代理纳税审查方法知识.docx
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代理纳税审查方法知识
代理纳税审查方法
本章考情分析
本章在本科目考试中处于重要地位，直接命题的分值虽不高，但意义重大，属于考试的重点章，是为后续三章——货物和劳务税、所得税及其他税种纳税审核奠定基础的关键一章。
在历年考试中，以单项选择题和多项选择题为主，综合分析题命制所得税纳税审核题型时也会涉及本章账务调整的内容。
本章需要记忆的知识点较多，要注意掌握其中的规律、基本原则和基本方法。
特别是查账、调账方法与企业所得税、增值税结合命制的综合分析题，出题频率较高，难度较大，综合性比较强，应当引起充分重视。
学习本章内容，要求：
①掌握代理纳税审查的基本方法；掌握不同委托人代理审查的侧重点；掌握对当期和以往年度错误会计账目进行调整的方法。
②熟悉代理审核会计报表、会计账簿、会计凭证的主要内容；熟悉调账基本方法和基本原则。
③了解顺查法和逆查法、详查法和抽查法、核对法与查询法、比较分析法和控制计算法；了解代理纳税审查的基本内容。
从往年命题情况来看，本章的核心主要是查账的基本方法，资产负债表和损益表的审查，明细账的检查要点和错账调整方法。
本章核心考点具体包括：
①纳税审查的基本方法的优缺点及适用范围；②资产负债表和损益表的审查要点；③记账凭证的审查要点；④调整账务的基本原则与方法；⑤错账的类型及调整范围。
题型
2011年
2010年
2009年
考点分布
单项选择题
—
—
—
多项选择题
—
—
—
简答题
1分
—
4分
错账的类型及调整范围
合计
1分
—
4分
本章基本结构框架
本章教材内容的变化
本章即原2011年教材的第十章，内容变化不大。
一、纳税审查的基本方法
纳税审查的基本方法各有所长，在实际工作中可根据审查的目的、审查的范围及审查的对象交叉结合使用，以提高纳税审查的工作效率。
主要审查方法比较见下表：
分类标准
基本方法
具体含义
特点
优缺点
适用对象
查账顺序
顺查法
按照会计核算程序，从审查原始凭证开始，顺次审查账簿，核对报表，最后审查纳税情况的审查方法
全面、系统
优点：
运用简单，不易遗漏问题
缺点：
工作量大，重点不突出
经济业务量较少的纳税人与扣缴义务人
逆查法
以会计核算的相反顺序，从分析审查会计报表开始，对于有疑点的地方再进一步审查账簿和凭证
逆会计核算程序，目的明确
优点：
重点突出、迅速突破问题
缺点：
检查面窄、易遗漏问题
注册税务师对其税务状况较为了解的纳税人与扣缴义务人
分类标准
基本方法
具体含义
特点
优缺点
适用对象
审查内容、范围
详查法
对纳税人、扣缴义务人在审查期内的所有会计凭证、账簿、报表进行全面、系统、详细的审查的一种方法
全面、系统、详细
优点：
一定程度上保证了纳税审查质量
缺点：
工作量大，时间长
经济业务量较少的纳税人与扣缴义务人
抽查法
对纳税人、扣缴义务人的会计凭证、账簿、报表有选择性地抽取一部分进行审查
按一定方法选择检查样本
优点：
检查用时短，效率高
缺点：
风险高，运用不当影响审查质量
经济业务量较大，检查时间有限制的纳税人与扣缴义务人
分类标准
基本方法
具体含义
特点
优缺点
适用对象
会计资料的勾稽关系
核对法
根据凭证、账簿、报表之间的相互关系，对账证、账表、账账、账实的相互勾稽关系进行核对审查的一种方法
根据会计资料的内在联系进行检查
优点：
易于发现问题，比较简便易行
缺点：
检查时间较长
对其有关会计处理结果之间的对应关系有所了解的纳税人与扣缴义务人
查询法
根据查账线索，通过询问或调查的方式，取得必要的资料或旁证的一种审查方法
面询或函询
优点：
便于了解现实情况，取得的定案证据，通常与其他方法一起使用
缺点：
时间相对较长
各种情况的纳税人与扣缴义务人
分类标准
基本方法
具体含义
特点
优缺点
适用对象
