中级会计实务《》第十三章 或有事项.docx
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中级会计实务《》第十三章或有事项
第十三章 或有事项
一、单项选择题
1.以下关于或有事项的说法中，正确的是（ ）。
A.或有负债是指过去的交易或事项形成的现时义务
B.或有资产应当作为资产在资产负债表中列示
C.或有负债符合负债确认条件
D.或有资产不符合资产确认条件
2.下列各项关于预计负债的表述中，不正确的是（ ）。
A.预计负债是企业承担的现时义务
B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性
C.预计负债计量不应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响
D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量
3.2015年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。
根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。
如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但基本确定从第三方收到补偿款50万元。
2015年12月31日，甲公司因此项未决诉讼影响利润总额的金额为（ ）万元。
A.-90B.-95C.-100D.-55
4.下列关于预计负债可获得赔偿的相关处理的表述中，不正确的是（ ）。
A.赔偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认
B.确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值
C.根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减
D.预期可获得的补偿在基本确定能够收到时作为预计负债金额的抵减项
5.甲公司因违约被起诉，至2015年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内各种结果发生的可能性相同，其中诉讼费2万元。
甲公司2015年12月31日由此应确认的营业外支出金额为（ ）元。
A.20B.30C.33D.50
6.甲公司2015年年初“预计负债——产品质量保证”余额为0。
当年分别销售A、B产品3万件和4万件，销售单价分别为50元和40元。
甲公司向购买者承诺产品售后2年内提供免费保修服务，预计保修期内发生的保修费在销售额的2%～8%之间，且该范围内各种结果发生的可能性相同。
2015年实际发生产品保修费5万元。
假定无其他或有事项，则甲公司2015年年末资产负债表“预计负债”项目的余额为（ ）万元。
A.5B.1.2C.7.5D.10.5
7.2013年1月2日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为240万元。
因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2015年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零。
假定不考虑时间价值等其他因素，该事项对甲公司2015年度利润总额的影响金额为（ ）万元。
A.0B.240C.480D.720
8.甲公司2015年12月10日与丙公司签订不可撤销合同，约定在2016年3月1日以每件400元的价格（不含增值税）向丙公司提供A产品2000件，若不能按期交货，将对甲公司处以合同总价款10%的违约金。
签订合同时A产品尚未开始生产，甲公司准备生产A产品时，原材料价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本为450元，不考虑相关税费。
则甲公司确认的预计负债的金额为（ ）元。
A.80000B.100000C.0D.90000
9.下列项目中不属于重组事项的是（ ）。
A.出售或终止企业的部分业务
B.对企业的组织结构进行较大调整
C.关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区
D.债务重组
10.甲公司2015年12月实施了一项关闭C产品生产线的重组计划，重组计划预计发生下列支出：
因辞退员工将支付补偿款600万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金40万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费4万元；因对留用员工进行培训将发生支出2万元；因推广新款A产品将发生广告费用1600万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失200万元。
2015年12月31日，甲公司应确认的预计负债金额为（ ）万元。
A.600B.640C.646D.2246
二、多项选择题
1.下面属于或有事项的有（ ）。
A.未决诉讼或者未决仲裁B.债务担保
C.亏损合同D.环境污染整治
2.与或有事项相关的义务确认预计负债需要同时满足的条件有（ ）。
A.该义务是企业承担的现时义务
B.履行该义务很可能导致经济利益流出企业
C.该义务的金额能够可靠地计量
D.导致经济利益流出企业的可能性超过95%，达到基本确定的程度
3.下列涉及预计负债的会计处理中，错误的有（ ）。
A.待执行合同变成亏损合同时，应当将全部损失立即确认预计负债
B.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债
C.因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应将其余额立即冲销
D.企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债相差较大时，应按重大会计差错更正的方法进行调整
4.下列关于最佳估计数的确定，说法正确的有（ ）。
A.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定
B.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定
C.所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同，如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率加权计算确定
D.企业在确定最佳估计数时应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素
5.如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，下列说法中正确的有（ ）。
A.补偿金额在基本确定能收到时，企业应按所需支出扣除补偿金额后的金额确认预计负债
B.补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值
C.补偿金额在很可能收到时，就可以作为资产单独确认，但确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值
D.补偿金额在基本确定能收到时，企业应按所需支出确认预计负债，而不能扣除从第三方或其他方得到的补偿金额
6.2015年9月25日甲公司涉及一起诉讼案件，至12月31日人民法院尚未对案件进行审理，甲公司法律顾问认为胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%，如果胜诉，则将获得30万元的名誉损失赔偿金，如果败诉需要赔偿100万元，同时需要支付诉讼费6万元。
