案例.docx
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审计案例存货审计案例
审计案例_存货审计案例
[案例一]H公司是一家上市公司，注册会计师在进行年度会计报表审计时了解到该公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值熟低法，2001年H公司经年末盘点，认定有关存货及其会计处理的信息资料如下:
1（库存商品A:
账面余额10万元，已提取跌价准备5000元，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。
H公司对该商品全额补提跌价准备。
2（库存商品B:
账面余额6万元，无跌价准备，该商品不再为消费者所偏爱，从目前情况分析，其市价将会持续下跌。
H公司全额提取跌价准备。
3（库存商品C:
账面余额20万元，已提取跌价准备2万元，由于此类商品的更新换代，该商品已经落伍，目前已经形成滞销。
H公司全额补提跌价准备。
4（库存商品D:
账面余额50万元，无跌价准备，目前该商品供销两旺，未发现减值情况。
H公司按10,提取跌价准备5万元。
5（库存商品E:
账面余额20万元，无跌价准备，该商品市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。
H公司未计提跌价准备。
6（库存原材料F:
账面余额15万元，无跌价准备，现有条件下使用该原材料生产的产品成本大于产品的销售价格。
H公司未计提跌价准备。
[分析]根据《企业会计制度》第五十四、五十五、六十二条的规定，并依据资产减值准备的认定基本条件进行分析，库存商品A、B、C均不应全额计提跌价准备。
A商品只是市价下跌、价值减少，但仍有一定的使用价值和转让价值。
B商品虽然不为消费者所偏爱，但也只是价值下跌，还未到完全丧失价值的程度。
C商品即使已经滞销，但起码还有转让价值。
所以，注册会计师应建议H公司首先根据各种存货的物理状况及减值情况，推断出其期末应提足的跌价准备数额，然后与已提取的跌价准备比较，按其差额补提存货跌价准备。
对于商品D，由于没有任何减值的迹象，H公司按10,的比例计提了
5万元的跌价准备，这没有根据。
注册会计师应建议H公司调账，冲回所提取的跌价准备。
对于商品E和原材料F的处理则不同，这两项存货实际上已经发生了减值，而H公司却未计提相应的跌价准备，注册会计师应建议H公司根据具体情况确定计提减值准备的数量，并作相应的调账处理。
【案例二】:
T公司设立于2008年7月，从事海洋捕捞和海产品销售业务。
ABC会计师事务所于2008年11月30日接受委托，承接了T公司2008年度会计报表审计业务。
A注册会计师接受ABC会计师事务所指派，负责该项审计业务。
相关资料如下:
资料一:
2008年12月中旬，A注册会
计师在对T公司进行预审过程中，获知以下情况，并对存货监盘做出了相应安排:
（1）T公司拥有12艘渔轮，其中9艘为近海渔轮，3艘为远洋渔轮。
由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至2008年12月31日，3艘远洋渔轮仍将在外海作业，并将于2009年6月30日全部返港。
（2）T公司的1艘远洋渔轮捕捞的海产品全部委托F国的一家仓储公司代为存储，由T公司在F国设立的经销处组织销售。
该艘远洋渔轮将在2009年4月30日到F国最后一次卸货，并于6月30日空载返回至国内休息。
（3）T公司将于2008年12月31日分别对不同地点的存货数量采用不同的方法予以核实;对于国内冷库库存存货，由公司组织相关人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门核对确认;对于9艘近海渔轮，要求于2008年12月31日返港，由公司组织相关人员在卸货时采用磅称测量的方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确认，对于外海作业的3艘远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点，填写盘点表并传真回公司，经公司的生
产部门审核后，由财务部门核对确认;对于存储于F国的海产品存货，要求其经销处组织盘点，并将存货盘点表传真回公司，由财务部门核对确认。
（4）A注册会计师决定对国内冷库库存存货以及返港的9艘渔轮的存货实施监盘;对存储于F国的海产品存货委托F国会计师事务所实施监盘。
（5）T公司向有关部门提交年度会计报表的截止时间为2009年4月30日，注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。
T公司希望A注册会计师理解公司存货存放位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产日志，存货收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等，对远洋渔轮2008年12月31日的存货数量予以审计确认。
要求:
（1）针对资料一（3），对于T公司使用磅称测量方法进行的存货盘点，简要说明A注册会计师在监盘过程中应当考虑实施哪些审计程序。
（2）针对资料一（5），请回答A注册会计师能否同意T公司的要求，并简要说明
理由。
（3）针对资料一（4），假定ABC会计师事务所于2009年初接受委托审计T公司2008年度会计报表，而T公司已于2008年12月31日对存货进行了盘点，请简要回答，为确认2008年12月31日T公司国内冷库库存存货以及返港的9艘近海渔轮存货的数量，A注册会计师应当实施哪些必要的审计程序。
分析:
（1）在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序，将检查和重新称量程序相结合，检查重量单位的换算问题。
（2）不应同意;由于资产负债表日重大比重的在途存货无法监盘，且不存在其它审计程序予以替代，难以获取充分、适当的审计证据。
（3）评估存货内部控制的有效性;对存货进行抽盘;提请被审计单位另择日期重新盘点;测试在该期间发生的存货交易。
案例三:
注册会计师张雷审计N公司“存货”项目，发现其中有N公司所属子公司异地存货，虽提供有各单位的存货清单，其数额占40,左右。
但由于所属子公司分散在全国各地，注册会计师由于受到限制无法分赴各地一一进行审验。
请问:
对此情况张雷该如何处理?
