种植业生物资产和成本核算的讲解.docx

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种植业生物资产和成本核算的讲解

种植业生物资产和成本核算的讲解

朱崇明

 三、按种植业生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法

以种植冬小麦为例，按种植业生产流程发生的正常典型业务讲解账务处理，归纳为如下5大类20项业务事例，分别叙述。

非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例，本讲解不再叙述。

本讲解也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算。

（一）准备阶段的核算

包括发生购买种子、种苗、肥料、地膜、农药等业务的核算。

例1：

银行和现金支付购入种子、种苗款，包括种子、种苗的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于种子、种苗采购成本的费用。

会计分录如下：

借：

原材料－××种子、种苗

    贷：

银行存款

    贷：

库存现金

例2：

银行和现金支付肥料款，包括肥料购买价款和其他可归属于肥料采购成本的费用。

会计分录如下：

借：

原材料－××肥料

    贷：

银行存款

    贷：

库存现金

例3：

银行和部分现金支付购入地膜款，包括地膜购买价款和其他可归属于地膜采购成本的费用。

会计分录如下：

借：

原材料－××地膜

    贷：

银行存款

    贷：

库存现金

例4：

银行和部分现金支付购入农药款，包括农药购买价款和其他可归属于农药采购成本的费用。

会计分录如下：

借：

原材料－××农药

    贷：

银行存款

    贷：

库存现金

（二）种植阶段的核算

包括发生机械作业（耕耙播种）、消耗原材料（种子、种苗、肥料、地膜、拌种农药）、播种人员用工等业务的核算。

例5：

种植小麦发生机械作业费用，按现金已付金额计算。

会计分录如下：

借：

种植业生产成本——小麦——机械作业费

    贷：

库存现金

例6：

种植小麦发生消耗种子、种苗、肥料、地膜、拌种农药，按消耗原材料出库金额计算。

会计分录如下：

借：

种植业生产成本——小麦——直接材料费（种、苗、肥、膜、药费）

    贷：

原材料——种子、种苗、肥料、地膜、农药

例7：

种植小麦发生播种人员用工消耗，按工资表分配应付工资性全部金额计算。

会计分录如下：

借：

种植业生产成本——小麦——直接人工费

    贷：

应付职工薪酬

例8：

年末冬小麦生产成本从“种植业生产成本——小麦”科目结转到“消耗性生物资产——小麦”科目，年末编制报表使“种植业生产成本——小麦”科目无余额。

会计分录如下：

借：

消耗性生物资产——小麦

    贷：

种植业生产成本——小麦

请注意，在当年能够产出产品的种植业消耗性生物资产的成本，如水稻等作物，也可以不结转到“消耗性生物资产－水稻”科目，而在收获时通过“种植业生产成本－水稻”科目直接结转到“农产品－水稻”科目。