经济数据的相互联系
比较分析法
将纳税人、扣缴义务人审查期间的账表资料和账面同历史的、计划的、同行业的、同类的相关资料进行对比分析，找出存在问题的一种审查方法
利用经济业务的相互关系查找问题
优点：
易于查找问题，效率高
缺点：
不能作为直接定案依据，只能为进一步的审查提供线索
基础财务制度健全和核算水平较高的纳税人与扣缴义务人
控制计算法
根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，进行测算以证实账面数据是否正确的审查方法
利用科学实验数据或经验数据查找问题
优点：
运用得当，易于查找问题，效率高，通常配合其他方法一起使用
缺点：
不能作为直接定案依据，只能为进一步的审查提供线索
各种情况的纳税人与扣缴义务人
【例题1·单选题】在查账过程中，根据查账的线索，通过询问或调查的方式，取得必要的资料或旁证的审查方法，称之为（）。
A.比较分析法B.查询法C.核对法D.控制计算法
【答案】B
【解析】查询法是指在查账过程中，根据查账的线索，通过询问或调查的方式，取得必要的资料或旁证的一种审查方法。
【例题2·单选题】对于审查方法的选择，下列理解错误的是（）。
A.详查法适用于审查经济业务量较少的纳税人、扣缴义务人
B.抽查法适用于审查经济业务量较大的纳税人、扣缴义务人
C.核对法仅用于对纳税人和扣缴义务人有关会计处理结果之间的对应关系还不了解的情况
D.控制计算法通常需要配合其他方法使用
【答案】C
【解析】核对法一般用于对纳税人和扣缴义务人有关会计处理结果之间的对应关系有所了解的情况。
二、纳税审查的基本内容
（一）代理纳税审查的基本内容
【例题·单选题】下列各项中，不属于代理纳税审查基本内容的是（）。
A.审查其核算是否符合《企业会计准则》和分行业财务制度及会计制度
B.审查计税是否符合税收法规，重点是审查计税依据和税率
C.审查纳税人有无不按纳税程序办事、违反征管制度的情况
D.对审查过程中发现的问题，提出改进的措施，帮助企业改善经营管理
【答案】D
【解析】在审查工作中，对审查过程中发现的问题，提出改进的措施，帮助企业改善经营管理，不属于审查的基本内容，而是巩固审查成果的一项工作。
（二）会计报表的审查
审查会计报表是纳税审查的重要环节，在通常情况下，纳税审查是从审查和分析会计报表开始的，以了解纳税人经济活动的全部情况。
同时，通过对各种报表的相关指标及相互关系的审查分析，可发现存在的问题，进一步确定审查的重点。
1.资产负债表的审查（掌握）
对于资产负债表的审查，主要从以下两个方面进行：
（1）根据会计核算原理，从编制技术上审查该表的资产合计数是否等于负债与所有者权益合计数；审查表中相关数据的衔接勾稽关系是否正确，表中数据与其他报表、总账、明细账数据是否相符。
（2）对资产、负债及所有者权益各项目进行审查。
对于资产负债表重点审查的项目见下表：
审查项目
审查要点
对流动资产各项目的审查与分析
若流动资产实际占用数增长过快，则应注意是因材料或商品集中到货或因价格变动等因素引起，还是由于管理不善、物资积压、产品滞销或者是虚增库存成本所造成，以便进一步分析企业有无弄虚作假、乱挤成本等问题
对长期股权投资、固定资产、无形资产及递延资产的审查与分析
①注意核实企业长期股权投资数额，以及企业对长期股权投资的核算方法
②固定资产的审查分析，首先是了解资产增减变动的情况；其次，在核实固定资产原值的基础上，应进一步核实固定资产折旧额，审查企业折旧计算方法是否得当，计算结果是否正确
对“在建工程”项目的审核，应注意了解企业有无工程预算，各项在建工程费用支出是否核算真实，有无工程支出与生产经营支出混淆情况等
③注意企业无形资产期末数与期初数的变化情况，了解企业本期无形资产的变动和摊销情况，并注意摊销额计算是否正确
④审查递延资产期末数与期初数变动情况，审核“递延资产”核算的内容是否符合规定，发生金额和摊销期限是否合理正确
