应收账款及坏账专题练习.docx
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应收账款及坏账专题练习
第一节应收账款
练习一应收账款的入账价值及账务处理
1．2009年1月5日，甲企业赊销给乙企业一批产品，企业开具的增值税专用发票注明价款10000元，税款1700元，代垫运杂费2000元，产品已发出。
问企业应收账款为？
2．接题1，假设销售时约定，运杂费用为销售方承担，试问企业应收乙企业的账款为？
3．试对题1、2的经济业务进行账务处理。
练习二附有折扣条件的销售业务
（一）商业折扣
甲公司向B公司赊销一批商品，按价目单上价格所计算的货款总额为50000元，给买方的商业折扣为10%，适用的增值税税率为17%，以银行存款代垫运杂费1000元。
（二）现金折扣
3月15日，甲公司销售给乙公司一批商品，价款7万元，增值税率为17%，代购货方垫付运费1000元，该项交易附有现金折扣条件：
2/10，1/20，n/30。
（现金折扣不考虑增值税。
）
（1）根据增值税专用发票编写会计分录。
（2）假设乙公司在20日付款，试编制相关的会计分录。
（3）假设乙公司在27日付款，试编制相关的会计分录。
（4）假设乙公司于下月7日付款，试编制相关的会计分录。
练习三应收账款的核算
1．6月10日，兴业公司销售给A公司一批商品,货款3万元，增值税5100元，以银行存款代垫运杂费900元，采用托收承付结算方式，已办妥托收手续。
2．6月13日，销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为60000元，由于是成批销售，销货方给购货方20%的商业折扣，适用增值税率为17%。
3．6月25日，销售给B公司化工原料230吨，单位售价300元，增值税17%。
采用现金折扣的信用销售方式，付款条件为2/15，N/30。
4．6月30日，收到10日赊销商品款。
5．7月8日，收到采用现金折扣信用销售方式下的应收款项。
练习四坏账损失与坏账准备（应收账款减值的核算）
【案例】2007年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。
应收账款余额合计为100万元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提10万元坏账准备。
2008年因丙公司发生严重火灾导致停产，甲公司无法在短时间内收回债务，经报批准后将30000元应收账款作为坏账转销。
假设2008年末甲公司应收丙公司的账款余额为1200000元，经减值测试，估计甲公司可能发生的坏账损失为120000元，计算后应补提50000元的坏账准备资金。
2009年4月20日，收到2009年已转销的坏账20000元，已存入银行。
2009年末，丙公司已全面恢复正常经营，甲公司对应收丙公司的应收账款进行减值测试，确定应冲减1万元的坏账准备。
要求：
根据以上资料分别编制计提、发生、收回、冲减坏账准备的会计分录。
（一）应收款项减值损失的核算
1．根据下列资料，试编制2007初至2009末的会计分录
（1）复兴企业2007开始计提坏账准备，年末，按应收账款百分比法估计应收账款减值损失30000元，“坏账准备”账户期初无余额；
（2）2008末，经减值测试，估计应收账款减值3万元；期初“坏账准备”余额30000元。
（3）2009年7月，经核实确认发生坏账一笔9000元，予以核销。
（4）12月，收回前期已核销的坏账7500元，已存入银行。
（5）年末，经测试估计应收账款减值30000元，计算得出应计提坏账准备1500元。
2．根据下列资料，试编制2007年初至2009年末的会计分录
（1）民强企业2007年末，按应收账款百分比法估计应收账款减值损失20000元，企业“坏账准备”账户期初余额为25000元。
（2）2008年末，估计可能无法收回的应收账款为30000元，应计提坏账准备10000元
（3）2009年2月，经核实确认发生坏账一笔12000元，予以转销。
（4）9月，收回已核销的坏账9000元，已存入银行。
（5）2009年末，估计应收账款减值25000元，应冲减坏账准备2000元。
3．兴华公司2007年坏账损失开始采用备抵法，计提坏账准备的比例为0.4%。
07年末应收账款余额为100万元。
2008年没有发生坏账相关业务，年末应收账款余额为80万元。
2009年发生坏账10000元，又重新收回已核销的坏账2000元，年末应收账款余额为50万元。
试计算2007、2008、2009年末应计提的坏账准备资金，并编制相关的会计分录。
年度
应收账款年末余额
坏账准备年末余额
坏账准备期初余额
