精品财务会计考点集合.docx
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精品财务会计考点集合
财务会计考点
一、单选题
1.长短款的处理；
现金清查过程中发现的长短款的会计处理
现金长款是指：
指结帐时现金的数额多于帐面的数额。
发现长款，先计入待处理财产损益，即
借：
现金
贷：
待处理财产损益然后再去查明情况，根据结果处理：
如果查到是少给某人或者某单位，直接转入其他应付款：
借：
待处理财产损益
贷：
其他应付款如果无法查明原因，直接转入营业外收入：
借：
待处理财产损益
贷：
营业外收入
现金短款是指：
指结帐时现金的数额少于帐面的数额。
其账务处理为：
将短款记入“其他应收款”
科目，待查明原因后，再分情况予以处理：
属于记账差错的应及时更证；对无法查明原因或由出纳人员失职造成的短款，由出纳人员赔偿，记入“其他应收款”科目；由于非常损失造成的短款，则转入“管理费用”科目。
2.货币资金的核算范围；
货币资金一般包括硬币，纸币，存于银行或其他金融机构的活期存款，以及本票和汇票存款可以立即支付使用的交换媒介等。
凡是不能立即使用的（如银行冻结存款等），一般不能视为货币资金。
3.折扣的处理；
折扣可分为商业折扣和销售折扣，商业折扣是解决销售数量问题，也就是销售量越多价格越优惠；销售折扣是解决付款时间问题，付款期内越提前付款越优惠，一般表示为：
N/305/208/10，意思是付款期30天，20天内付款，优惠5%、10天内付款，优惠8%。
商业折扣在入账前已扣减收入，不作账务处理，销售折扣是收入确认后的账务处理，分总价法和净价法，收入与收现差额一般列入财务费用。
现金折扣，会计上有两种处理方法可供选择，一是总价法，二是净价法。
但是我国会计法明确规定,针对现金折扣采用总价法。
现金折扣的形式有2/10，1/20，n/30，分别代表:
如果购货方在10天之内付款,那么销售方就给予总价款的2%的优惠,如果购货方在20天内付款,销售方就给予总价款的1%的优惠,如果对方在30天内付款,不给予任何优惠折扣.
现金折扣的账务处理
1、销售成立时
借：
应收账款
贷：
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
2、购货方在折扣期内付款
借：
银行存款（折扣后的金额）
财务费用（价款*折扣率）
贷：
应收账款（总的应收款）
3、折扣期满对方付款
借：
银行存款
贷：
应收账款
例子：
某企业销售产品一批，价款20000元，增值税3400元，规定的现金折扣是2/10，1/20，n/30，产品已发出，并办妥托收手续。
1、销售成立时
借：
应收账款23400
贷：
主营业务收入20000
应交税费—应交增值税（销项税额）3400
2、如果上述货款在10天内付款
借：
银行存款23000
财务费用400（20000*2%）
贷：
应收账款23400
3、如果上述货款在20天内付款
借：
银行存款23200
财务费用200（20000*1%）
贷：
应收账款23400
4、如果上述货款在30天内付款
借：
银行存款23400
贷：
应收账款23400
4.包装物、原材料、低值易耗品、材料采购概念区分；
原材料、低值易耗品、包装物是存货项目的三个一级科目；而材料采购是计划成本核算时使用的过渡科目。
包装物指在企业为包装本企业的产品或商品，而储备的各种包装容器。
如桶、箱、瓶、坛、筐、罐、袋等。
原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理备用件、包装材料、外购半成品等。
低值易耗品是指企业在经营过程中所必需的单项价值比较或使用年限比较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳务资料等，如工具，管理用具，玻璃器皿，劳动用具，以及在企业生产经营过程中周转使用的包装器皿等。
材料采购是指企业单位采用计划成本法进行材料日常核算而购入的材料采购成本。
5.可供出售金融资产持有期内发生的公允价值变动损益的处理方法；
一般情况下，因可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应计入所有者权益（资本公积）而不计入当期损益。
当可供出售金融资产终止确认（如出售，处置，重分类为持有至到期投资等）时，再将与之相应的计入所有者权益公允价值变动转出，计入当期损益。
6.委托代销商品收入确认的时间点；
采用收取手续费方式委托代销商品的，委托方确认收入的时点是委托方收到代销清单时。
委托方在收到代销商交来的代销清单时确认收入
税法同时规定：
委托方在发出货物180天后还没有收到代销商交来的代销清单时要确认收入
7.符合资本化条件的固定资产在构建或生产过程中发生非正常中断超3月，借款费用资本化的处理；
借款费用准则规定,符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
如果符合非正常中断的定义，则计算这段时间的利息费用，并将这段时间的利息费用计入财务费用，分录如下：
借财务费用
贷应付利息
