企业会计准则第20号.docx
《企业会计准则第20号.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业会计准则第20号.docx（26页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
企业会计准则第20号
企业会计准则第20号-企业合并
企业合并按合并方式不同分为
（吸收合并）（创立合并）（控股合并）
兼并新设合并
企业合并按控制方式不同分为（同一控制下的企业合并）和（非同一控制下的企业合并）
同一控制下的企业合并
合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量。
合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
直接相关费用计入当期损益
直接发行债券费用计入初始成本
直接发行股票费用冲减溢价收入
控股合并
借：
长期股权投资
资本公积
贷：
银行存款
吸收合并
借：
现金
应收账款（等）
资本公积
贷：
短期借款
银行存款
非同一控制下的企业合并
购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、负债应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。
（1）购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉。
（2）购买方对合并成本确实小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的的差额应当确认为当期损益。
控股合并
借：
长期股权投资
商誉
贷：
银行存款
吸收合并
借：
现金
应收账款（等）
商誉
贷：
银行存款（等）
营业外收入
企业会计准则第21号-租赁
主要区别
（1）对租赁开始日的定义做了新的界定：
租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。
（2）定义了租赁期开始日：
是指承组人有权行使其使用租赁资产权利的开始日。
（3）提出了新的计量属性
由账面价值改为公允价值。
如果有确凿证据表明交易是按公允价值达成的，售价与资产账面价之间的差额应当计入当期损益。
（4）初始费用予以资本化
承组人将可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等应当计入租赁资产价值，予以资本化。
（5）租赁收入的分摊方法只能采用实际利率法。
融资租出方的账务处理
借：
长期应收款
贷：
融资租赁资产
未实现融资收益
摊销时：
借：
未实现融资收益
贷：
主营业务收入
融资租入方的账务处理
借：
固定资产
未确认融资费用
贷：
长期应付款
企业会计准则第22号-金融工具的确认与计量
金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
1、金融资产是指下列四类资产：
（1）以公允价值计量且其变动计入当
期损益的金融资产，包括（交易
性金融资产）和（指定为以公允价值计
量且其变动计入当期损益的金融资产）
（2）持有至到期投资
（3）贷款和应收款项
（4）可供出售金融资产
2、金融负债是指企业的下列两类负债：
（1）以公允价值计量且其变动计入
当期损益的金融负债，包括
（交易性金融负债）和
（指定为公允价值计量且其变
动计入当期损益的金融负债）
（2）其他金融负债
3、权益工具是指证明拥有某个企业在
扣除所有负债后的资产中的剩余
权益合同。
4、衍生工具包括远期合同、期货合同、
互换和期权等。
嵌入衍生工具（如可转换债券）
5、本准则不涉及企业作出的不可撤消
贷款承诺。
但下列贷款承诺除外：
（1）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融负债的贷款承诺。
（2）能够以现金净额结算或通过交换或发行其他金融工具结算的贷款承诺。
（3）以低于市场利率贷款的贷款承诺。
金融工具的会计计量
1、金融工具的初始会计计量
企业初始确认金融资产或金融负债时
应当按照公允价值计量。
2、交易费用的会计处理
以公允价值计量且其变动计入当期损益
的金融资产或金融负债，相关交易费用
应当直接计入当期损益。
其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。
3、金融资产的后续计量
（1）交易类与可供出售类金融资产