对负债各项目的审查与分析
将期末数与期初数进行比较，分析负债的增减变化，对变化较大及数字异常的项目应进一步查阅账面记录；审查企业“应交税费”是否及时、足额上缴，有无欠缴、错缴等问题
【例题·单选题】对于资产负债表的审查，下列说法正确的是（）。
A.若流动资产实际占用数增长过快，则应该注意是由于材料或商品分散到货还是由于价格的原因造成的，但是可以肯定的是，不是由于管理不善造成的，所以不用在这方面分散精力
B.在对固定资产进行审核分析时，首要核实的是固定资产折旧计算方法是否恰当，计算结果是否正确
C.对于无形资产的审查，应该注意企业无形资产期末与期初数变化情况，了解本期变动情况和摊销情况，并注意摊销额是否计算正确
D.审查所有者权益项目时，应该注意企业投资者是否按照规定履行出资义务，资本公积核算是否正确，盈余公积金的提留比例是否符合税法规定
【答案】C
【解析】选项A：
如果企业流动资产实际占用数增长过快，则应注意是因材料或商品集中到货或因价格变动等因素引起，还是由于管理不善、物资积压、产品滞销或者是虚增库存成本所造成，以便进一步分析企业有无弄虚作假、乱挤成本等问题；选项B：
固定资产的审查分析，首先是了解资产增减变动的情况，其次，在核实固定资产原值的基础上，应进一步核实固定资产折旧额，审查企业折旧计算方法是否得当，计算结果是否正确；选项D：
公积金的提留比例是《公司法》中加以规定的，税法上对此没有相应的规定。
2.损益表的审查（掌握）
对于损益表重点审查的项目见下表：
审查项目
审查要点
销售收入的审查
（1）审查时，分别按销售数量和销售单价进行分析对比
（2）审查销售数量时，应结合当期的产销情况，将本期实际数与计划数或上年同期数进行对比分析，并结合销售合同执行情况，注意有无应转未转的销售收入
（3）审查销售价格时，应注意销售价格变动是否正常，异常变动应当查明原因
（4）销货退回的手续是否完备，销售折扣与折让是否合理合法
销售成本的审查
（1）审查企业销售产品（商品）品种结构的变化情况、成本结转时的计价方法是否正确
（2）期末库存产品（商品）的成本是否真实
（3）采用售价核算的商业企业，结转的进销差价是否正确
营业税金及附加的审查
（1）税率有无调整
（2）不同税率的产品产量结构有无变动
（3）企业申报数字是否属实。
即在核实销售收入的基础上，审查核实企业营业税金及附加计算结果是否正确，有无错计漏计等情况
销售利润的审查
（1）核查企业是否完成销售利润计划，与上期相比有无增减变动
（2）与上期、上年同期销售利润率比较，有异常变动应进一步查明原因
营业利润的审查与分析
（1）审查主营业务的利润
（2）审查其他业务收入和其他业务成本
（3）对比分析各项期间费用支出额以前各期和本期的变动情况，发现异常变动应当结合账簿查明原因
投资收益的审查与分析
（1）结合对外投资的性质、种类，审查投资收益的种类
（2）审查投资收益是否如实收回，金额是否正确
营业外收支项目的审查与分析
审查营业外收支金额的变动情况，发现异常变动情况应当结合账簿、凭证查明原因。
通常，应注意企业有无将应列入销售收入的款项或收益直接记作营业外收入，漏报流转税额；注意营业外支出是否符合规定的开支范围和开支标准，有无突增突减的异常变化
【例题·多选题】注册税务师对企业的营业税金及附加科目进行审查时，应注意的税种包括（）。
A.资源税B.营业税C.增值税D.城市维护建设税E.房产税
【答案】ABD
【解析】选项C错误，增值税属于价外税，通过应交税费科目核算，不计入当期损益；选项E错误，房产税应计入管理费用科目，不在营业税金及附加科目核算。
3.现金流量表的审查
对现金流量表的审查，应注意审查核对现金流量表有关项目数字来源及计算的正确性，即主要核对经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量。