8.资产负债表项目中，可根据相应账户期末余额直接填列的项目；管理费用开支范围；
根据总账有关账户的期末余额直接填列
（1）资产类项目有：
短期投资、应收票据、坏账准备（根据“坏账准备”账户贷方余额填列，如为借方余额应以负数填列）、其他应收款、拨付所属资金、固定资产原价（根据“固定资产”账户期末余额填列）、累计折旧、固定资产清理（如该账户出现贷方余额应以负数填列）、固定资产在建工程（根据“固定资产工程”账户期末余额填列）、无形资产、递延资产递延税款借项（根据“递延税款”账户借方余额填列）等。
。
（2）负债类项目有：
短期借款、应付票据、其他应付款、应付工资、应付福利费、未交税金（根据“应交税金”账户贷方余额填列）、未付利润（根据“应付利润”账户贷方余额填列）、其他未交款（根据“其他应交款”账户贷方余额填列）、专项应付款、住房周转金、递延税款贷项（根据“递延税款”账户贷方余额填列）等。
以上项目的各该账户如出现借方余额，应以负数填列。
（3）所者者权益类项目有：
实收资本、资本公积、盈余公积等。
不能直接填列的科目是？
1、根据总账科目余额计算填列。
如“货币资金”项目，根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计数计算填列。
2、根据有关明细科目的余额计算填列。
如“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目期末贷方余额的合计数填列。
这类项目还有“预付账款”、“预收账款”等。
3、根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。
如“应收账款”项目，要根据应收账款和预收账款科目所属明细科目期末借方余额减去坏账准备总账科目余额计算填列。
这类项目还有“长期借款”“长期债权投资”“应付债券”“长期应付款”等。
4、根据有关资产科目与其备抵科目抵消后的净额填列。
比如：
长期股权投资、应收账款、存货等。
管理费用的列支范围：
工资，职工福利费，折旧费，办公费，差旅费，运输费，保险费，租赁费，修理费，咨询费，长期待摊费用摊销，无形资产摊销，诉讼费，排污费，绿化费，物料消耗，低值易耗品摊销，
9.会计信息质量要求；P18
客观性，相关性，明晰性，可比性，实质重于形式，重要性，谨慎性，及时性
10.支取工资和奖金的存款账户；P24
基本存款账户是办理转账结算和现金收付的主办账户，经营活动的日常资金收付以及工资、奖金和现金的支取均可通过该账户办理。
11.会计主体与法律主体之间关系；P8
会计主体不一定是法律主体，而法律主体一定是会计主体。
12.预付账款（不多时）核算；
预付账款不多的企业，在发生预付款时在“应付账款”的借方核算。
13.交易性金融资产发生的交易费用核算；P98-P103
企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记本科目（成本），按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
按已到付息期但尚未领取的利息或者已经宣告发放，但是尚未发放的现金股利，借记“应收股利（利息）”科目，按实际支付的金额，贷记“投资收益”等科目。
一般地，企业购入交易性金融资产，购入成本包括公允价值（报价）和支付的交易手续费（如佣金，印花税，手续费等）两部分。
但值得注意的是，购入交易性金融资产时，购买价格中包括的已经宣告发放但尚未支取的股利或已到付息期尚未领到的利息，不应作为购入成本，而应单独以“应收股利”，“应收利息”反映。
14.应予以资本化的利息支出；资产负债表项目区分；P344
资本化是相对费用化而言的，正常的借款利息都是计入财务费用，这就是费用化。
当满足一定条件时，利息可以计入资产的成本，即资本化。
准则规定，在购建固定资产或生产单价很高的产品（如大型机械）时，发生的专项借款或其他借款的利息在满足相应条件的情况下可以资本化。
资产负债表来源于科目余额表或科目汇总表。
资产负债表日后事项的分类：
通常把资产负债表日后事项按其性质分为以下两类：
1）调整事项2）非调整事项
15.带息应付票据的利息支出核算。
P175
企业开出的应付票据为带息票据，应于期末时计算应付利息，计入当期财务费用，即：
借记“财务费用”账户，贷记“应付票据”账户。
票据到期支付本息时，按票据账面余额，借记“应付票据”
账户，按未计的利息，借记“财务费用”账户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户。
二、多选题
1.应收票据的种类；P32
从广义上讲，应收票据作为一种债权凭证，应包括企业持有的未到期或未兑现的各种票据，如汇票、本票和支票等。
但在我国会计实务中，仅指持有的未到期或未兑现的商业汇票，分为银行承兑汇票、商业承兑汇票、带追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票。
2.会计处理中谨慎性原则的体现；P20
不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