应当按公允价值对金融资产进行
后续计量，且不扣处置费用。
（2）持有至到期投资及贷款和应收款
应当采用实际利率法摊销，按
摊余成本进行后续计量。
（3）在活跃市场中没有报价且其公
允价值不能可靠计量的权益工具
应当按历史成本计量。
4、金融负债的后续计量同金融资产的计量相对应。
5、不同类型金融工具切换的会计处理
企业在初始确认时将某金融资产和金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债后，不能重分类为其他金融资产和金融负债。
其他金融资产和金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债。
企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为（持有至到期投资的），应当将其重分类为（可供出售金融资产），并以公允价值进行后续计量。
重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该金融资产发生减值或终止确认时转
计入当期损益。
（含较少的剩余部分）
同样，原按公允价值计量的（可供出售金融资产）不能再按公允价值计量时应转为（持有至到期投资）。
6、公允价值变动的会计处理
（1）计入当期损益
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。
（2）计入所有者权益
对于可供出售金融资产公允价值变动的利得和损失，除了减值损失和外币货币性资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。
7、摊余成本的后续计量会计处理
以摊余成本计量的金融资产或金融负债，在终止确认时、发生减值时、或摊销时产生的利得或损失应当计入当期损益。
8、金融资产减值的会计处理
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易类金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不需进行减值的会计处理。
（2）可供出售金融资产不提
减值准备，处理方法同
交易类金融资产。
（3）摊余成本计量金融资产减值的处理
当金融资产的账面价值低于未来现金流量的现值，应确认减值损失，计入当期损益，恢复后，再转回。
（不采用五级分类法，采用现值法）
根据下列业务作出会计分录。
（1） 2007年1月1日甲上市公司购入一批债券，作为交易性金融资产进行核算
实际支付价款210000元，另支付相关交易费用4300元。
借：
交易性金融资产210，000
投资收益4300
贷：
现金214，300
（2）2007年1月31日上述交易性金融资产公允价值为250000元。
借：
交易性金融资产40000
贷：
公允价值变动损益40000
（3）2007年2月29日上述交易性金融资产公允价值为220000元。
借：
公允价值变动损益30000
贷：
交易性金融资产30000
（4）2007年3月1日甲上市公司购入一批股票，作为可供出售金融资产核算
实际支付价款3200000元，另支付相关交易费用5600元。
借：
可供出售金融资产3205600
贷：
现金3205600
（5）2007年3月31日上述可供出售金融资产公允价值为3300000元。
借：
可供出售金融资产94400
贷：
资本公积94400
（6）持有至到期投资430000元已提减值准备50000元，公允价值400000元改变用途
重分类为可供出售金融资产。
借：
可供出售金融资产400000
持有至到期投资减值准备50000
贷：
持有至到期投资430000
资本公积—其他资本公积20000
会计准则第23号-金融资产转移
金融资产转移是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。
企业金融资产转移包括下列两种情况：
1、将收取现金流量的权利转移给另一方。
2、将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务。
企业应当将金融资产转移区分为金融资产整体转移）和（部分转移）
企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，应当终止确认该金融资产（从账户和报表中转销）
金融资产整体转移满足终止确认条件的应当将下列两项金额的差额计入当期损益
（1）所转移金融资产的账面价值
（2）因转移收到的对价与原直接计入
所有者权益的公允价值变动累计额之和。