发生坏账
收回坏账
年末应提坏账准备
2007
1000000
2008
800000
2009
500000
10000
2000
注：
计提时，应先计算计提前“坏账准备”账户的余额。
（二）计算提取坏账准备资金
1．某企业从2007年开始采用备抵法核算坏账损失。
企业估计的坏账损失计提比例为应收账款余额的5‰。
根据下列资料计算相关数据并编写会计分录
（1）2007年末应收账款余额为1000万元。
（2）假设2008年没有发生坏账，年末应收账款余额为1000万元。
（3）2009年企业发生坏账10万元，年末应收账款余额1500万元。
（4）2009年企业收到上年已转销的坏账10万元已存入银行，年末应收账款余额为500万元。
2．假设兴业公司本年初其他应收款余额为20万元，坏账准备贷方余额为10000元。
本年5月经批准确认其他应收款发生坏账1.2万元，本年10月收回已核销的坏账8000元。
本年末其他应收款余额为10万元。
根据上述资料进行账务处理。
（坏账准备的计提比例为5%）
3．假设企业2006年前，因应收账款未发生过减值而未计提过相应的坏账准备。
2006年12月31日，兴业公司的应收账款余额为80万元，提取坏账准备的比例为3%；2007年4月，兴业公司确认发生坏账3万元，年末应收账款余额为89万元；2008年7月，上年已核销的坏账收回2万元，年末应收账款余额为90万元。
根据上述资料进行账务处理。
4．2009年1月1日，甲企业应收账款余额为300万元，坏账准备余额为15万元。
2009年度，甲企业发生了如下相关业务：
（1）销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税额为85万元，货款尚未收到。
（2）因某客户破产，该客户所欠货款1万元不能收回，确认为坏账损失。
（3）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8000元并存入银行。
（4）收到某客户以前所欠的货款400万元并存入银行。
（5）2009年12月31日，甲企业对应收账款进行减值测试，确定按5%计提坏账准备。
要求：
根据上述资料编制相关会计分录。
（提示：
计算年末应收账款余额及计提前坏账准备余额。
）
第二节应收票据
一、应收票据的核算
练习一不带息商业汇票
（一）课堂练习
1．甲公司销售材料一批，价款10000元，增值税1700元，收到乙公司承兑的3个月商业承兑汇票一张。
3个月后，乙企业按期支付票据款。
试编写甲公司销售材料、到期收取票据款的的会计分录。
（1）若3个月后，乙企业无法如期支付票据款，甲公司应如何对该业务进行账务处理。
（2）假设乙企业申请承兑的是一张3个月期限的“银行承兑汇票”，试分析是否会影响甲公司的相关业务处理？
如有影响请说明。
2、甲公司3月1日销售A商品一批，开具增值税专用发票注明价款5000元，增值税款850元，共计5850元。
对方开出为期3个月的商业汇票一张抵付货款。
根据收到票据的种类分别编制收到票据、票据到期对方付款及票据到期付款人无力付款的会计分录。
（1）假设收到商业承兑汇票，试编制相关会计分录。
（2）假设收到银行承兑汇票，试编制相关会计分录。
（二）形成性练习
1．兴业公司于1月1日赊销给C公司一批商品，货款5万元，增值税8500元，以银行存款代垫运杂费500元，收到C公司签发的期限为6个月的不带息银行承兑汇票一张，该票据的票面金额为59000元，
2．1月25日，收到B公司签发的票面金额为30000元，期限为3个月的银行承兑汇票一张，抵偿前欠的货款。
3．3月5日，赊销给A公司一批商品，货款8万，增值税13600元，以银行存款代垫运杂费1400元，收到A公司签发的票面金额为95000元，期限为3个月的不带息商业承兑汇票。
4．4月25日，B公司签发的票面金额为30000元，期限为3个月的银行承兑汇票到期，但B公司应资金周转困难，无法支付到期票据款。
5．6月5日，A公司签发的3个月的不带息商业承兑汇票到期，A公司应资金周转困难，无法支付到期票据款。
6．7月1日，C公司签发的票面金额为59000元的不带息银行承兑汇票到期。
练习二带息商业汇票
【案例】企业持有一张出票日为2010年2月7日、面值10万元，票面利率5％，期限为6个月的带息商业承兑汇票，8月7日，该票据到期，到期值为102500元。
（1）试写出计算带息票据到期值的公式。
（2）假设该带息票据到期前未计提利息，试编制票据到期收回款项的会计分录。
（3）假设企业对该票据于半年末计提利息，试计算应计提的利息并编制相关会计分录。
（计息期为2月7日至6月30日，共143天）
（4）假设企业在票据到期日未能收回票据款项，应如何进行账务处理。
