初级会计职称会计实务讲义.docx
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初级会计职称会计实务讲义
第三章 所有者权益
考情分析
本章最大的特点是涉及到的法律、法规比较多。
由于所有者权益的确认依赖于资产、负债的确认，所以，在考查本章内容时，同样经常涉及资产等知识。
考生在复习时，应注意实收资本、资本公积与固定资产、长期股权投资等资产的结合，此外，留存收益也经常在计算题或综合题中涉及。
最近三年本章考试题型、分值分布
年份
单项选择题
多项选择题
判断题
计算分析题
综合题
合计
2011年
1分
1分
2分
2010年
2分
2分
－
－
－
4分
2009年
4分
2分
1分
－
－
7分
2008年
2分
2分
1分
5分
－
10分
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
公司所有者权益又称为股东权益。
所有者权益包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
考点一：
实收资本
实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。
实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。
（一）接受现金资产投资
1.有限责任公司接受现金资产投资
【例题】A公司、B公司、C公司共同投资设立甲有限责任公司，注册资本为3000万元，A公司、B公司、C公司持股比例分别为60%，25%和15%。
按照章程规定，A公司、B公司、C公司投入资本分别为1800万元、750万元和450万元。
甲公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。
甲有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：
[答疑编号1187030101]
『正确答案』
借：
银行存款 3000
贷：
实收资本——A公司 1800（3000×60%）
——B公司 750（3000×25%）
——C公司 450（3000×15%）
2.股份有限公司接受现金资产投资
股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。
股份有限公司在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票时，应在实际收到现金资产时进行会计处理。
【例题】（2007年考题）某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。
该公司发行普通股计入股本的金额为（ ）万元。
A.1000 B.4920
C.4980 D.5000
[答疑编号1187030102]
『正确答案』A
『答案解析』股本的金额就是1000×1＝1000（万元）。
（二）接受非现金资产投资
企业接受投资者作价投入的存货、固定资产和无形资产，应按投资合同或协议约定价值确定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。
借：
库存商品
固定资产
应交税费——应交增值税（进项税额）
无形资产
贷：
实收资本
【例题】甲有限责任公司于2010年11月18日设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的生产设备一台，合同约定该生产设备的含税价值为2340万元（与公允价值相符）。
收到增值税专用发票，价款为2000万元，增值税进项税额为340万元。
甲公司注册资本为23400万元，乙公司持股比例为10%。
该进项税额允许抵扣,则甲公司正确的会计是（ ）。
A.应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值
B.固定资产的入账价值为2000万元
C.增值税的进项税额340万元可以抵扣
D.确认实收资本的金额为2340万元
[答疑编号1187030103]
『正确答案』ABCD
『答案解析』
借：
固定资产 2000
应交税费——应交增值税（进项税额） 340
贷：
实收资本 2340（23400×10%）
【例题】A公司、B公司、C公司共同投资设立甲有限责任公司（一般纳税企业，增值税率为17%），注册资本为1000万元。
A公司、B公司、C公司持股比例分别为40%、23.4%和36.6%。
按照章程规定，甲有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的厂房，合同约定该厂房价值为400万元。
收到B公司作为资本投入的原材料,合同约定该材料价值为200万元，增值税进项税额为34万元。
B公司已开具了增值税专用发票。
收到C公司作为资本投入的无形资产，合同约定价值为366万元。
上述合同约定的资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制会计分录如下：
[答疑编号1187030104]
『正确答案』
借：
固定资产——厂房 400
原材料 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 34
无形资产 366
贷：
实收资本——A公司 400（1000×40%）
——B公司 234（1000×23.4%）
——C公司 366（1000×36.6%）
（三）实收资本（或股本）的增减变动
1.实收资本（或股本）的增加
一般企业增加资本主要有三个途径：
接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。
需要注意的是，由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时，如果是独资企业比较简单，直接结转即可。
如果是股份公司或有限责任公司应该按照原投资者出资比例相应增加各投资者的出资额。
【例题】2008年2月1日甲、乙、丙三方共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000万元，甲、乙、丙分别出资500万元、2000万元和1500万元。
甲公司、乙公司、丙公司持股比例分别为12.5%，50%和37.5%。
为扩大经营规模，2010年2月1日经批准，A公司注册资本扩大为5000万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资1000万元，并收到银行存款。
[答疑编号1187030105]
『正确答案』
（1）计算因追加投资A公司收到甲、乙、丙追加的银行存款的投资额。
A公司收到甲公司投资额＝1000×12.5%＝125（万元）
A公司收到乙公司投资额＝1000×50%＝500（万元）
A公司收到丙公司投资额＝1000×37.5%＝375（万元）
（2）编制会计分录
借：
银行存款 1000
贷：
实收资本——甲公司 125
——乙公司 500
——丙公司 375
【例题】假定经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000万元转增资本。
A公司会计分录如下：
[答疑编号1187030106]
『正确答案』
借：
资本公积 1000
贷：
