会计基础章节讲义002j.docx
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会计基础章节讲义002j
第二章 负债
本章考情分析
本章基本结构框架
负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
第一节 短期借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。
【例题·单选题】2012年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月、到期一次还本付息的生产经营周转借款200000元，年利率6%。
借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。
11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是（ ）。
（2013年）
A.借：
短期借款 200000
应付利息 2000
贷：
银行存款 202000
B.借：
短期借款 200000
应付利息 1000
财务费用 1000
贷：
银行存款 202000
C.借：
短期借款 200000
财务费用 2000
贷：
银行存款 202000
D.借：
短期借款 202000
贷：
银行存款 202000
【答案】C
【解析】借款利息不采用预提方式，利息在到期还本付息时直接确认为财务费用。
【例题·单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（ ）。
A.应付利息
B.财务费用
C.银行存款
D.短期借款
【答案】D
【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。
第二节 应付及预收款项
一、应付账款
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
【例题·单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（ ）。
A.商品价款
B.增值税进项税额
C.现金折扣
D.销货方代垫运杂费
【答案】C
【解析】现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时冲减财务费用。
二、应付票据
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
应付票据核算图示如下：
【例题·判断题】应付商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，应将应付票据按账面余额转入应付账款。
（ ）（2013年）
【答案】√
【例题·判断题】企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时，应通过“应付票据”科目核算。
（ ）（2014年）
【答案】×
【解析】企业采购商品或接受劳务采用银行汇票结算时，应通过“其他货币资金”科目核算，银行汇票属于其他货币资金。
三、应付利息
（1）确认应付利息时：
借：
财务费用
贷：
应付利息
（2）支付利息时
借：
应付利息
贷：
银行存款
应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
四、预收账款
预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。
【例题·单选题】预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入的账户是（ ）。
A.应收账款
B.预付账款
C.其他应付款
D.应付账款
【答案】A
【解析】预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，而不是“应付账款”科目的贷方。
第三节 应付职工薪酬
一、应付职工薪酬的内容
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬,因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
具体包括：
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；
（2）职工福利费；（3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）短期带薪缺勤；（7）短期利润分享计划；（8）非货币性福利；（9）其他短期薪酬。
【例题·多选题】下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（ ）。
（2015年）
A.计提的职工住房公积金
B.确认的职工短期带薪缺勤
C.计提的职工医疗保险费
D.提取的工会经费
【答案】ABCD
【解析】选项ABCD均通过“应付职工薪酬”科目核算。
二、应付职工薪酬的账务处理（短期薪酬）
【提示】
（1）以自己生产的产品发放给职工
借：
生产成本
管理费用
贷：
应付职工薪酬——非货币性福利
借：
应付职工薪酬——非货币性福利
贷：
主营业务收入
（2）向高管提供汽车的非货币性福利
借：
管理费用
贷：
应付职工薪酬——非货币性福利
借：
应付职工薪酬——非货币性福利
贷：
累计折旧
（3）带薪缺勤
带薪缺勤应当分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。
累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权可以在未来期间使用。
企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
【例题·单选题】甲公司共有200名职工，其中50名为总部管理人员，150名为直接生产工人。
从2015年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。
该制度规定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未行使的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。
2015年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。
甲公司预计2016年有150名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名总部管理人员每人将平均享受6天年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为400元。
甲公司2015年年末因带薪缺勤计入管理费用的金额为（ ）元。
A.20000
B.120000
C.60000
D.0
【答案】A
【解析】甲公司2015年年末应当预计由于累积未使用的带薪年休假而导致预期将支付的工资负债，根据甲公司预计2016年职工的年休假情况，只有50名总部管理人员会使用2015年的未使用带薪年休假1天（6-5），而其他2015年累计未使用的都将失效，所以应计入管理费用的金额=50×（6-5）×400=20000（元）。
【例题·单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。
该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。
假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（ ）万元。
A.10
B.11.7
C.12
D.14.04
【答案】D
【解析】将自产产品用于职工福利，要确认收入并计算增值税销项税额，所以应确认的应付职工薪酬=12+12×17%=14.04（万元）。