金融资产部分转移满足终止确认条件的应按账面价值比例确认当期损益。
金融资产转移不满足终止确认条件的应一方面确认为资产另一方面确认为负债，不确认当期损益。
1、基础性金融资产转移
（1）出售转移应收账款1万元得款0.9万
借：
现金9000
财务费用1000
贷：
应收账款10000
（2）打包出售转移不良贷款4000万元
收款3000万元
借：
现金3000
贷款损失准备1000
贷：
贷款4000
2、衍生性金融资产转移
出售衍生金融工具公允价5万元账面价4万元。
借：
现金50000
贷：
衍生工具40000
投资收益10000
根据下列业务作出会计分录。
（1） 2007年12月31日甲公司决定出售某项持有到期投资，账面余额324000元，已计提减值准备2000元，得款432000元。
借：
现金432000
持有至到期减值准备2000
贷：
持有至到期投资324000
投资收益110000
（2） 2007年12月31日甲公司决定出售某项可供出售金融资产得款15050元，
账面余额为15000元，原计入所有者权益的累计利得为5000元。
借：
现金15050
资本公积5000
贷：
可供出售金融资产15000
投资收益5050
企业会计准则第24号-套期保值
套期保值（套期）：
是指为了规避外汇风险、利率风险、价格风险、信用风险目的价值变动进行抵销。
利用套期工具对被套期项目套期保值主要涉及（套期工具）（被套期项目）（套期关系）三个要素
套期保值按套期关系不同，分为（公允价值套期）（现金流量套期）（境外经营净投资套期）
（1）公允价值套期：
抵销资产、负债的公允价值变动的风险。
如：
进出口涉及赊购，进口商品时，为了防止外汇汇率上升，买进远期外汇合同。
出口商品时，为了防止外汇汇下跌，卖出远期外汇合同。
（2）现金流量套期：
是指为了防止现金流量变动风险进行的套期。
如：
将固定利率借款通过利率互换协议变成变成浮动利率借款。
（3）境外经营净投资套期：
是指为了防止境外经营净投资额
因外汇汇率下跌产生贬值的风险。
如：
卖出一个远期外汇合同。
套期工具一般是指一项或一项以上的衍生金融工具。
被套期项目是指企业拥有的风险能具体辨认和单独计量的金融资产、金融负债、确定承诺、很可能发生的预期交易、境外经营净投资等。
套期关系：
是指套期工具和被套期项目之间的关系。
套期必须是高度有效的（有效抵销损失）
套期有效性评价的方法：
（1）主要条款比较法通过比较本金、期限、内含变量、定价日期等确定是否有效。
（2）比率分析法
抵销比率在80%~125%时是有效的。
（3）回归分析法
利用数理统计方法建立自变量和因变量之间回归关系的函数方法。
例：
2007年1月1日甲公司决定利用衍生金融工具对库存商品进行公允价值套期，
套期开始时衍生金融工具的公允价值为零，库存商品的账面价值为20000元，
4月30日衍生工具的金融价值上升2500元，库存商品的账面价值下降1500元。
要求：
作出相关会计分录。
（1）借：
被套期项目20000
贷：
库存商品20000
（2）借：
套期工具2500
贷：
公允价值变动损益2500
（3）借：
公允价值变动损益1500
贷：
被套期项目1500
（4）出售时：
借：
现金3000
贷：
套期工具2500
投资收益500
企业会计准则第25号-原保险合同
企业会计准则第26号-再保险合同
企业会计准则第27号-石油天然气开采
定义、目的、方法及会计科目
账务处理都作了变化。
适应于保险业和石油开采业。
准则第28号—会计政策、会计估计变更、前期差错更正
主要区别：
（1）取消了重大会计差错和非重大会计差错，改为（前期差错）
（2）方法增加到三个（追溯调整法）（未来适应法）（追溯重述法）
（3）会计政策含义变广了，包括基本假设、一般原则、具体原则和方法等
甚至也包括某些非会计假设。
企业会计准则第29号——
资产负债表日后事项
主要区别：
资产负债表日后至财务报告批准报出日之间由董事会或类似机构所制定的利润分配方案中分配的现金股利不需反映在所有者权益中，而是将拟分配的现金股利和股票股利都在报表附注中披露。
准则第30号-财务报表列报
财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益表及附注。
填列财务报表时应根据（重要性原则）
重要的项目单独列示，不重要的项目合并填列。
（一）资产负债表
流动资产：
流动负债|
货币资金短期借款
交易性金融资产交易性金融负债
………………….
非流动资产：
非流动负债：
可供出售金融资产长期借款….
持有至到期投资所有者权益
投资性房地产…..………..