实收资本——甲公司 125
——乙公司 500
——丙公司 375
【例题】假定盈余公积1000万元转增资本。
A公司会计分录如下：
[答疑编号1187030107]
『正确答案』
借：
盈余公积 1000
贷：
实收资本——甲公司 125
——乙公司 500
——丙公司 375
2.实收资本（或股本）的减少
企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积和未分配利润。
如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理。
【例题】A公司2009年12月31日股东权益的股本为20000万元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为6000万元，盈余公积为5000万元，未分配利润为0万元。
经董事会批准回购本公司股票并注销。
2010年发生业务如下：
[答疑编号1187030108]
『正确答案』
（1）以每股3元的价格回购本公司股票2000万股。
借：
库存股 6000（2000×3）
贷：
银行存款 6000
（2）以每股2元的价格回购本公司股票4000万股。
借：
库存股 8000（4000×2）
贷：
银行存款 8000
（3）注销股票
借：
股本 6000
资本公积——股本溢价 6000
盈余公积 2000
贷：
库存股 14000
【例题】（2009年）某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（ ）。
A.盈余公积 B.营业外收入
C.资本公积 D.未分配利润
[答疑编号1187030109]
『正确答案』C
『答案解析』如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积——股本溢价处理。
【例题】（2008年）甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下：
[答疑编号1187030110]
『正确答案』
（1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款已全部收到并存入银行。
假定不考虑相关税费。
借：
银行存款 200000（40000×5）
贷：
股本 40000
资本公积——股本溢价 160000
（2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4000万元转增股本。
借：
资本公积——股本溢价 4000
贷：
股本 4000
（3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。
借：
库存股 300
贷：
银行存款 300
（4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。
借：
股本 100
资本公积——股本溢价 200
贷：
库存股 300
考点二：
资本公积
（一）资本公积的来源
资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。
1.形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票和投资者超额缴入资本等。
2.直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，包括：
（1）企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。
（2）企业根据国家有关规定实行股权激励的，如果在等待期内取消了授予的权益工具，企业应在进行权益工具加速行权处理时，将剩余等待期内应确认的金额立即计入当期损益，并同时确认资本公积。
（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别
1.资本公积与实收资本（或股本）的区别
（1）从来源和性质看。
实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本，它体现了企业所有者对企业的基本产权关系。
资本公积是投资者的出资中超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失，它不直接表明所有者对企业的基本产权关系。
（2）从用途看。
实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。
资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本）。
资本公积不体现各所有者的占有比例也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配（或股利分配）的依据。
2.资本公积与留存收益的区别
留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润。
资本公积的来源不是企业实现的利润，而主要来自资本溢价（或股本溢价）等。
（三）资本公积的核算
1.资本溢价
除股份有限公司外的其他类型的企业，在企业创立时，投资者认缴的出资额与注册资本一致，一般不会产生资本溢价。
但在企业重组或有新的投资者加入时，常常会出现资本溢价。
因为在企业进行正常生产经营后，其资本利润率通常要高于企业初创阶段，另外，企业有内部积累，新投资者加入企业后，对这些积累也要分享，所以新加入的投资者往往要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比例。
投资者多缴的部分就形成了资本溢价。
【例题】A有限责任公司由两位投资者投资200万元设立，每人各出资100万元。
一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300万元，并引入第三位投资者加入。
按照投资协议，新投资者需缴入现金110万元，同时享有该公司三分之一的股份。
A有限责任公司已收到该现金投资。
假定不考虑其他因素，A有限责任公司计入“资本公积——资本溢价”的金额是（ ）万元。
A.10 B.20
C.100 D.110
[答疑编号1187030111]
『正确答案』A
『答案解析』
借：
银行存款 110
贷：
实收资本 100
资本公积——资本溢价 10
2.股本溢价
股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的，股票可按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。
在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。
发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
【例题】（2011-判）企业溢价发行股票发生的手续费、佣金应从溢价中抵扣，溢价金额不足抵扣的调整留存收益。
（ ）
参考答案：
对
【例题】（2008年）甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。
甲股份有限公司该笔业务计入“资本公积”科目的金额为（ ）万元。
A.4000 B.11680