分析:
审计人员对被审计单位的“存货”进行审计，按规定必须履行监盘或抽查的审计程序，根据监盘或抽查的结果发表审计意见。
由于N公司所属子公司的存货过度分散，审计人员可考虑采取以下审计程序:
1.建议被审计单位对“存货”数额较大的所属子公司,委托附近会计师事务所进行审计。
审计人员可根据《独立审计具体准则第13号——利用其他注册会计师的工作》的规定使用其审计结果;
2.如在时间和条件允许的情况下，审计人员也可派出一定人员对被审计单位所提供的存货清单进行抽查，根据抽查情况发表意见。
如果上述的程序均无法实施，这意味着审计范围受到限制，无法履行必要的审计程序，
因此，审计人员应根据被审计单位的具体情况，出具保留意见说明情况。
案例四:
注册会计师张雷审计x公司“存货”项目，发现其中“原材料”的M材料，其数量为“0”或数量为正数，而金额为红数65万元。
请问:
1，导致原材料数量为“0”或数量为正数，而金额为红字的可能原因是什么?
2.对于上述现象，张雷应如何处置?
分析:
不论X公司采用计划价格核算材料成本还是采用实际价格核算材料成本，当数量为“0”或为正数时，其金额都不应出现红数。
其产生的原因不外是“错误”或“舞弊”行为所导致的多转成本或费用，影响当期经营成果。
因此，相应的审计处理为:
1.审计人员应结合“存货计价测试”查明该品种期间材料成本的计算过程，对差转、错转部分，根据其结果提请被审计单位进行会计处理的补充更正，并应对会计报表相关项目数额进行调整。
审计人员应将被审计单位的调整处理情况，记录反映于审计工作底稿;
2.被审计单位如拒绝调整或仅对部分事项进行调整，审计人员应根据具体情况考虑出具保留意见或否定意见的审计报告，并在审计报告中对其问题和影响给予适当的披露。
案例五:
C会计师事务所的A和B注册会计师负责审计X公司2008年度财务报表。
2008年11月，A和B注册会计师对X公司的内部控制进行了初步了解和测试。
一、通过对X公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况:
1、X公司主要生产和销售电视机
2、X公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。
办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。
各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报X公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理;X公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。
境外销售分公司历年未经审计，2008年度也计划不安排审计;
3、鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货
源，X公司本部仓库在各年年末不保留产成品。
二、通过对X公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全，有效:
1、X公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录;
2、X公司发出电视机是未全部按顺序记录;
3、X公司生产电视机所需的零星D材料由Y公司代管，但X公司未对D材料的变动进行会计记录;
4、X公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映;
5、X公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象;
6、X公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代Y公司保管的E材料。
三、2008年12月27日，X公司编制了存货盘点计划，并与A和B注册会计师讨论。
存货盘点计划的部分内容如下:
1、X公司本部的存货由采购、生产、销
售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2008年12月31日进行盘点。
办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门;
2、限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点;
3、由于年底前后是销售旺季，在2008年12月31日，生产34寸背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出34寸背投彩电外，不再对外发出其他存货;
4、各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签;
5、由于Y公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。
E材料的库存数以盘点数扣除Y公司寄存E材料的账面数确定;由Y公司代管的D材料不安排盘点，库存数直接根据Y公司的记录确定;
6、废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。
四、根据X公司存货的内部控制情况和
盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部门内容如下:
1、随机选择1/3的办事处进行存货监盘，其余直接审阅其盘点记录及账面记录;
2、对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准;
3、对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录;