（三）会计账簿的审查与分析（了解）
账簿种类
审查要点
审查目的
序时账
（1）审查有无违反会计核算规定的违法违纪行为
（2）将银行存款日记账与银行对账单核对，审查有无隐瞒收入的情况
（1）企业支付税款的能力
（2）有无隐瞒收入的问题
总分类账
利用总分类账之间的内在勾稽关系核对经济业务
查找不正常的情况，为进一步审查提供线索
明细分类账
（1）审查总分类账与所属明细分类账记录是否相吻合，借贷方向是否一致，金额是否相符
（2）审查明细账的业务摘要，了解每笔经济业务是否真实合法，若发现疑点应进一步审查会计凭证，核实问题
（3）审查各账户年初余额是否同上年年末余额相衔接，有无利用年初建立新账之机，采取合并或分设账户的办法，故意增减或转销某些账户的数额，弄虚作假、偷税漏税
（4）审查账户的余额是否正常，计算是否正确，如果出现反常余额或红字余额，应注意核实是核算错误还是弄虚作假所造成的
（5）审查实物明细账的计量、计价是否正确。
有无将不应计入实物成本的费用计入实物成本的现象，发出实物时，有无随意变更计价方法的情况
为进一步查找问题提供线索
【例题·单选题】下列对于总分类账的审查与分析的理解，错误的是（）。
A.可以从总体上了解企业财产物资、负债等变化情况，从中分析审查，找出查账线索
B.审查总分类账时，应注意总分类账的余额与资产负债表中所列数字是否相符
C.特别是对与纳税有关的经济业务，应根据总账的有关记录，进一步审查有关明细账户的记录和相关的会计凭证
D.审查和分析总分类账簿的记录，能作为定案处理的根据
【答案】D
【解析】选项D错误，由于总分类账户提供的是总括的资料，一般金额比较大，如果企业某些经济业务有问题，但金额较小，在总分类账中数字变化不明显，则审查时不容易发现。
因此，审查和分析总分类账簿的记录，只能为进一步审查提供线索，不能作为定案处理的根据。
（四）会计凭证的审查与分析（掌握）
会计凭证的审查与分析包括原始凭证和记账凭证的审查与分析。
原始凭证和记账凭证的用途不同，因此，审查的内容也不同。
但两者有着密切的联系，应结合对照审查。
凭证类型
审查要点
原始凭证的审查
原始凭证按其取得的来源可以分为自制的原始凭证和外来的原始凭证两种。
对外来和自制的原始凭证进行审查，就是审查其真实性和合法性
（1）审查内容是否齐全，注意审查凭证的合法性
（2）审查有无技术性或人为性的错误
（3）审查有无白条入账的情况
记账凭证的审查
记账凭证的特点是既反映科目对应关系，又反映经济业务的内容
（1）审查所附原始凭证有无短缺，两者的内容是否一致
（2）审查会计科目及其对应关系是否正确
（3）记账凭证的会计科目与原始凭证反映的经济业务内容是否相符
【例题·多选题】审查原始凭证包括的内容有（）。
A.审查内容是否齐全，注意审查凭证的合法性
B.审查会计科目及其对应关系是否正确
C.审查有无白条入账的情况
D.审查有无技术性或人为性的错误
E.审查凭证记录的经济内容是否符合政策、法规和财务会计制度规定的范围和标准
【答案】ACDE
【解析】选项B错误，审查会计科目及其对应关系是否正确，属于审查记账凭证的范围。
三、账务调整的基本方法（重要考点，重点掌握）
调账一般有两种情况：
一是由于税前会计利润与应纳税所得额之间存在计算标准和计算口径不同对纳税的影响，这种影响一般不调账，只调整应纳税所得额即可，即使调账，也只是与“递延所得税资产”、“递延所得税负债”账户有关；二是由于企业在会计处理上出现差错对纳税有影响或会计处理错误而对当期应纳税额没有影响，只是对后期应纳税额才有影响，这些情况都必须进行调账处理。
（一）账务调整的原则
1.账务处理的调整与现行财务会计准则相一致，与税法的有关会计核算相一致的原则。
2.账务处理的调整与会计原理相符合的原则。
贯彻这一原则，就是在账务调整中要做到：
（1）反应错账的来龙去脉，清晰表达调整思路；
（2）核算准确、数字可靠；
（3）正确反映企业的财务状况和生产经营真实情况；
