会计基础 第四章负债的核算课件PPT.docx

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会计基础第四章负债的核算课件PPT

第二节负债的核算

一、短期借款的核算

•短期借款是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期在1年以内（含1年）的各种借款。

实例讲解：

【例4-53】某有限责任公司因生产经营的临时需要，于2008年4月15日向银行申请期限为6个月的借款100000元，存入银行。

借：

银行存款100000

贷：

短期借款100000

例如【例4-53】中该某有限责任公司取得借款年利率为6%，利息按季度结算，4月末，经计算4月份的利息费用为250元。

借：

财务费用250

贷：

应付利息250

二、应付职工薪酬

1、应付职工薪酬的涵义和组成内容

（1）应付职工薪酬的概念

应付职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬及其他相关支出。

2、应付职工薪酬的确认和计量

•企业应当在职工为其提供服输务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但是解除劳动关系补偿全部计入当期损益。

1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入和品成本或劳务成本

生产成本或制造费用

2、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产

在建工程或研发支出

3、上述两项以外的计入当期费用

管理费用或销售费用

3、应付职工薪酬的核算

1、工资的核算《应付职工薪酬-工资》

企业设置《应付职工薪酬-工资》账户，贷方登记工资的分配情况，借方登记工资的发放

实例讲解：

•【例4-54】2008年3月，甲公司当月发放工资2680000元，其中：

生产部门直接生产人员工资1800000元；生产部门管理人员工资250000元；管理部门人员工资300000元；销售人员工资200000元；厂房建造人员工资130000元。

•所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，交纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。