主要项目填列：
应收账款预收账款
预付账款应付账款
可供出售金融资产应交税费
持有至到期投资交易性金融负债
投资性房地产长期应付款
长期应收款递延所得税负债
固定资产未分配利润
无形资产库存股
利润表
一、营业收入加：
公允价值变动净收益
减：
营业成本投资净收益
营业税费二、营业利润
营业费用加：
营业外收入
管理费用减：
营业外支出
财务费用三、利润总额
资产减值损失减：
所得税
四、净利润
会计准则第31号-现金流量表
现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的报表。
现金是指货币资金，现金等价物是指从购买之日不超过3个月的短期债券。
确定经营活动现金流量的方法有：
（直接法）和（间接法）
现金流量表的金额采用（分析填列法）
销售商品和提供劳务收到的现金
=营业收入+销项税额
+（应收账款年初余额—年末余额）
+（应收票据年初余额—年末余额）
+（预收账款年末余额—年初余额）
—当年计提的坏账准备
—应收票据的贴现利息
购买商品和接受劳务支付的现金
=营业成本+进项税额
+（应付账款年初余额—年末余额）
+（应付票据年初余额—年末余额）
+（预付账款年末余额—年初余额）
+（存货年末余额—存货年初余额）
+当年计提的存货跌价准备
—计入生产成本、制造费用的应付薪酬
—计入制造费用的折旧费
支付给职工和为职工支付的款项
=生产成本、制造费用、管理费用的薪酬
+（应付职工薪酬期初余额—期末余额）
支付的各项税费=支付的所得税
+支付的增值税+支付的营业税金及附加
+管理费用中的印花税、房产税、车船税
土地使用税+支付的其他税费
+（应交税金期初余额—期末余额）
不含增值税的进项、销项
收到的税费返还=返还的增值税+返还
的消费税+返还的营业税+返还的所得税
+返还的教育费附加
现金流量表等式：
经营活动投资活动筹资活动汇率变动
净流量+净流量+净流量+影响金额
=现金及现金等价物现金及现金等价物
年末余额——年初余额
间接法计算的直接法计算的
经营活动净流量=经营活动净流量
企业会计准则第32号-中期报告
中期财务报告是指短于一个完整的会计年度的财务报告，包括月报、季报、半年报。
中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注。
上年度编制合并报表的，中期期末应当编制合并会计报表。
企业取得的季节性、周期性、或者偶然性收入，应当在发生时予以确认和计量，
不应在中期财务报表中预计或者递延，但会计年度末允许预计或递延的除外。
企业在会计年度中不均匀发生的费用，应当在发生时予以确认和计量，不应在中期财务报表中预提或者待摊，但年度会计报表允许计提或待摊的除外。
企业在会计中期发生会计政策变更的，应当予以追溯调整，处理同年度变更。
企业会计准则第33号-合并报表
进一步强调了以控制为基础确定合并财务报表的合并范围：
（1）母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的的主体），无论是小规模的子公司、还是经营业务特殊的子公司、还是所有者权益为负数的子公司，均应纳入合并范围。
（2）母公司不能控制的不纳入合并范围
如：
联营企业（要求采用权益法核算）
合并报表具体操作方法上的差异
（1）投资的抵销同时：
借：
股本借：
长期投资减值准备
资本公积贷：
资产减值损失
盈余公积
未分配利润取消（合并价差）
商誉
贷：
长期股权投资
少数股东权益
少数股东权益应列入合并资产负债表
中的所有者权益项目。
（2）应付债券的低销
借：
应付债券
贷：
持有至到期投资
投资收益
取消（合并价差）
（3）属于少数股东的外币报表折算差额
应并入少数股东权益项目中。
（4）母公司与子公司、子公司与子公司之间发生的销售商品、提供劳务形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现利润应当予以抵销，相应的跌价准备、减值准备也应当抵销：
借：
营业收入
贷：
营业成本
存货、固定资产、………..
同时：
借：
固定资产减值准备
无形资产减值准备
存货跌价准备
…………..