（一）课堂练习
1.兴业公司2010年持有的带息票据如下：
（1）3月初，取得商业承兑汇票一张，面值5850元，期限3个月，票面年利率为10%。
（2）9月29日，取得面值为10000元的银行承兑汇票一张，期限为5个月，年利率为9%。
（3）8月10日，取得的票据面值为11700元，期限为90天，年利率为6%。
（4）4月5日，取得期限为5个月的商业承兑汇票一张，票据面值为4万元，年利率为9%。
要求：
（1）根据上述资料，计算带息票据的到期值
（2）编制到期收回应收票据款的会计分录。
2.3．3月21日，公司向A企业销售一批产品，发票上注明销售收入为100000元，增值税17000元，A企业交来一张面值117000元、期限为6个月的带息商业承兑汇票，年利率为10%。
企业于6月30日计提票据利息3282.5元。
试编写取得票据、计提票据利息及到期收回票据款的会计分录。
（提示：
计提票据利息时增加应收票据的账面金额,到期时冲销应收票据账面金额）
△3．票据到期未能收回票据款项，试编制题1、题2票据到期时的会计分录。
（二）形成性练习
1．兴业公司于1月25日赊销给D公司一批商品，应收货款40000元，增值税6800元，代垫运杂费共1200元，3月1日收到D公司签发的带息商业承兑汇票一张，该票据面值为48000元，期限为3个月，年利率为6%。
试编制1月25日销售商品、3月1日取得商业汇票及6月1日票据到期时收到票据款项的会计分录。
2．某年6月30日销售一批商品，货款102564元，增值税额17436元，当日收到商业承兑汇票面值120000元，利率6％，期限5个月。
票据到期承兑人无力付款。
试编制销售商品时取得票据、到期票据款未能收回的会计分录。
3．某年11月1日，企业销售商品一批给B公司，货已发出，增值税专用发票上列明的商品价款为100000元，增值税销项税额为17000元，同日收到B公司开具的商业承兑汇票一张，期限为3个月，票面利率为5%，年末计提票据利息975元。
根据上述资料分别编制收到票据、年末计提利息、票据到期收回票据款的会计分录。
（三）票据期限的计算
1．计算到期日
按月计算
序号
签发日（出票日）
期限
到期日
1
2008年5月1日
6个月
2
2009年3月16日
4个月
3
2009年9月30日
2个月
4
2009年7月30日
5个月
5
2009年12月31日
3个月
6
2008年2月28日（闰年）
3个月
7
2010年2月28日
4个月
按天计算
8
2009年5月1日
30天
9
2010年6月1日
45天
10
2009年11月15日
76天
11
2007年9月30日
60天
12
2009年10月6日
50天
13
2008年2月28日
90天
14
2010年2月28日
60天
15
2009年7月18日
120天
2．某企业2010年4月15日签发的90天的银行承兑汇票，用以抵付前欠兴业公司的货款。
票据面值为100000元，票面利率为9%，年度中期末计提利息。
以兴业公司为会计主体根据资料编写下列会计分录：
（1）取得票据时
（2）中期末计提利息时（3）到期收回票据款时（4）到期付款企业无力偿付票据款时。
3．计算票据期限
序号
签发日（出票日）
到期日
期限
1
2009年9月30日
2009年12月31日
2
2009年7月31日
2009年11月30日
3
2009年5月11日
2009年7月10日
4
2008年2月28日（闰年）
2008年5月28日
5
2000年2月28日
2000年6月28日
6
2008年4月3日
2008年6月24日
7
2009年6月22日
2009年9月2日
二、应收票据的贴现与转让
【案例】
1．某年4月1日，企业持6月1日到期的面值为3000元的4个月商业承兑汇票到银行申请贴现，银行贴现率为8%。
试计算票据贴现期限。
2．接上题，假设该票据为不带息票据，企业应付银行贴现利息40元。
若该题商业承兑汇票为带息票据（票据利率为10%），计算得出企业应付银行贴现利息41元。
试问票据贴现利息是如何计算得出的？
（写出计算公式）。
（一）课堂练习
1．假设下列商业承兑汇票的面值均为10000元，向银行贴现时，其贴现利率均为6%。
试计算这些票据的贴现期、到期值、贴现利息及贴现金额。
（1）3月3日，企业持2月1日出票，期限为6个月的商业承兑汇票到银行贴现。
（2）3月25日企业将已持有60天的，期限为90天的票据到银行办理贴现。
（3）4月1日将5月15日到期的票据到银行办理贴现。
（4）4月30日将7月31日到期的票据到银行办理贴现。
（5）6月5日收到票据，票据期限为90天，7月15去银行办理贴现。
（6）7月12日签发90天银行承兑汇票于9月28日贴现，该票据票面利率为10%（下同）。