预计承担职工福利费为职工工资总额的2%。

公司按工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。

计入生产成本：

1800000+1800000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%）=2538000

计入制造费用：

250000+250000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%）=352500

计入管理费用：

300000+300000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%）=423000

计入销售费用：

200000+200000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%）=282000

计入在建工程：

130000+130000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+2.5%）=1833000

借：

生产成本2538000

制造费用352500

管理费用423000

销售费用282000

在建工程183000

贷：

应付职工薪酬——工资薪金2680000

——职工福利53600

——社会保险费643200

——住房工积金281400

——工会经费53600

——职工教育经费67000

题目讲解：

公司管理人员的薪酬应计入生产成本（错）

4、自产产品作为非货币性福利发放给职工

5、房屋等资产作为非货币性福利发放给职工

三、应付及预收款的核算

一、应付款项

应付账款是指：

企业购买材料商品和接收劳务等时支付给供应者的款项，应付账款的入账时间为商品货物的所有权发生转移的时间。

二、实例讲解

[例43]某一般纳税企业向B公司购入材料一批，贷款为80000元，增值税为13600元，对方代垫运杂费400元。

材料已运到并验收入库，款项尚未支付

借：

原材料80400

应交税费——应交增值税（进项税）13600

贷：

应付账款——B公司94000

[例44]承例43，上述款项通过银行支付

借：

应付账款——B公司94000

贷：

银行存款94000

[例45]根据供电部门通知，某企业本月应付电费48000元，其中生产车间电费32000元，企业行政管理部门电费16000元，款项尚未支付。

借：

制造费用32000

管理费用16000

贷：

应付账款——X供电部门48000

有些应付账款由于债权单位撤销或其它因，企业无法支付，对于这笔无法支付的应付款项应将其列入“营业外收入”处理

借：

应付账款

贷：

营业外收入

1、应付账款的入账时间为（C）。

A、收到原始凭证B、货物到厂并验收入库

C、货物所有权发生转移D、收到对方的货运单

2、应付账款的借方可以登记（BCD）事项。

A、企业应付的各种赔款

B、冲销无法支付的应付账款

C、开出商业汇票抵付应付账款的项项

D、已偿还的应付账款

一、预收账款

预收账款是指企业按照合同规定，向购货单位预先收到的款项，预收货款不多的企业可以通过“应收账款”账户核算。

二、实例讲解

[例46]某一般纳税企业与D企业签订供货合同，供货金额为100000元增值税为17000元。

D企业先付全部款项的40%，余款交货后付清。

1、预收40%货款

借：

银行存款46800

贷：

预收账款——D企业46800

2、按合同规定，向D企业发出货物，确认销售实现

借：

预收账款——D企业117000

贷：

主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

3、收到D企业补付的欠款

借：

银行存款70200

贷：

预收账款——D企业70200

1、企业在生产经营过程中,购买材料、商品和接收劳务供应时发生的各种债务有（BC）

A、长期应付款B、应付账款

C、应付票据D、其它应付款

2、预付账款作为企业的负债，其偿付的对象应该是货物，而非货币。

（X）

三、其他应付款

一、其他应付款

其他应付款是指与企业购销业务没有直接关系的应付、暂收款项。

企业应设置“其他应付款”账户，该账户贷方登记发生的各种应付、暂收款项，借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项，余额在贷方，表示应付而未付的款项。

实例讲解：

[例46]某企业出租包装箱一批,收取押金5000元,存入银行,出租期满收回该批包装箱,并退还收取的押金.应作的会计处理

1、收取包装物押金时

借：

银行存款5000

贷：

其他应付款——存入保证金5000

2、收回包装物,退还押金时

借：

其他应付款——存入保证金5000

贷：

银行存款5000

四、应交增值税的核算

增值税是就货物和应税劳务的增值部分征收的一种税，按照《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，在我国境内销售货，提供加、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，均为增值各纳税人，应交纳增值税。

增值税为价外税。

二、增值税的产生

二、应交增值税核算账户设置

企业应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户进行核算

1、增值税纳税人:

小规模纳税企业的特点：

设置：

应交税费——应交增值税账户，只能开具普通发票，所以发票金额就是价税合计的金额。

税率一般为3%

应交增值税=不含税销售额*征收率

不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）

实例讲解（小规模纳税企业）

[例4-60]众兴公司被核定为小规模纳税企业，增值税征收率为3%，现发生如下经济业务：

（1）购入原材料一批，取得的增值税专用发票上记载的原材料的价款为100000元，增值税额为17000元，款项已用银行存款支付，材料尚未到达

借：

在途物资117000

贷：

银行存款117000

（2）销售A产品500件，开出的普通发票中注明含税价格为92700元，收到三个月到期的不带息银行承兑汇票。

借：

应收票据92700

贷：

主营业务收入90000

应交税费——应交增值税2700

（3）以银行存款缴纳增值税2700元。

借：

应交税费——应交增值税2700

贷：

银行存款2700

例题1万豪公司系小规模纳税企业，2009年3月销售甲产品1000件，开出普通发票的总金额为123600元，增值税征收率为3%。

对于该笔业务，万豪公司确认的应交增值税为（）元。

A3708B3819C3600D4000

正确答案：

C

一般纳税企业有三个特点：

1、销售货物或者提供应税劳务可以开具增值税专用发票，发票中价税分列，列明销项税额

2、购入货物或接收应税劳务取得增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，可以从销项税额抵扣

3、销售额不包括销项税额，不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税率）

3、一般纳税企业的一般购销业务的会计处理

（1）购进货物、接收应税劳务的会计处理

按取得的增值税专用发票（或完税凭证）上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税）”账户，“在途物资”、“原材料”等账户，贷记银行存款、应付账款等账户。

[例4-61]某公司为一般纳税企业，购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款是50000元，增值税为8500元，材料验收入库，公司开出承兑期限为两个月的商业承兑汇票。

借：

原材料50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：

应付票据58500

（2）销售货物、提供应税劳务的会计处理

按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税）”，借记“应收账款”、“银行存款”等账户

[例4-62]某商业企业核定为一般纳税人，适用增值税率为17%。

该企业当期销售商品一批，不含税销售收入为150000元，款项己收到，并存入银行。

借：

银行存款175500

贷：

主营业务收入150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500

（3）、购入免税产品的会计处理

企业购进免税产品，一般情况下不能扣税。

但是对于购入的免税农业产品，收购废旧物资等，可以按买价和规定的扣除率计算进项税额。

会计实务中，企业购进免税农业产品（13%），收购废旧物资时（10%），按照主管税务机关批准的收购凭证上注明的金额（买价）或者按收购金额和规定的扣除率计算的进项税额，借