对期末应收账款预计坏账发生、计提坏账准备，对期末存货估价采用成本与可变现净值孰低法等做法，都体现了谨慎性的要求。
3.现金流量的类别和各自内容；P300
（1）经营活动产生的现金流量。
指企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易事项，包括销售商品或提供服务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、缴纳税款等。
（2）投资活动产生的现金流量。
指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处理活动。
（3）筹资活动产生的现金流量。
指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。
对于企业日常活动之外不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到现金流量表的相关类别中，并单独反映。
4.转增资本项目；
5.营业税金及附加账户核算内容；P257
（1）营业税的核算。
借：
营业税金及附加贷：
应交税费--应交营业税。
（2）消费税的核算。
借：
营业税金及附加贷：
应交税费--应交消费税。
（3）资源税的核算。
借：
营业税金及附加贷：
应交税费--应交资源税。
（4）城市维护建设税和教育费附加的核算。
借：
营业税金及附加贷：
应交税费--应交城市维护建设税应交税费--应交教育费附加。
6.（以后b）管理费和销售费范围；P258
（1）管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保护费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、业务招待费、坏账损失、存货盘亏和毁损以及其他管理费用。
借记“管理费用”科目，贷记有关科目。
（2）销售费用是指企业在销售过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费和售后服务费以及销售部门人员薪酬、差旅费、办公费、折旧费、修理费和其他经费等。
借记“销售费用”科目，贷记有关科目。
7.权益法核算范围；P128
长期股权投资核算的权益法，是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动吗，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。
按照我国现行会计准则的规定，投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法进行核算。
附加：
（1）权益法下初始投资成本的调整
（2）权益法下投资损益的确认
（3）权益法下被投资企业分派股利的调整
（4）权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整
8.长期借款利息的列支范围；P203
企业应设置“长期借款”科目，取得长期借款应记入该科目贷方，偿还长期借款则记入该科目借方。
企业取得长期借款，通常是到期一次支付利息的，因而应付未付的借款利息与本金一样，属于非流动负债，应贷记“长期借款”科目。
确认的利息费用则应该根据借款的用途等情况，确定应予费用化还是资本化，分别借记“财务费用”或“在建工程”等科目。
9.营业外收入的核算范围；P261
营业外收入指企业在经营业务以外取得的收入，主要包括固定资产出售净收益，以及罚款收入等。
借记有关科目，贷“营业外收入”科目。
10.影响利润分配的因素。
（XX）
（1）法律因素；
（2）现金能力因素；
（3）税收因素；
（4）股东构成因素；
（5）负债因素；
（6）资本成本因素；
（7）企业拓展因素；
（8）通货膨胀因素。
三、。
四、判断题
1.盈余公积用途；P248
1、用于弥补亏损
企业发生亏损时，应由企业自行弥补。
弥补亏损的渠道主要有三条：
一是用以后年度税前利润弥补。
按照现行制度规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补，即税前利润弥补亏损的期间为五年。
二是用以后年度税后利润弥补。
企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补。
三是以盈余公积弥补亏损。
企业以提取的盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准。
2、转增资本
企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。
在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。
盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25％。
2. 盈余公积的提取实际上是企业当期实现的净利润向投资者分配利润的一种限制。
提取盈余公积本身就属于利润分配的一部分，提取盈余公积相对应的资金，一经提取形成盈余公积后，在一般情况下不得用于向投资者分配利润或股利。