4、对Y公司代管的D材料，采取向Y公司函证的方式确认;
5、在X公司盘点后，注册会计师按存货期末余额的5%复盘。
若复盘结果表明误差低于2%的，则不要求X公司重新盘点;
6、注册会计师在复盘结束后，与公司盘点人分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。
五、在对X公司内部控制了解和测试的基础上，A和B注册会计师于2009年初编制了总体审计策略和具体审计计划，确定财务报表层次的重要性水平为资产总额的1%，并将其分配至各资产项目，如下表所示（货币单位为人民币万元）:
项目年末数（未经审计）分配比例重要性水
平货币资金70001%70存货620001%620其中:
原材料1000在产品12000产成品49000固定资产400001%400在建工程310001%310资产总计1400001%1400
要求:
1、A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷,并简要说明理由。
2、对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。
3、X公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处,若有，请予以更正。
4、A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处,若有，请予以更正。
5、请评价A和B注册会计师对财务报表层次重要性水平的分配是否恰当。
6、如果A和B注册会计师以X公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对X公司2008年度财务报表出具无法表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。
分析:
1、
情况序号是否构成缺陷理由
因为对存货不进行实地盘点，无法反
1是映存货账实差异，因此，按照会计制
度相关规定，企业应对存货定期盘点
在某些产成品发出计价方法下，发出
2是产成品不按顺序记录，可能影响主营
业务成本和存货数额的准确性。
、
由于D材料的所有权归属X公司，
3是因此，应与其他存货一样进行会计处
理，及时记录其收发情况
不符合会计准则和会计制度关于会
4是计分期的要求。
会计核算截止日为
12月31日，12月25日后收发存货
应及时进行会计处理。
不符合会计核算的一贯性原则，不利5是于会计信息使用者对会计信息的理
解
代保管材料并非X公司的存货，因
为不符合存货的定义，故X公司不6是应在会计账上予以记录。
仅在仓库账
上记录，以加强代保管材料的实物管
理
2、
情况
实质性程序审计目标序号
对上一年度存货会计记录和仓库记录进行完整性、权利和1
适当审阅义务
存在、完整性、2对年底的存货进行监盘
权利和义务
存在、权利和义3向Y公司进行函证
务、计价和分摊4对年底的存货进行截止测试存在、完整性5进行计价测试，并与会计制度的要求比较计价和分摊6询问管理当局，审阅相关的合同与来往函权利和义务
件，并向Y公司进行函证
3、盘点计划内容1有不妥之处，从了解的情况看，办事处的存货和境外销售公司的存货所占的比例较高，X公司永续盘存记录存在纰漏，因而盘点的结果对财务报表有重要影响，对各个办事处和境外销售分公司的盘点应同时进行（或对分析后表明的主要存货同时进行盘点）。
盘点计划内容2有不妥之处。
在各商场寄销的存货不能以账面记录为准，要实施盘点。
盘点计划内容3有不妥之处。
在盘点时，存货应停止流动，因而，不能因销售旺季而持续生产，还发出彩电，在盘点计划中应明确指出。
盘点计划内容4没有不妥之处。
盘点计划内容5有不妥之处。
外单位寄存X公司的存货要单独摆放，单独记录，并排除在盘点的范围之外。
盘点计划内容6有不妥之处。
废品和毁损品与合格品要分开摆放，分开列示。
4、监盘计划内容1有不妥之处。
由于各办
事处的库存所占比重较大，因而不能仅仅监盘1/3办事处的存货，监盘范围要扩大。
监盘计划内容2有不妥之处。
对于寄销在商场的电视机，如果量大的，注册会计师应前往监盘，量小的，可以采取向商场函证或审查存货记录。
监盘计划内容3有不妥之处。
由于30%的电视机发往海外，因而对于海外的存货也要纳入盘点范围。
对于主要的存放点，应实施监盘。
至少，在现场审计时，应安排盘点，并检查年末至盘点日发生的存货交易。
监盘计划内容4无不妥之处。
监盘计划内容5有不妥之处。
对存货的内部控制的了解和测试表明，存货的内部控制存在缺陷，按存货期末余额5%复盘，样本量太小。
在正常情况下，复盘的样本量一般不应低于10%，复盘的结果若表明误差超过1%的，应要求X公司重新盘点，因为重要性水平在1%以内。
监盘计划内容6有不妥之处。
盘点结束时，应向X公司索取存货盘点前的最后一份验收报告单（或入库单）、货运单（或出库
单），以备审计时作截止测试之用。
5、A和B注册会计师对重要性水平的分配是不妥当的。
A和B注册会计师按1%在各资产项目间进行同比例分配。
从内部控制的初步了解和测试来看，存货控制风险高，错报或漏报的可能性较大，所以应分配较低的重要性水平，以降低审计风险。
6、A和B注册会计师决定对X公司出具无法表示意见的审计报告是不妥当的。
首先，A和B注册会计师应对X公司境外销售分公司存货盘点提出监盘要求。
在与X公司讨论盘点计划时，并未提出此要求，不能视为X公司对审计范围的限制;其次，若无法在年底实施存货监盘，则A和B注册会计师应评估境外销售分公司存货内部控制的有效性，并以审阅存货账面记录和期末盘点资料等替代审计程序，以证实境外销售分公司期末存货的数量。
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