 （三）管理阶段的核算

包括施肥、喷药、除草等发生的机械作业、消耗原材料（药）、人员用工等业务的核算。

和“

（二）种植阶段的核算”相同。

例9：

年初冬小麦的“消耗性生物资产——小麦”科目结转到“种植业生产成本——小麦”科目。

会计分录如下：

借：

种植业生产成本——小麦

    贷：

消耗性生物资产——小麦

例10：

管理小麦发生喷药、除草等机械作业费用，按现金已付金额计算。

会计分录如下：

借：

种植业生产成本——小麦——机械作业费

    贷：

库存现金

例11：

管理小麦发生消耗农药，按消耗原材料出库金额计算。

会计分录如下：

借：

种植业生产成本——小麦——直接材料费（农药费）

    贷：

原材料——××农药

例12：

管理小麦发生人员用工消耗，按工资表分配应付工资性全部金额计算。

会计分录如下：

借：

种植业生产成本——小麦——直接人工费

    贷：

应付职工薪酬

 （四）收获阶段的核算

包括收获发生的机械作业、运输费、人员用工、晒场晾晒费、小麦产品入库等业务的核算。

例13：

收获小麦发生的机械作业费，按现金已付金额计算。

会计分录如下：

借：

种植业生产成本——小麦——机械作业费

    贷：

库存现金

例14：

收获小麦发生的运输费，按现金已付金额计算。

会计分录如下：

借：

种植业生产成本——小麦——其他直接费

    贷：

库存现金

例15：

收获小麦发生的人员用工消耗，按工资表分配应付工资性全部金额计算。

会计分录如下：

借：

种植业生产成本——小麦——直接人工费

    贷：

应付职工薪酬

例16：

小麦晒场晾晒费，按制造费用应摊销分配数额计算。

会计分录如下：

借：

种植业生产成本——小麦——制造费用

    贷：

制造费用

例17：

小麦产品入库，结转小麦生产成本。

会计分录如下：

借：

库存商品（农产品）——小麦

    贷：

种植业生产成本——小麦

 （五）出售阶段的核算

包括出售小麦产品发生的运输费、人员用工等业务的核算。

例18：

出售小麦产品，按银行和部分现金实际收到的金额计算。

会计分录如下：

借：

银行存款

借：

库存现金

    贷：

主营业务收入——小麦

例19：

同时，按小麦产品入库账面价值结转小麦成本。

会计分录如下：

借：

主营业务成本——小麦

    贷：

库存商品（农产品）——小麦

例20：

出售小麦产品发生的运输费、人员用工消耗，按实际支付的现金和工资表分配应付工资性全部金额计算。

会计分录如下：

借：

销售费用

    贷：

库存现金

    贷：

应付职工薪酬

   以上业务只是企业整个会计业务的一小部分。

以种植冬小麦为例，按种植业生产流程发生的正常典型业务，讲了种植业有关生物资产和种植业生产成本的基本核算方法，掌握并透过种植业的核算方法，可以理解其基本核算原理，依此类推而运用于其他种植业生物资产和成本的核算。

业体相同，品种不一样，产品核算有差异，但是基本核算原理是一致的，可以举一反三，要学会运用基本核算原理解决问题。

新《企业会计准则  企业会计准则—应用指南》的附录《会计科目和主要账务处理》涉及生物资产会计科目的账务处理，有的不符合实际情况，使用中应予以纠正。

农民专业合作社会计账务详解

（一）

第一讲货币资金及应收款项的核算

   一、货币资金的核算

   货币资金是合作社资产中的重要组成部分，是合作社资产中流动性最强的资产。

根据货币资金存放地点及其用途不同，货币资金分库存现金及银行存款（含其他货币资金）。

就会计核算而言；货币资金的核算并不复杂，但是，由于货币资金具有高度流动性，在组织会计核算中，加强货币资金的管理和控制是至关重要的。

（一）现金

   1、现金收入的核算

   合作社收入现金主要途径有：

从银行提取现金，收取转帐起点以下的零星收入款，职工交回的剩余差旅费款，收取对个人的罚款，无法查明原因的现金溢余等。

收到现金时，借记“库存现金”帐户，贷记有关帐户。

   【例1】合作社从开户信用社提取现金3000元备用。

   该业务导致合作社现金增加及银行存款减少。

会计分录为：

   借：

库存现金   3000

     贷：

银行存款   3000

   2、现金支出的核算

   按照现金开支范围的规定支付现金时，借记有关帐户，贷记“库存现金”帐户。

   【例2】合作社临时工张军出差时借款1000元，以现金付讫。

   合作社借出差旅费，应收款增加，应记入“应收款”帐户的借方；同时现金减少，应记入“库存现金”帐户的贷方。

会计分录 为：

   借：

应收款--张军 1000

     贷：

库存现金     1000

   3、现金明细分类核算

   为了全面、系统、连续、详细地反映有关现金的收支情况和库存余额，合作社应设置“现金日记帐”，有外币业务的还应按外币币种单设“现金日记帐”。

明细分类核算时，由合作社出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时计算现金结余金额，并将结余金额与实际库存现金金额进行核对，保证帐款相符。

如果发现帐款不符，应及时查明原因，并进行处理。

月度终了，将“现金日记帐”的余额与“现金”总帐的余额进行核对，保证帐帐相符。

（二）银行存款   

   1、很行存款的总分类核算

   合作社银行存款的收付及其结存情况通过“银行存款”账户进行会计核算，该账户的借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末余额在借方，反映合作社期末银行存款的余额。