盈余公积的用途，并不是指其实际占用形态，提取盈余公积也并不是单独将这部分资金从企业资金周转过程中抽出。
企业提取的盈余公积，无论是用于弥补亏损，还是用于转增资本，只不过是在企业所有者权益内部结构的转换，如企业以盈余公积弥补亏损时，实际是减少盈余公积留存的数额，以此抵补未弥补亏损的数额，并不引起企业所有者权益总额的变动；企业以盈余公积转增资本时，也只是减少盈余公积结存的数额，但同时增加企业实收资本或股本的数额，也并不引起所有者权益总额的变动。
至于企业盈余公积的结存数，实际只表现企业所有者权益的组成部分，表明企业生产经营资金的一个来源而已，其形成的资金可能表现为一定的货币资金，也可能表现为一定的实物资产，如存货和固定资产等，随同企业的其他来源所形成的资金进行循环周转。
3.采用实际利率法摊销折溢价的目的；
4.增值税的抵扣（农产品）；
农产品13%运费7%
5.摊余成本；P208
摊余成本是用实际利率作计算利息的基础，投资的成本减去利息后的金额。
（一）扣除已偿还的本金；
（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
摊余成本是用实际利率作计算利息的基础，投资的成本减去利息后的金额。
期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-应收利息-已收回的本金-已发生的减值损失
该摊余成本实际上相当于持有至到期投资的账面价值
摊余成本实际上是一种价值，它是某个时点上未来现金流量的折现值。
①实际利率法摊销是折现的反向处理。
②持有至到期投资的期末摊余成本（本金）=期初摊余成本（本金）-[现金流入（即面值×票面利率）-实际利息（即期初摊余成本×实际利率）]
③应付债券的摊余成本（本金）=期初摊余成本（本金）－[支付利息（即面值×票面利率）-实际利息（即期初摊余成本×实际利率）]
④未确认融资费用每一期的摊销额=（每一期的长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率
6.⑤未实现融资收益每一期的摊销额=（每一期的长期应收款的期初余额－未实现融资收益的期初余额）×实际利率
7.盘盈盘亏的处理；P88
第一，存货盘盈的处理。
企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
再按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。
第二，存货盘亏的处理。
存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。
按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别按以下情况进行处理：
属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出
例1：
某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批，该批原材料实际成本为20000元，收回残料价值800元，保险公司赔偿11600元。
该企业购入材料的增值税税率为17％。
批准处理前：
借：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢20000
贷：
原材料20000
批准处理后：
借：
原材料800
贷：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800
借：
其他应收款11600
贷：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢11600
借：
营业外支出7600
贷：
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢7600
8.收入的定义；P250
《企业会计制度》规定:
收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入,包括主营业务收入和其他业务收入;
9.分期收款销售方式下，收入的确认；
根据下列文件的规定，企业以分期收款方式销售货物，如果书面合同约定了收款日期，则为书面合同约定的收款日期的当天，确认收入的实现，应该开具发票，计算缴纳增值税和企业所得税。
采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；
销售商品时,如同时符合以下4个条件,即确认收入:
一.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方
二.企业即没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制
三.与交易相关的经济利益能够流入企业
四.相关的收入和成本能够可靠地计量
企业销售商品时应同时满足上述4个条件才确认收入.任何一个条件没有满足,即使收到货款,也不能确认收入.