则2015年12月31日甲公司相关处理正确的有（ ）。
A.通过加权平均法确认预计负债金额为72万元
B.确认其他应收款12万元，确认预计负债106万元
C.确认预计负债106万元，不确认资产
D.该事项使甲公司2015年营业利润减少6万元
7.桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（ ）。
A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任
B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任
C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任
D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任
8.甲公司为增值税一般纳税人，2015年有关待执行合同资料如下：
2015年12月，甲公司与乙公司签订一份产品销售合同，约定在2016年2月末以每件1.2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售3000件A产品，如不执行合同，将支付违约金，违约金为合同总价款的20%。
2015年12月31日，甲公司已生产A产品3000件，并验收入库，每件成本1.6万元。
假定2015年年末A产品的市场价格为2.4万元，假定不发生相关销售税费，不考虑其他因素，下列关于甲公司应确认的损失表述正确的有（ ）。
A.由于该合同存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试
B.执行该合同的损失为1200万元
C.不执行合同发生违约损失720万元
D.选择支付违约金方案，应确认资产减值损失720万元
9.甲公司与乙公司于2015年11月签订不可撤销合同，甲公司向乙公司销售A设备50台，合同价格每台100万元（不含增值税）。
该批设备在2016年1月25日交货。
至2015年年末甲公司已生产40台A设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到102万元，每销售一台A设备亏损2万元，因此这项合同已成为亏损合同。
预计其余未生产的10台A设备的单位成本与已生产的A设备的单位成本相同。
不考虑相关税费。
假设甲公司执行合同，下列关于甲公司的会计处理正确的有（ ）。
A.确认资产减值损失80万元
B.确认营业外支出20万元
C.确认预计负债100万元
D.确认存货跌价准备100万元
10.下列不属于重组义务直接支出的有（ ）。
A.留用岗前培训
B.市场推广
C.新系统投入
D.营销网络投入
三、判断题
1.或有负债发生的可能性超过50%时，应确认预计负债。
（ ）
2.或有事项形成的或有资产只有企业基本确定能够收到的情况下，才能转换为真正的资产，从而全部予以确认。
（ ）
3.如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债。
（ ）
4.如果发现产品质量保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整。
（ ）
5.如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的金额时，应考虑采用现值计量，即通过对相关未来现金流出进行折现后确认最佳估计数。
（ ）
6.企业对已经确认的预计负债在实际支出发生时，不应当仅限于最初为之确定该预计负债的支出。
（ ）
7.待执行合同变成亏损合同时，无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
（ ）
8.企业对外担保涉及诉讼，已判决败诉，但企业正在上诉的，企业应当在资产负债表日，依据已有判决结果，直接确认为预计负债，并计入当期营业外支出。
（ ）
9.亏损合同产生的义务满足预计负债条件，应当确认为预计负债，预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生补偿或处罚两者之中的较低者。
（ ）
10.在计量与重组义务相关的预计负债时，需要考虑处置相关资产可能形成的利得或损。
（ ）
四、计算分析题
1.大海公司为工业生产企业，大海公司从2014年起生产和销售甲、乙两种产品，并建立了售后免费维修的服务体系。
（1）大海公司为甲产品提供产品质量保证所确认的预计负债在2015年年初账面余额为30万元，甲产品的质量保证期限为3年。
该公司对售出的甲产品可能发生的维修费用按照甲产品销售收入的3%～5%预计。
大海公司2015年每个季度甲产品的销售收入及发生的维修费用资料如下：
单位：
万元
项目
第一季度
第二季度
第三季度
第四季度
甲产品销售收入
1000
800
1200
600
发生的维修费用
15
10
30
20
其中：
原材料成本
10
8
10
15
人工成本
5
2
20
3
用银行存款支付的其他支出
2
（2）大海公司为乙产品提供产品质量保证所确认的预计负债在2015年年初账面余额为16万元，由于市场上有新技术生产的产品替代了乙产品，大海公司经过策略调整，乙产品于2015年3月20日停止生产，大海公司库存的乙产品已全部售出，乙产品的售后质量保证截止日期为2015年12月31日。
2015年第三季度发生的乙产品维修费用为10万元（均为人工成本），其他各季度均未发生维修费用。
（3）假设不考虑所得税的影响，按年编制发生的维修费用和确认预计负债的会计分录。
要求：
（1）计算大海公司2015年对甲产品应计提的预计负债的金额。
（2）编制大海公司2015年关于甲产品确认预计负债和实际发生维修费用的会计分录。
（3）编制大海公司2015年关于乙产品与预计负债有关的分录。
（4）计算大海公司2015年12月31日因产品质量保证费用而确认的预计负债的余额。
（答案中的金额单位用万元表示）
2.甲公司2015年发生如下交易和事项：
（1）2015年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2016年3月以每箱4万元（不含增值税）的价格向乙公司销售200箱A产品；乙公司应预付定金100万元，若甲公司违约，双倍返还定金。
2015年12月31日，甲公司尚未开始生产，库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。
因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为4.6万元。
（2）2015年8月，甲公司与丙公司签订一份B产品销售合同，约定在2016年2月底以每件0.6万元（不含增值税）的价格向丙公司销售300件B产品，违约金为合同总价款的20%。
2015年12月31日，甲公司库存B产品300件，成本总额为240万元，按目前市场价格计算的市价总额为220万元。
假定甲公司销售B产品不发生销售费用。
（3）2015年8月，甲公司与丁公司签订一份C产品销售合同，约定在2016年2月底以每件1.2万元（不含增值税）的价格向丙公司销售100件C产品，违约金为合同总价款的10%。
2015年12月31日，甲公司已生产完工C产品100件，成本总额为140万元，按目前市场价格计算的市价总额为110万元。
假定甲公司销售C产品不发生销售费用。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，编制与甲公司有关的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】D
【解析】或有负债可能是潜在义务也可能是现实义务，选项A不正确；或有资产不符合资产的确认条件，不能确认为企业的资产，选项B不正确，选项D正确；或有负债不符合负债的确认条件，不应确认为预计负债，选项C不正确。
2.