合作社应当严格按照有关制度的规定进行银行存款的核算和管理，将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款”账户，贷记“库存现金”等有关账户；提取或支付在银行或其他金融机构中的存款时，借记“库存现金”等有关账户，贷记“银行存款”账户。

   【例3】合作社将800元现款存人银行。

   该业务导致合作社的现金减少，银行存款增加，应记人“银行存款”账户的借方和“库存现金”账户的贷方。

会计分录为：

   借：

银行存款   800

     贷：

库存现金   800

   【例4】合作社购买转账支票、现金支票各壹本，共计40元，价款以银行存款支付。

   该业务导致管理费用一办公费增加，银行存款减少，会计分录为：

   借：

管理费用一办公费40

     贷：

银行存款        40

   2．银行存款的明细分类核算

   为反映有关银行存款收支的情况，合作社应当按照开户银行和其他金融机构等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。

每日终了时应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结余数，“银行存款日记账”应定期与银行转来的对账单核对相符，至少每月核对一次。

   有外币业务的，应在“银行存款”账户下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细分类核算。

   二、应收款项的核算

   合作社的应收款项划分为两类：

一是合作社与外部单位和个人发生的应收及暂付款项，为外部应收款，以“应收款”科目核算；二是合作社与所属单位和社员发生的应收及暂付款项，为内部应收款，以“成员往来”科目核算。

（一）外部应收款项核算

   外部应收款项是指合作社与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项。

合作社外部应收款项通过“应收款”账户进行会计核算。

该账户借方登记合作社应收及暂付外部单位和个人的各种款项，贷方登记已经收回的或已转销的应收及暂付款项，余额在借方，反映尚未收回的应收款项。

   在“应收款”科目下，应按不同的外部单位和个人设置明细账，详细反映各种应收款项的情况。

   【例5】禽业合作社销售一批鸡蛋到某超市，成本20000元，售价23000元，货款尚未收到。

会计分录为两笔：

一是应收款增加，经营收入增加；另外结转成本，经营支出增加，产品物资减少，会计分录为：

   借：

应收款一某超市 23000

     贷：

经营收入       23000

   同时清算成本

   借：

经营支出       20000

     贷：

产品物资一鸡蛋 20000

（二）内部应收款项核算

   内部应收款项是指合作社与社员发生的各种应收及暂付款项。

合作社内部应收款项通过“成员往来”账户进行核算。

“成员往来”是一个双重性质的账户，凡是合作社与所属单位和社员发生的经济往来业务，都通过本账户进行会计核算。

也就是说，它既核算合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项业务，也核算各种应付及暂收款项业务。

该账户借方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项和偿还的各种应付及暂收款项，贷方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应付及暂收款项和收回的各种应收及暂付款项。

该账户各’明细账户的期末借方余额合计数反映合作社所属单位和社员尚欠合作社的款项总额，各明细账户的期末贷方余额合计数反映合作社尚欠所属单位和社员的款项总额。

   为详细反映成员往来业务情况，合作社应按社员设置“成员往来”明细账户，进行明细核算。

各明细账户年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款项”项目内反映，各明细账户年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款项”项目内反映。

   有关成员往来业务核算举例如下：

   【例6】某生猪合作社向社员企业华丰生猪公司按协议提供饲料10吨，成本14000元，售价14500元，价款暂未收到。

   销售商品是合作社正常经营活动，该业务同时导致经营收入增加，同时应收款（成员往来借方）增加。

会计分录为：

   借：

成员往来一华丰公司  14500

     贷：

经营收入            14500

   同时结转成本

   借：

经营成本   14000

     贷：

产品物资   14000

   【例7】社员华丰生猪公司向合作社借款20000元，用于周转，合作社从银行转账支付，会计分录为：

   借：

成员往来一华丰公司    20000

     贷：

银行存款              20000

   【例8】年终，按成员大会决议，华丰生猪公司在合作社盈余分配时，按交易额比例可分12000元，按股本分配可分8000元。

   借：

盈余分配一未分配盈余   20000

     贷：

应付盈余返还一华丰     12000

         应付剩余盈余一华丰     8000

   将所有成员账户应收、应付款项转入成员往来科目。

   借：

应付盈余返还一华丰   12000

       应付剩余盈余一华丰   8000

     贷：

成员往来一华丰       20000

农民专业合作社会计账务详解

（二）

第二讲 存货的核算

    一、存货的概念

   合作社的存货是指在生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处于生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的各种材料或物资等。