（4）使各会计期间的上下期数据保持连续性和整体性；
（5）坚持平行调整，在调整总账的同时调整相应的明细账户。
要保持会计核算资料的真实性，则要求查获额影响到哪一个环节，就要分配到哪一个环节，并把账务调整到那个环节。
即使查获额不影响当期利润，也要进行调账。
【例题·简答题】某企业2011年年末发现当年12月份甲产品少保留在产品成本10000元。
问题：
（1）假定本年12月份甲产品未发生销售，请进行账务调整。
（2）假定甲产品单价为1000元，2011年12月份已销售80台，库存20台，请进行相应的账务调整。
【答案】
（1）此时虽然没有影响到当期利润，但为了保持“库存商品”与“生产成本”两个账户的账面数额与实际数相一致，也应作如下调账分录：
借：
生产成本——甲产品10000
贷：
库存商品——甲产品10000
（2）应先将查获额进行分配，然后作如下调账分录：
借：
生产成本——甲产品10000
贷：
库存商品——甲产品2000
主营业务成本——甲产品8000
3.从实际出发，简便易行的从简账务调整原则。
（二）账务调整的基本方法
在一个会计年度结账前，注册税务师查出纳税人的错账或漏账，可以在当期的有关账户直接进行调整。
调账方法
具体操作
适用对象
红字冲销法
用红字冲销原错误的会计分录，再用蓝字重新编制正确的会计分录，重新登记账簿
适用于会计科目用错及会计科目正确但核算金额错误的情况。
在及时发现错误、没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法
补充登记法
通过编制转账分录，将调整金额直接入账，以更正错账
适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确，但核算金额小于应计金额的情况
综合账务调整法
（1）将红字冲销法与补充登记法综合加以运用
（2）涉及会计所得，可以直接调整“本年利润”账户
（3）一般运用于会计分录借贷方，有一方会计科目用错，而另一方会计科目没有错的情况；正确的一方不调整，错误的一方用错误科目转账调整，使用正确科目时及时调整
它一般适用于错用会计科目这种情况，而且主要用于所得税纳税审查后的调整
【例题·单选题】注册税务师对某企业纳税情况进行审查时，发现该企业将职工福利部门领用的原材料列入管理费用科目，金额为12000元。
对于这种情形，较为恰当的调账方法应采用（）。
A.红字冲销法B.蓝字更正法C.补充登记法D.综合账务调整法
【答案】D
【解析】本题会计科目用错，而且涉及损益的调整，故应采用综合账务调整法更为恰当。
（三）错账的类型及调整范围
根据错账发生的时间不同，可将错账分为当期发生的错账和以往年度发生的错漏账。
其发生的时间不同，调账的方法也有所不同。
本年内发现错误
本年发现上年错误
当期错误
往期错误
年度决算报表编制前发现
年度决算报表编制后发现
采用红字冲销法、补充登记法、综合账务调整法予以调整
调整相关账户和“本年利润”账户（适用于按月结转利润的纳税人）
直接调整上年度相关账项，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”账户
（1）对上年税收没影响的：
对于不影响上年利润的项目，可以直接调整本年相关账户
（2）对上年税收有影响的：
对于影响上年利润的项目，不可以直接调整本年相关账户；而应当通过“以前年度损益调整”进行调整
（3）不影响上年税收，但对本年税收有影响的：
直接调整本年损益类账户
1.对于当年度错账的调整
如果账务处理是正确的，仅仅是税会差异，调整纳税申报表即可，不需要调整会计账簿。
2.对于跨年度错账的调整
如果账务处理是正确的，仅仅是税会差异，若导致需要补税的，则应作补税会计处理：
借：
以前年度损益调整
贷：
应交税费——应交所得税
借：
应交税费——应交所得税
贷：
银行存款