（7）09年5月28日，企业将09年2月28日签发的期限为6个月的商业汇票向银行贴现。
（8）9月9日将已持有3个月的，到期日为11月9日的票据到银行办理贴现。
（9）8月15日持出票日期为7月17日，期限为150天的商业汇票到银行贴现。
（10）A企业7月8日收到B企业向银行申请的一张商业承兑汇票，期限为100天，A企业8月15日将所持票据向银行申请贴现。
2．根据题1的计算结果，编制贴现时的会计分录（假设企业在持票期间未计提过票据利息）。
△3．票据到期，若承兑人（企业）无力付款，贴现企业是否要退回票据款？
如需退回，应如何进行账务处理。
（二）形成性练习
1．2009年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为11万元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，银行年贴率为12%。
试计算票据贴现期限、贴现利息及贴现金额，并于企业贴现日编制相关会计分录。
2．兴业公司于2月1日赊销一批商品给F公司，当日收F公司签发的票面金额为24600元，期限为6个月的不带息商业承兑汇票，公司于4月3日将该票据向银行申请贴现（附追诉权），银行同意受理，贴现率为9%。
8月1日，票据到期，F公司无力支付票据款。
试计算票据贴现期、贴现利息及贴现金额，并于企业贴现日、票据到期日编制相关会计分录。
3．2009年4月30日以4月15日签发、60天到期、票面利率为10％，票据面值为600000元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为16％。
试计算票据到期值、票据贴现期限、贴现利息、贴现净额，并编制贴现时的会计分录。
4．华盛公司因急需资金，于4月15日将一张1月20日签发、4个月期限、票面价值50000元、票面利率6%的带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为7%。
票据到期时，承兑企业未能按期支付票据款，贴现企业存款余额不足。
试根据上述资料编制贴现及票据到期时的会计分录。
（三）综合练习
1．4月1日企业持7月1日到期，面值10000元的商业承兑汇票（附有追诉权）到银行办理贴现，银行年贴现率为9%。
到期若付款方无力付款，贴现银行直接从企业账户中扣除票据款。
要求：
（1）根据上述资料计算票据贴现期限、贴现利息及贴现净额。
（2）编写贴现时的会计分录
（3）付款方到期无款支付给银行，贴现企业存款账户余额9000元。
2．华盛公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发、120天期限、票面价值10万元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。
到期承兑企业无力付款。
试编制贴现时、票据到期时的会计分录。
3．A公司于2009年4月10日收到B公司当日签发的带息商业承兑汇票一张，用以偿还前欠货款。
该票据面值100000元，期限90天，年利率6%。
2009年5月5日，A公司因急需资金，将该商业汇票向银行贴现，年贴现率9%，贴现款已存入银行。
要求:
（1）编制A公司收到商业承兑汇票的会计分录。
（2）计算A公司该项应收票据的到期值、贴现期、贴现利息和贴现净额。
（3）编制A公司将该项应收票据贴现的会计分录。
4．2009年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴率为12%，票据年利率为10%。
试编制相关会计分录。
5．2008年11月1日，企业销售商品一批给B公司，货已发出，增值税专用发票上列明的商品价款为100000元，增值税销项税额为17000元，同日收到B公司开具的商业承兑汇票一张，期限为5个月，票面利率为5%，年末计提票据利息。
企业因急需资金，将该票据于2008年2月1日向银行办理贴现，银行同意受理，贴现率为8%。
试编制收到票据、年末计提利息、票据贴现、票据到期承兑企业无力付款的会计分录。
6．兴业公司于5月10日赊销给H公司一批商品，当日收到H公司签发的票面金额为48000元，期限为3个月，年利率为6%的带息商业承兑汇票。
公司于7月11日将此票据向银行申请贴现（不附追诉权），银行同意受理，贴现率为9%。
贴现后承兑人无力偿还票据款，贴现银行直接从企业账户中扣除票据款。
根据下列要求编制相关会计分录
要求：
（1）票据利息年末计提，中期期末不计提利息。
试编制贴现时的会计分录。
（2）假设企业于6月30日已计提利息160元。
试编制7月11日贴现时的会计分录。