【例题·单选题】某企业以现金支付行政管理人员生活困难补助2000元，下列各项中，会计处理正确的是（ ）。
（2014年）
A.借：
其他业务成本 2000
贷：
库存现金 2000
B.借：
营业外支出 2000
贷：
库存现金 2000
C.借：
管理费用 2000
贷：
库存现金 2000
D.借：
应付职工薪酬——职工福利 2000
贷：
库存现金 2000
【答案】D
【解析】企业以现金支付的行政管理人员生活困难补助是属于一项职工的福利，所以在实际支付的时候应该借记“应付职工薪酬——职工福利”科目，贷记“库存现金”科目。
【例题·不定向选择题】某棉纺企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年12月该企业发生有关交易事项如下：
（1）5日，计提供专设销售机构职工免费使用的10辆小汽车的折旧，每辆小汽车每月折旧额为1000元。
（2）14日，以自产的毛巾被作为非货币性福利发放给生产工人，该批毛巾被的市场售价总额为80000元（不含增值税），成本总额为55000元。
（3）31日，预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额为15000元，假定该企业实行累积带薪缺勤制度，适用范围仅限于中层以上管理人员。
（4）31日，除上述职工薪酬外，本月确认的工资总额如下：
车间生产人员工资为750000元，车间管理人员工资为400000元，行政管理人员工资为125000元，销售人员工资为150000元，该企业职工基本医疗保险费和基本养老保险费计提的比例分别为工资总额的10%和12%。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题（答案中的金额单位用元表示）。
（2015年）
1、根据资料
（1）至（4），下列各项中，属于职工薪酬范围的是（ ）。
A.为职工缴纳的基本养老保险费
B.发放给职工的非货币性福利
C.为职工缴纳的基本医疗保险费
D.职工享受的累积带薪缺勤福利
【答案】ABCD
【解析】四个选项的内容均属于职工薪酬范围。
2、根据资料
（1），下列各项中，该企业关于职工非货币性福利的会计处理正确的是（ ）。
A.计提汽车折旧：
借：
销售费用 10000
贷：
累计折旧 10000
B.计提汽车折旧：
借：
应付职工薪酬——非货币性福利 10000
贷：
累计折旧 10000
C.确认为销售人员提供汽车的福利：
借：
管理费用 10000
贷：
应付职工薪酬——非货币性福利 10000
D.确认为销售人员提供汽车的福利：
借：
销售费用 10000
贷：
应付职工薪酬——非货币性福利 10000
【答案】BD
【解析】
确认为销售人员提供汽车的福利：
借：
销售费用 10000
贷：
应付职工薪酬——非货币性福利 10000
计提汽车折旧：
借：
应付职工薪酬——非货币性福利 10000
贷：
累计折旧 10000
3、根据资料
（2），下列各项中，该企业关于职工非货币性福利的会计处理结果正确的是（ ）。
A.主营业务成本增加55000元
B.生产成本增加93600元
C.库存商品减少80000元
D.主管业务收入增加80000元
【答案】ABD
【解析】确认为生产工人发放毛巾被的福利：
借：
生产成本 93600
贷：
应付职工薪酬——非货币性福利 93600
发放毛巾被时：
借：
应付职工薪酬——非货币性福利 93600
贷：
主营业务收入 80000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13600
借：
主营业务成本 55000
贷：
库存商品 55000
4、根据资料
（1）和（4），下列各项中，该企业关于“应付职工薪酬”明细核算结果正确的是（ ）。
A.确认“应付职工薪酬——社会保险费”313500元
B.确认“应付职工薪酬——带薪缺勤”15000元
C.确认“应付职工薪酬——非货币性福利”93600元
D.确认“应付职工薪酬——设定提存计划”171000元
【答案】BD
【解析】选项A，根据资料（4），本月工资总额＝750000＋400000＋125000＋150000＝1425000（元），确认的社会保险费（基本医疗保险）＝1425000×10%＝142500（元）；选项B，根据资料（3），确认的带薪缺勤金额为15000元；选项C，根据资料
（1）和
（2），确认的非货币性福利＝10000＋93600＝103600（元）；选项D，根据资料（4），确认的设定提存计划金额（基本养老保险）＝1425000×12%＝171000（元）。
5、根据资料（4），下列各项中，该企业关于分配职工薪酬会计处理结果正确的是（ ）。
A.销售费用增加183000元
B.生产成本增加750000元
C.制造费用增加488000元
D.管理费用增加152500元
【答案】ACD
【解析】选项A，销售费用增加＝150000×（1＋10%＋12%）＝183000（元）；选项B，生产成本增加＝750000×（1＋10%＋12%）＝915000（元）；选项C，制造费用增加＝400000×（1＋10%＋12%）＝488000（元）；选项D，管理费用增加＝125000×（1＋10%＋12%）＝152500（元）。
第四节 应交税费
一、应交税费概述
企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：
增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。
【提示】企业交纳的印花税、耕地占用税等不通过“应交税费”科目核算。
二、应交增值税
（一）增值税概述
增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
1.一般纳税人
当期应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
2.小规模纳税人
应纳税额=销售额×征收率
小规模纳税人增值税征收率为3%。
（二）一般纳税企业的账务处理
为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。
1.采购商品和接受应税劳务
借：
材料采购
原材料
固定资产等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款等
2.进项税额转出
企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的）以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目，借记“待处理财产损溢”、“在建工程”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目；属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。
【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
该企业因管理不善使一批库存材料被盗，该批原材料的实际成本为40000元，购买时支付的增值税为6800元，应收保险公司赔偿21000元。
不考虑其他因素，该批被盗原材料形成的净损失为（ ）元。
（2015年）
A.19000
B.40000
C.46800
D.25800
【答案】D
【解析】被盗材料形成的净损失＝40000＋6800－21000＝25800（元）。
管理不善导致的材料被盗，材料的增值税进项税应当作进项税额转出处理。
【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年6月建造厂房领用材料实际成本20000元，计税价格为24000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（ ）元。
（2012年）
A.20000
B.23400
C.24000
D.28000
【答案】B