贷：
资产减值损失
（5）在抵销子公司投资收益时产生的（少数股东收益），应当在利润表的净利润项目下列示，不再作为费用扣除。
借：
投资收益
少数股东收益
年初未分配利润
贷：
提取盈余公积
应付利润
未分配利润
（6）当期内部销售的抵销
借：
应付账款同时：
借：
营业收入
贷：
应收账款贷：
营业成本
企业会计准则第34号-每股收益
基本每可归属于普通/发行在外的加权
股收益=的利润/平均普通股股数
：
一般按天数加权（整月的除外）
稀释每股收益：
既要调整分子又要调整分母。
常见的潜在普通股有（可转换公司债券）（认股权证）（股份期权）等
每股收益应列示在利润表中。
企业会计准则第35号-分部报告
企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息，对外提供合并报表的企业，应当以合并报表为基础披露分部信息。
分部应当分为（地区分部）和（业务分部）两类。
分部收入，亏损或资产占企业总额比重达到10%的，可确定为报告分部。
报告分部的个数不受限制。
但报告分部的收入占企业总收入的比重不得低于75%
披露时应区分主要报告形式和次要报告形式。
会计准则第36号-关联方披露
关联方的范围扩大了：
一方控制、共同控制另一方或对另一方施加共同影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方
（既包括企业也包括个人）
关联方交易类型取消了（抵押、担保）（提供资金）（管理方面的合同）
改为（担保）（贷款和股权投资）（债务结算）
金融工具列报包括（金融工具列示）
准则第37号—金融工具列报
和（金融工具披露）
企业进行金融工具列报时，应当根据金融工具的特点及相关信息的性质对金融工具进行分类。
（一）金融工具的列示
基本原则：
企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债、权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债、权益工具。
企业应当在资产负债表内分别单列项目反映下列金融资产、金融负债和股东权益。
金融资产：
交易性金融资产
持有至到期投资
贷款和应收款
可供出售金融资产
金融负债：
交易性金融负债
其他金融负债
所有者权益：
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
一般风险准备
外币资本折算差额
少数股东权益
企业发行的、将来必须以自身权益工具进行结算的金融工具应当在初始确认时确认为权益工具。
对于通过现金、其他金融资产进行结算或结算方式不确定的，发行方在初始确认时应当确认为金融负债。
企业发行的嵌入衍生金融工具包含负债和权益成分的，应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆，分别进行处理。
金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别列示，不得相互抵销。
但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：
（1）企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的。
（2）企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。
不满足终止确认条件的金融资产转移，转出方不得将已转移金融资产和负债抵销。
（二）金融工具披露
金融工具披露是指企业在附注中披露已确认和未确认金融工具的有关信息。
企业所披露的金融工具信息，应当有助于财务报告使用者就金融工具对企业财务状况和经营成果影响的重要程度作出合理评价。
共计31条。
企业会计准则第38号—首次执行企业
企业会计准则
企业第一次执行企业会计准则体系时，应当按照《企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则》的规定处理。
在此之后发生的会计政策变更应当按照《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定进行会计处理，即分别情况采用追溯调整法或未来适应法。
企业首次执行企业会计准则体系时，应当在首次执行日对所有资产、负债、所有者权益按照企业会计准则的规定进行重新分类、确认和计量，并编制期初的资产负债表。
在企业编制期初资产负债表时，应当对长期股权投资、投资性房地产、预计负债企业年金基金、股份支付、所得税影响、企业合并、金融资产、金融负债、衍生金融工具、嵌入金融工具、套期保值等项目进行追溯调整，其他项目不调整。
（一）长期股权投资的调整
属于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销，并调整留存收益。
借：
利润分配—未分配利润
贷：
长期股权投资
——股权投资差额
其他账面余额转为首次执行日长期股权投资的投资成本，
除上述外的其他采用权益法核算长期股权投资存在股权投资借方差额的应当计入投资成本。
借：
长期股权投资
——某企业（投资成本）
贷：
长期股权投资
——某企业（股权投资差额）
存在股权投资贷方差额的应调整（留存收益）处理方法同上页。
（二）投资性房地产
对于有确凿证据表明可以采用公允价值
模式计量的投资性房地产，在首次执行可以按公允价值进行计量，账面价和公允价的差额应调整（留存收益）
借：
投资性房地产
累计折旧
贷：
固定资产
利润分配—未分配利润
（或借记）
（三）预计负债
在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应增加该项资产的成本，并确认相应的负债，同时补提折旧、调整留存收益。
借：
固定资产
贷：
预计负债
同时：
借：
利润分配—未分配利润
贷：
累计折旧
首次执行日按照《企业会计准则第13号
——或有事项》规定应确认或有负债义务的，应
升级会员 