借：
利润分配——未分配利润
贷：
以前年度损益调整
3.不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法（2008多选题、2009年简答题命题点）
注册税务师在进行纳税审查中发现的错误数额，有的直接表现为实现的利润，不需要进行计算分摊，直接调整利润账户；有的需经过计算分摊，将错误的数额分别摊入相应的有关账户内，才能确定应调整的利润数额。
对于不能直接按审查出的错误数额调整利润情况的账务调整，在实际工作中一般较多地采用“按比例分摊法”。
第一步：
计算分摊率
分摊率=审查出的错误额÷（期末材料结存成本+期末在产品结存成本+期末产成品结存成本+本期销售产品成本）
【提示】上述公式是基本计算公式，具体运用时，应根据错误发生的环节，相应地选择某几个项目进行计算分摊，不涉及的项目则不参加分摊。
（1）在“生产成本”账户贷方、“产成品”账户借方查出的数额，只需在期末产成品、本期产品销售成本之间分摊；
（2）在“材料”账户贷方、“生产成本——基本生产成本”账户借方查出的错误额，即多转或少转成本的问题，应在公式中后三个项目之间分摊；
（3）在“材料”账户借方查出的问题，即多计或少计材料成本，要在公式中的四个项目之间分摊。
第二步：
计算分摊额
（1）期末材料应分摊的数额=期末材料成本×分摊率
（2）期末在产品成本应分摊的数额=期末在产品成本×分摊率
（3）期末产成品应分摊的数额=期末产成品成本×分摊率
（4）本期销售产品应分摊的数额=本期销售产品成本×分摊率
第三步：
调整相关账户
将计算出的各环节应分摊的成本数额，分别调整有关账户，在期末结账后，当期销售产品应分摊的错误数额应直接调整利润数。
【例题1·多选题】注册税务师在2008年5月对某工业企业2007年度年终结账后的纳税情况进行审核时发现，该企业2007年8月将用于职工福利支出的300000元记入到“长期待摊费用”，该项“长期待摊费用”项目已于2007年10月开始摊销计入“生产成本”。
该企业各月份无在产品余额，但有一定的完工产品库存和完工产品出售情况，注册税务师进行账务调整时，应借记“应付职工薪酬”账户，贷记（）账户。
（2008年）
A.生产成本
B.长期待摊费用
C.库存商品
D.本年利润
E.以前年度损益调整
【答案】BCE
【解析】企业各月份无在产品余额，但有一定的完工产品库存和完工产品出售情况，因此，此项错误对企业的生产成本没有影响，对长期待摊费用、库存商品及损益造成影响。
企业2008年在2007年度年终结账后发现此项错误，对于影响2007年的损益的情况需要通过“以前年度损益调整”科目进行处理。
【例题2·简答题】某注册税务师2008年2月对企业2007年的纳税情况进行审核，发现企业12月份将福利部门领用的材料成本20000元计入生产成本中，由于企业生产产品成本已经进行了部分结转和销售，所以无法按照审核发现的20000元直接作为错账调整金额。
2007年底企业的在产品相关成本科目余额是100000元，完工产品相关成本科目余额是500000元，当期的已销售产品成本是400000元，假设该企业已经结账。
问题：
1.按“比例分摊法”计算错账调整金额在相关环节分摊的分配率、分摊数额。
2.做出跨年度账务调整分录。
（2009年）
【答案】
1.分配率计算：
分摊率=多计生产成本数额÷（期末在产品结存成本+期末产成品结存成本+本期销售产品成本）=20000÷（100000+500000+400000）×100%=2%
2.计算各环节的分摊数额：
在产品应分摊数额=100000×2%=2000（元）
产成品应分摊数额=500000×2%=10000（元）
12月销售产品成本应分摊数额=400000×2%=8000（元）
3.调整相
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