具体来讲，合作社存货包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。

包括产品物资、委托加工物资、委托代销商品、受托代购商品、受托代销商品5个会计账户。

   二、存货的入账价值

   合作社应按以下原则对存货进行计价。

   1．购入的存货，其实际成本包括：

买价（购入存货发票上所列示的货款金额），运杂费（包括运输费、装卸费、保险费等），运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用（包括挑选整理过程中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚料价值）以及按规定应记人成本的税金和其他费用。

   2．自制的存货，按自制过程中发生的材料费、工资、加工费等各项实际支出计价。

   3．委托外单位加工的存货，按实际耗用的原材料或半成品的实际成本以及发生的往返运输费、装卸费、保险费、加工费和缴纳的税金等计价。

   4．生产入库的农产品，按生产过程中发生的实际支出计价。

   5．投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值计价。

   6．盘盈的存货，按同类或类似存货的市场价格计价。

   7．接受捐赠的存货，如果捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上合作社支付的运输费、保险费、缴纳的税金等相关税费作为实际成本计价；如果捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格，估计出该存货的金额，加上为接受该项捐赠所支付的相关税费作为实际成本计价。

   三、产品物资的核算

（一）产品物资的总分类核算

   合作社出入库的材料、商品、包装物和低值易耗品，以及验收入库的农产品，通过“产品物资”账户进行核算。

包装物如果使用频繁、数量大，也可增设为一级科目。

该账户借方登记外购、自制生产、委托加工完成、盘盈等原因而增加的物资的实际成本，贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的物资的实际成本，余额在借方，反映期末产品物资的实际成本。

（二）材料的核算

   1．外购材料的核算。

合作社外购材料，验收入库后，根据发票账单，确定材料生产成本，借记“产品物资――材料”按支付的款项记，贷记“银行存款”或“应付款”、“成员往来”等科目。

   【例1】某蜂业合作社为加工蜂蜜，购进辅助材料一批，发票注明价款5000元，货款已用银行存款支付。

   会计分录为：

   借：

产品物资――材料5000

   贷：

银行存款   5000

   2．自制材料的核算。

自制并验收入库的材料，按生产过程中发生的实际成本，借记“产品物资”科目，贷记 “生产成本”科目。

   【例2】合作社自制的A材料验收入库，自制成本10000元，会计分录为：

   借：

产品物资――材料10000

   贷：

生产成本   10000

   3．投资者投入材料核算。

投资者投入的材料，按投资各方协商确认的价值，借记“产品物资――材料”，贷记“股金”科目。

   【例3】大米加工合作社接受社员以稻谷作为入社投资，双方协议作价5000元，会计分录为：

   借：

产品物资――材料5000

   贷：

股金   5000

   4．生产领用材料。

合作社在生产经营过程中领用材料，按实际成本，借记“生产成本”、“管理费用”，贷记“产品物资”科目。

   【例4】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜1000公斤，单价15元。

会计分录为：

   借：

生产成本   15000

   贷：

产品物资――材料（蜂蜜）   15000

   5．直接出售材料。

合作社出售材料，按已收或应收价格，借记“银行存款”、“应收款”，按实现销售收入贷记“经营收入”科目。

期末，按材料实际成本借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。

   【例5】合作社出售材料一批，价格10000元，已收银行。

成本9000元，会计分录为：

   借：

银行存款   10000

   贷：

经营收入   10000

   期末结转成本

   借：

经营支出   9000

   贷：

产品物资   9000

   （三）农产品的核算

   农产品是指生物资产的收获品，其可直接对外出售，可再加工。

农产品的成本，如果为一年生农作物，则包括整个生产期间的各项实际支出，如：

种子、肥料、人工及相关费用，如果为多年生植物，如葡萄，在投产期之前，各项实际支出则计入农业资产阶值，投产之后，如明确收获农产品，相关费用则计入该期农产品的成本，否则，计入经营支出。