【解析】领用外购的原材料用于建造厂房，厂房是不动产，领用的原材料的进项税额不能抵扣，要做进项税额转出，会计处理：
借：
在建工程 23400
贷：
原材料 20000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3400
3.销售物资或者提供应税劳务
借：
应收账款等
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
4.视同销售行为
企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。
如建造仓库领用本企业产品，其会计分录为：
借：
在建工程
贷：
库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
5.出口退税
借：
其他应收款
贷：
应交税费——应交增值税（出口退税）
6.交纳增值税
借：
应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：
银行存款
（三）小规模纳税企业的账务处理
小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。
小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。
小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物或劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”科目。
【例题·单选题】企业为增值税小规模纳税人。
本月购入原材料2050千克，每千克单价（含增值税）为50元，另外支付运费3500元，运输途中发生合理损耗50千克。
不考虑其他因素，该批材料入库的实际单位成本为（ ）元。
（2015年）
A.51.25
B.50
C.51.75
D.53
【答案】D
【解析】购入该批原材料的实际成本＝2050×50＋3500＝106000（元）；该批材料入库的实际单位成本＝106000/（2050－50）＝53（元）。
【例题·判断题】增值税小规模纳税人购进货物支付的增值税直接计入有关货物的成本。
（ ）（2012年）
【答案】√
【解析】小规模纳税人购入货物支付的增值税进项税额计入存货成本。
（四）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理
三、应交消费税
（一）消费税概述
消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。
（二）应交消费税的账务处理
企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。
该科目贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税；期末贷方余额为尚未交纳的消费税，借方余额为多交纳的消费税。
1.销售应税消费品
借：
营业税金及附加
贷：
应交税费——应交消费税
2.自产自用应税消费品
借：
在建工程
贷：
应交税费—应交消费税
3.委托加工应税消费品（参见存货部分）
4.进口应税消费品
企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本。
【例题·单选题】下列税金中，不应计入存货成本的是（ ）。
（2011年）
A.一般纳税企业进口原材料支付的关税
B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税
C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税
D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税
【答案】B
【解析】一般纳税企业购进原材料支付的增值税计入应交税费——应交增值税（进项税额）的借方。
四、应交营业税
（一）营业税概述
（二）应交营业税的账务处理
1．企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税
借：
营业税金及附加
贷：
应交税费——应交营业税
2．企业出售不动产时，计算应交的营业税
借：
固定资产清理
贷：
应交税费——应交营业税
3．实际交纳营业税时
借：
应交税费——应交营业税
贷：
银行存款
五、其他应交税费
对于除上述税金以外的应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交个人所得税等，企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算，贷方登记应交纳的有关税费，借方登记已交纳的有关税费，期末贷方余额表示尚未交纳的有关税费。
（一）应交资源税
1.企业对外销售应税产品应交纳的资源税
借：
营业税金及附加
贷：
应交税费——应交资源税
2.企业自产自用应税产品应交纳的资源税
借：
生产成本、制造费用等
贷：
应交税费——应交资源税
（二）应交城市维护建设税
应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×适用税率
借：
营业税金及附加等
贷：
应交税费——应交城市维护建设税
（三）应交教育费附加
借：
营业税金及附加等
贷：
应交税费——应交教育费附加
（四）应交土地增值税
1.企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，转让时应交的土地增值税，
借：
固定资产清理
贷：
应交税费——应交土地增值税
2.土地使用权在“无形资产”科目核算的
借：
银行存款
累计摊销
营业外支出（借方差额）
贷：
应交税费——应交土地增值税
无形资产
营业外收入（贷方差额）
（五）应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费
企业应交的房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税（或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费）”科目。
（六）应交个人所得税
企业按规定计算的代收代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。
【例题·多选题】下列各项中，应计入相关资产成本的有（ ）。
（2014年）
A.企业进口原材料交纳的进口关税
B.企业商务用车交纳的车船税
C.小规模纳税人购买商品支付的增值税
D.企业书立加工承揽合同交纳的印花税
【答案】AC
【解析】企业进口原材料应交纳的关税应该计入材料的成本当中，选项A正确；企业商务用车交纳的车船税，应该计入管理费用，选项B错误；小规模纳税人购买商品支付的增值税应该计入商品的成本当中，选项C正确；企业书立加工承揽合同交纳的印花税，应该计入管理费用，选项D错误。
【例题·单选题】某企业适用的城市维护建设税税率为7%，2011年8月份该企业应缴纳增值税2000000元、土地增值税30000元、营业税100000元、消费税50000元、资源税20000元，8月份该企业应计入“应交税费——应交城市维护建设税”科目的金额为（ ）元。
（2012年）
A.16100
B.24500
C.26600
D.28000
【答案】B
【解析】增值税、营业税、消费税是计算城市建设维护税的基础。
该企业应计入“应交税费——应交城市建设维护税”科目金额=（增值税+营业税+消费税）×7%=（200000+100000+50000）×7%=245000（元）。
第五节 应付股利及其他应付款
一、应付股利
应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审
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