练习五应收票据背书转让
1．某小企业为增值税一般纳税人，2004年11月1日向A公司销售商品一批，按所签合同采用商业汇票结算。
商品价款35000元，适用的增值税税率为17％。
票据为不带息票据，期限为3个月。
该企业2005年1月5日将持有的应收票据背书转让给B公司以取得所需材料，该批材料价款50000元，增值税8500元。
另外，以转账支票补付材料差价款5850元，支付C运输公司材料运输杂费650元。
试编制取得票据、转让票据的会计分录。
2．某公司2007年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为20000元，已办妥托收手续，适用增值税率为17%。
3月15日收到乙公司寄来一张3个月期的商业承兑汇票，面值23400元，抵付产品货款。
4月15日，兴业公司将该票据背书转让给甲公司，以取得生产经营所需的A材料，该材料金额为20000元，适用税率为17%。
试编制销售时、取得票据时、转让票据时的账务处理。
3．接题2，若6月15日票据到期，出票人乙公司无力偿还票据款，票据被退回，兴业公司承担连带责任，公司存款余额20000元整。
试编制票据到期时的会计分录。
练习六应收票据的综合练习
1．2008年某月，企业向A公司销售产品一批，价款200000元，增值税34000元。
收到A公司交来一张已经银行承兑的、期限为2个月的不带息商业汇票，票面价值234000元。
2．经协商将应收B单位的货款100000元改用商业汇票方式结算。
已收到B单位交来一张期限为6个月的带息商业承兑汇票，票面价值为100000元，票面利率为8％。
3．企业持有的C公司承兑的一张一个月期限的带息商业承兑汇票已到期，现接银行通知，因C公司银行账户存款不足，到期票款没有收回。
该票据的账面余额为9万元，票面利率为8％。
4．应收D单位一张三个月的银行承兑汇票已到期，该票据票面价值为150000元，票面利率为8％，款项已收存银行。
5．企业将持有的由A公司承兑的面值为23400元的不带息票据向银行贴现，贴现天数为45天，贴现率为9％，贴现款已收存银行。
6．上月向银行贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人（E单位）无力支付，银行退回贴现票据，并在本企业银行账户中将票据本息划回。
该票据账面原值180000元，票面利率为8％，半年期。
7．销售一批商品给甲企业，销售收入为50000元，增值税额为8500元，商品已经发出。
甲企业交来一张期限为4个月、票面利率为6％的商业承兑汇票。
8．公司将上述甲企业交来的票据向银行贴现（见题7），贴现率为8％，票据已持有3个月。
9．年末，对上述尚未到期的应收B单位的带息票据计提利息（见题2），票据已持有3个月。
10．已向银行贴现的上述甲企业交来的票据到期，甲企业无力偿付，企业存款不足。
11．2009年1月15日，企业将一张未到期的、面值为100000元的商业承兑票据背书转让给宏达材料厂，以取得生产经营所需的A材料，该材料金额为100000元，适用税率为17%。
余额以银行存款支付（企业持有该张票据时已计提利息2000元）。
第三节预付账款
【案例】
（1）3月17日，甲公司向丙企业定购材料一批，开出转账支票一张，预付材料款1O0000元。
合同约定材料价款以发票为准，预付款项多退少补。
3月25日，收到甲企业的材料及有关结算凭证，材料价款为100000元，增值税为17000元，材料已验收入库，余款暂欠。
4月5日，企业开出转账支票一张，补付25日收到材料的余款17000元。
试编制支付定购材料款、收到材料结算款项、补付材料款的会计分录。
（2）假设购入材料的价款为80000元，增值税为13600元。
试编制相关会计分录。
（一）课堂练习
1．甲公司从乙公司购入商品一批，价款100万元。
双方约定甲公司预付40%的价款，余款于货物到达企业并验收入库后补足。
购入商品增值税专用发票记载的货款为100万元，增值税额为17万元。
试编制甲公司预付商品款、购入商品验收入库并补付所欠款项的会计分录。
2．3月1日，甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额为5万元。
按照合同规定向乙公司预付货款的70%，验收货物后补付其余款。
3月7日，乙公司因货源不足，协商后发来材料2800公斤，验收无误，增值税专用发票记载的货款为28000元，增值税税额为4760元。
预付多余款于8日转入账户。
试编制3月1日预付材料款、3月7日收到货物结算款项、8日收回预付多余
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