C.11760 D.12000
[答疑编号1187030112]
『正确答案』B
『答案解析』由于该笔业务计入“资本公积”科目的金额＝16000－4000－16000×2%＝11680（万元）
借：
银行存款 15680（16000－16000×2%）
贷：
股本 4000
资本公积——股本溢价 11680（16000－4000－16000×2%）
3.其他资本公积的核算
其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。
企业对某被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额，会计分录如下：
借：
长期股权投资——其他权益变动
贷：
资本公积——其他资本公积
如果是损失，则作相反的分录。
以后将该长期股权投资处置时，那么计入资本公积的部分应该转入损益中，即计入投资收益中。
分录应该是：
借：
资本公积——其他资本公积
贷：
投资收益
如果是损失，则作相反的分录。
【例题】C公司于2010年1月1日以银行存款向F公司投资8000万元，拥有该公司20%的股份，当日F公司净资产的账面价值与公允价值一致，均为50000万元。
C公司对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。
2010年12月31日，F公司实现净利润为3000万元，F公司净损益之外的所有者权益增加了1000万元。
假定除此以外，F公司的所有者权益发有变化，C公司的持股比例没有变化，不考虑其他因素。
C公司不正确的表述是（ ）。
A.2010年因该投资影响利润总额的金额为2600万元
B.2010年因该投资影响资本公积的金额为200万元
C.2010年末长期股权投资的账面价值为8800万元
D.如果处置长期股权投资时，应将“资本公积”转入“投资收益”科目
[答疑编号1187030113]
『正确答案』C
『答案解析』
借：
长期股权投资——成本 8000
贷：
银行存款 8000
8000＜50000×20%，差额2000万元，计入营业外收入
借：
长期股权投资——成本 2000
贷：
营业外收入 2000
借：
长期股权投资——损益调整 600（3000×20%）
贷：
投资收益 600
借：
长期股权投资——其他权益变动200（1000×20%）
贷：
资本公积——其他资本公积 200
2010年末长期股权投资的账面价值＝8000＋2000＋600＋200＝10800（万元）
【问题思考】利得或损失
（1）出售固定资产、无形资产的损益
（2）处置交易性金融资产的收益
（3）出租固定资产、无形资产的收入
（4）对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动
（5）按溢价发行股票
【答案】属于利得或损失的有：
（1）、（4）
4.资本公积转增资本的核算
经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”（或“股本”）科目下各所有者的明细分类账。
借：
资本公积
贷：
实收资本（或股本）
考点三：
留存收益
留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。
（一）盈余公积
是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。
公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。
法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。
任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。
企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。
（二）未分配利润
是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。
相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。
（三）留存收益的账务处理
1.利润分配
利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。
可供分配的利润＝年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋当年实现的净利润＋其他转入（即盈余公积补亏）
利润分配的顺序依次是
（1）提取法定盈余公积；
（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。
【例题】（2011-单）下列各项中，不属于留存收益的是（ ）。
A.资本溢价
B.任意盈余公积
C.未分配利润
D.法定盈余公积
参考答案：
A
【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，盈余公积又包括法定盈余公积和任意盈余公积，所以BCD都属于留存收益。
A不属于留存收益。
【例题】（2009年）某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下：
实收资本1500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。
2008年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%.假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2008年12月31日可供分配利润为（ ）万元。
A.600 B.650
C.800 D.1100
[答疑编号1187030201]
『正确答案』B
『答案解析』企业可供分配利润＝年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋当年实现的净利润＋其他转入（即盈余公积补亏），本题目没有涉及盈余公积补亏事项，因此本题目的计算式子：
200＋600×（1－25%）＝650（万元）。
2.会计核算
（1）提取法定盈余公积
借：
利润分配——提取法定盈余公积
贷：
盈余公积
（2）告分派现金股利时
借：
利润分配——应付现金股利或利润
贷：
应付股利
（3）实际分派股票股利时
借：
利润分配——转作股本的股利
贷：
股本
（4）盈余公积补亏
借：
盈余公积
贷：
利润分配——盈余公积补亏
（5）年末
①结转本年利润
借：
本年利润
贷：
利润分配——未分配利润
②结转利润分配
借：
利润分配——未分配利润
贷：
利润分配——提取法定盈余公积
利润分配——应付现金股利或利润
利润分配——转作股本的股利
借：
利润分配——盈余公积补亏
贷：
利润分配——未分配利润
（6）盈余公积转增资本
借：
盈余公积
贷：
股本
（7）用盈余公积发放现金股利或利润
借：
盈余公积
贷：
应付股利
【例题】甲公司为增值税一般纳税人增值税率为17%，有关资料如下：
（1）甲公司由A、B、C三位股东于2009年1月1日共同出资设立，注册资本8000万元。
出资协议规定，A、B、C三位股东的出资比例分别
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