   【例6】某水稻种植合作社，在一亩田一季水稻种植过程中，共花费种子30元，肥料150元，农药60元，人工100元，收获水稻500公斤。

会计分录为两步，投入时作分录：

   借：

生产成本   340

   贷：

产品物资   240

   应付工资   100

   收获入库后作分录：

   借：

产品物资――农产品   340

   贷：

生产成本   340

   【例7】某葡萄合作社2005年栽种葡萄10亩，到2006年实际支出物资60000元，工资20000元，2006年到2007年生产周期实际支出物资10000元，工资5000元。

2007年7月开始收获，预计可正常产果8年。

   投产之前的各项开支，计人农业资产的价值，会计分录为：

   借：

林木资产――葡萄树   80000

   贷：

产品物资   60000

   应付工资   20000

   2006年至2007年生产周期，各项开支记人产品成本，会计分录为：

   借：

生产成本   20000

   贷：

产品物资   15000

   应付工资   5000

   2007年收获葡萄15000公斤，摊销本年葡萄树价值，会计分录为：

  借：

产品物资――葡萄20000

   贷：

生产成本   20000

   摊销本年葡萄树的折旧，80000（1-5％）8=9500

 借：

经营支出   9500

   贷：

林木资产――葡萄树 9500

   销售农产品时，按已收或应收款借记“银行存款”、“直收款”，贷记“经营收入”科目，同时，按实际成本借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。

   【例8】前例所收获的葡萄全部对外实现销售，销售价每公斤8元，货款已全部收存银行。

会计分录为：

   借：

银行存款   120000

   贷：

经营收入  120000

 期末，结转成本：

 借：

经营支出   20000

   贷：

产品物资20000

   （四）商品核算

   商品是指合作社已完成全部生产过程并已验收入库，可以作为商品对外销售的产品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

   1．从事商品流通合作社商品物资的核算

   合作社在商品到达验收入库后，按商品进价，借记“产品物资”，贷记“应付款”、“成员往来”、“银行存款”、“库存现金”等科目，发出商品后，结转成本，借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。

   【例9】养鸡合作社到社员李义家收购山鸡一批，价格2000元，价款尚未支付。

会计分录为：

   借：

产品物资――山鸡2000

   贷：

成员往来――李义2000、   

同月，这批山鸡实现对外销售，计2200元，款存银行。

会计分录为：

   借：

银行存款   2200

   贷：

经营收人   2200

   结转发出商品成本：

   借：

经营支出   2000

   贷：

产品物资   2000

   2．加工型合作社商品物资的核算

   从事加工生产的合作社，其商品物资主要指产成品。

生产完成验收入库的产成品，按实际成本，借记“产品物资”科目，贷记“生产成本”等科目。

合作社在销售产成品并结转成本时，借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。

   【例10】蜂业合作社的生产车间将蜂蜜加工成饮料，当月共加工饮料10000箱，实际单位成本72元，共计720000元，会计分录为：

 借：

产品物资 720000

   贷：

生产成本   720000

   同月，上例实现对外销售5000箱，每箱售价120元，会计分录为：

   借：

银行存款600000

   贷：

经营收入600000

   月底，结转发出商品的成本：

   借：

经营支出   360000

   贷：

产品物资   360000

农民专业合作社会计账务详解（三）

第三讲其他存货和农业资产的核算

（一）

    一、其他存货的核算

（一）委托加工物资的核算

   合作社发给外单位加工的物资，按实际成本。

借记“委托加工物资”科目，贷记“产品物资”等科目。

合作社支付的加工费用、应负担的运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；加工完成验收入库，按收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“产品物资”等科目。

   【例l】蜂业合作社加工蜂蜜饮料，委托外单位进行灌装，发出半成品甲材料50000元，辅助材料乙10000元，应负担加工费用5000元，运输费用1000元。

（1）发出委托加工物资

   借：

委托加工物资   　　60000

   　贷：

产品物资――甲材料　　50000

   　　　　　　　――乙材料　　10000

（2）支付加工费用

　　借：

委托加工物资   5000

   　贷：

银行存款   　　　5000

　　（3）支付运杂费

　　借：

委托加工物资   1000

   　贷：

银行存款   　　　1000

   （4）收回委托加工物资以备对外销售

　　借：

产品物资  　66000

   　贷：

委托加工物资   66000

（二）委托