[例4-65]某公司收购免税农业产品，以现金支付的买价为500000元，收购的农业产品已入库，增值税扣除率为13%

1、计算增值税进项税额

　　=500000×13%=65000元

2、编制会计分录

　　借：

库存商品435000

应交税费——应交增值税（进项税）65000

贷：

库存现金500000

例题2泰明公司系增值税一般纳税企业，2009年3月收购农产品一批，收购发票上注明的买价为950000元，款项以现金支付，收购的农产品已验收入库，税法规定按13%的扣除率计算进项税额。

该批农产品的入账价值为（）元

A950000B827000C840708D826500

答案：

D

（4）、视同销售的会计处理

企业将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费、无偿赠送他人、作为投资、分配给股东或投资者、用于非应税项目等

[例4-66]某公司为一般纳税企业，因建造厂房，适用增值税率为17%，本期以一批自产产品对另一公司投资，该批产品的成本为100000元，售价和计税价均为120000，双方协议按该批产品的售价作价

1、计算销项税额

销项税额=120000×17%=20400

2、编制会计分录

借：

长期股权投资140400

贷：

主营业务收入120000

应交税费——应交增值税（销项税额）20400

借：

主营业务成本100000

贷：

库存商品100000

（5）、不予抵扣项目的会计处理

实例讲解

[例4-67]某制药公司为增值税一般纳税企业，现购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为400000元，增值税额为68000元，款项已用银行存款支付，该批原材料用于避孕药品和用具的生产。

借：

原材料468000

贷：

银行存款468000

[例56]某公司为一般纳税企业，购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为1500000元，增值税为255000元，材料已验收入库，款项已支付。

公司将该批原材料的30%用于免征增值税产品的生产

1、购入原材料

借：

原材料1500000

应交税费——应交增值税（进项税额）255000

贷：

银行存款1755000

2、领用材料

借：

生产成本526500

贷：

原材料450000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）76500

（6）、转出多交增值税和未交增值税的核算

•本月应交而未交的增值税=本月销项税额+本期进项税额转出额-月初结转达的尚未抵扣的进项税额-本月的进项税额-本月已交的增值税额

[例4-70]某公司为一般纳税企业，2008年11月份发生销项税额外负担212500元，进项税额外负担87970元，本月已交本月的增值税额25000元，月初结转达的尚未抵扣进项税额48560元，本月进项税额转出3930元。

借：

应交税费——应交增值税（转出未交增值税）54900

贷：

应交税费——未交增值税54900

（7）、交纳增值税的会计处理

企业交纳增值税，应借记“应交税费——应交增值税（已交税费）”账户，贷记“银行存款”账户；交纳上月应交而未桨的增值税，则应借记“应交税费——未交增值税”

[例4-71]2008年11月29日交纳本月增值税款25000元，2008年12月8日缴纳上月应交而未交的增值税。

借：

应交税费——应交增值税（已交税费）25000

贷：

银行存款25000

12月8日，结清上月应交未交增值税款

借：

应交税费——未交增值税54900

贷：

银行存款54900

二、非流动负债的核算

1、非流动负债的概念：

•非流动负债是指偿还期在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的业务，主要包括：

长期借款、应付债券、长期应付款等。

1、长期借款

长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。

实例讲解：

•[例4-72]某有限责凭公司为购建一条新的生产线（工期2年），于2008年1月1日向中国银行取得期限为3年的人民币借款5000000元，存入银行。

假定该有限责凭公司当即将该借款全部用于生产线的购建工程中。

（1）取得借款时

借：

银行存款5000000

贷：

长期借款5000000

（2）款项使用时

借：

在建工程5000000

贷：

银行存款5000000

承例4-72，假如上述借款年利率为8%，合同规定到期一次还本付息，按年计息，所有借款利息均可资本化。

借：

在建工程400000

贷：

长期借款400000

承例4-72和4-73，假如该有限责凭公司在2010年年末全部偿还该笔借款的本金和利息。

借：

长期借款6200000

贷：

银行存款6200000