像分期收款方式销售商品,在每期销售实现时,按本期应收货款金额,借:
应收账款（或银行存款）
按实现的销售收入,贷:
主营业务收入
属增值税一般纳税人企业,按发票增值税额
贷:
应交税金-应交增值税（销项税）
同时,按商品全部销售成本与全部销售收入的比率,计算出本期应结转销售成本,借:
主营业务成本
贷:
分期收款发出商品
10.分派现金股利与股票股利的区别；P268
答：
现金股利，是指以现金形式分派给股东的股利，是股利分派最常见的方式。
大多数投资者都喜欢现金分红，因为是到手的利润。
企业发放现金股利，可以刺激投资者的信心。
现金股利侧重于反映近期利益，对于看重近期利益的股东很有吸引力。
股票股利，是指公司用无偿增发新股的方式支付股利，因其既可以不减少公司的现金，又可使股东分享利润，还可以免交个人所得税，因而对长期投资者更为有利。
股票股利侧重于反映长远利益，对看重公司的潜在发展能力，而不太计较即期分红多少的股东更具有吸引力。
现金股利的发放致使公司的资产和股东权益减少同等数额，是企业资财的流出，会减少企业的可用资产，是利润的分配，是真正的股利。
股票股利是把原来属于股东所有的盈余公积转化为股东所有的投人资本。
只不过不能再用来分派股利，实质上是留存利润的凝固化、资本化，不是真实意义上的股利。
股票股利并无资财从企业流出，发给股东的仅仅是他在公司的股东权益份额和价值，股东在公司里占有的权益份额和价值，分不分股票股利都一样，没有变化。
发放现金股利的会计分录为，借：
利润分配—应付现金股利贷：
应付股利。
11. 发放股票股利的会计分录为，借：
利润分配—应付普通股股利贷：
股本。
12.暂时性差异；
暂时性差异（temporarydifference）资产或负债的计税基础与其列示在会计报表上的账面价值之间的差异。
根据暂时性差异对未来期间应税金额影响不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
以后年度当会计报表上列示的资产收回或者列示的负债偿还时 该差异会产生应课税金额或扣除金额。
应纳税暂时性差异
应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额
时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
可抵扣暂时性差异
可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
四、业务题
1.固定资产计提折旧以及处置损益的计算。
2.票据贴现计算与账务处理P35-38；交易性金融资产相关账务处理分录（b）P98
【问题】请老师具体讲解票据贴现的原理、贴现期的计算以及账务处理?
【解答】带息应收票据在贴现时，只要按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，然后按其差额，直接借记或贷记“财务费用”科目即可，财务费用中，贴现利息与尚未计提的利息不需单独列示。
1.带息应收票据贴现 ：
例题：
2003年7月2日，甲企业将一张带息应收票据到银行贴现。
该票据面值为1000000元，2003年6月30日已计利息1000元，尚未计提利息1200元，银行贴现息为900元。
该应收票据贴现时计入财务费用的金额为（）元。
A. -300 B. -100 C. -1300 D. 900
答案：
A
解题思路：
①计入财务费用的金额=贴现时票据的账面余额-贴现实际所得额;
②贴现实际所得额=票据到期值-贴现息。
票据到期值= 1000000（面值）+1000（至2003.6.30已经计提的利息）+1200（尚未计提的利息）=1002200
贴现实际所得额= 1002200（票据到期值）-900（贴现息）=1001300
计入财务费用的金额=（ 1000000+1000）（贴现时票据的账面余额）-1001300=-300
账务处理：
借：
银行存款
贷：
应收票据
财务费用 300
所以答案：
A。
2.不带息应收票据贴现 ：
按实际收到的金额（即减去贴现息后的金额），借记“银行存款”科目，按贴现息部分借记“财务费用”科目，按应收票据的票面余额，贷记“应收票据”科目。
例题：
A公司因急需资金，于2003年6月7日将一张2003年5月8日签发、120天期限、票面价值为60000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。
要求：
计算贴现所得额并做出相关会计处理。
【解析】
（1）票据到期值=票据面值（因为是不带息票据）
贴现息 =60000×10%×90÷360=1500元 。
【采用算头不算尾原则：
票据到期日为 9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31
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