【答案】D
【解析】选项D不正确，预计负债应按相关支出的最佳估计数计量，基本确定能够收到的补偿应单独确认为资产，不能冲减预计负债。
3.
【答案】D
【解析】此题中甲公司预计需要承担的损失为105（100+5）万元，基本确定从第三方收到的补偿金额50万元，所以甲公司因此项未决诉讼影响利润总额的金额=-105+50=-55（万元）。
借：
营业外支出 100
管理费用 5
贷：
预计负债 105
借：
其他应收款 50
贷：
营业外支出 50
4.
【答案】D
【解析】根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减，选项D表述不正确。
5.
【答案】C
【解析】预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，当所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。
本题中预计负债应确认的金额=（20+50）/2=35（万元），其中计入管理费用的金额为2万元，计入营业外支出的金额为35-2=33（万元）。
分录如下：
借：
营业外支出 33
管理费用 2
贷：
预计负债 35
6.
【答案】D
【解析】甲公司2015年年末资产负债表“预计负债”项目的余额=（3×50+4×40）×
（2%+8%）÷2-5=10.5（万元），选项D正确。
7.
【答案】D
【解析】该合同属于亏损合同，应根据未来需承担的租金支付义务作为最佳估计数确认预计负债，应确认的损失金额=240×5-240×2=720（万元）。
8.
【答案】A
【解析】履行合同发生的损失=2000×（450-400）=100000（元），不履行合同支付的违约金=2000×400×10%=80000（元），该合同无标的资产，甲公司应该按照履行合同造成的损失与不履行合同支付的违约金两者中的较低者确认预计负债，即为80000元。
9.
【答案】D
【解析】重组，是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
属于重组的事项主要包括：
（1）出售或终止企业的部分业务；
（2）对企业的组织结构进行较大调整；（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。
10.
【答案】B
【解析】应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，甲公司应确认的预计负债金额=600+40=640（万元）。
【提示】根据《企业会计准则第9号-职工薪酬》的规定，因辞退福利确认的预计负债通过“应付职工薪酬”科目核算，即该辞退福利属于因重组义务确认的预计负债，但是不通过“预计负债”科目核算。
二、多项选择题
1.
【答案】ABCD
2.
【答案】ABC
【解析】与或有事项有关的义务同时满足下列条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：
（1）该义务是企业承担的现时义务；
（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠的计量。
3.
【答案】ACD
【解析】待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债，而不是将全部损失确认为预计负债，选项A错误；已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，则应在相应的产品质量保证期满后，将预计负债余额冲销，而不是在停止生产该产品的时候立即冲销，选项C错误；企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债之间的差额，直接计入营业外支出，不作为前期重大差错处理，选项D错误。
4.
【答案】ABCD
5.
【答案】BD
【解析】如果企业清偿因或有事项而确认的预计负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则此补偿金额只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。
企业确认因或有事项产生的负债时，不应将从第三方或其他方得到的补偿金额扣除。
6.
【答案】CD
【解析】未决诉讼中如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计赔偿金额确认为预计负债，并计入当期营业外支出；相关诉讼费计入管理费用，同时增加预计负债。
本题中甲公司应当按照106万元（100+6）确认预计负债，相关会计处理如下：
借：
营业外支出 100
管理费用 6
贷：
预计负债 106
7.
【答案】AB
【解析】对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：
（1）该义务是企业承担的现时义务；
（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠的计量。
选项A和B不满足第2个条件，不应确认为预计负债。
8.
【答案】ABC
【解析】甲公司A产品每件成本1.6万元，每件售价1.2万元，待执行合同变为亏损合同。
合同因存在标的资产，故应先对标的资产进行减值测试。
A产品的可变现净值=3000×1.2-0=3600（万元），成本=3000×1.6=4800（万元），执行合同损失=4800-3600=1200（万元）；不执行合同损失=违约金损失（3000×1.2×20%）+按照市场价格计算损失（1.6-2.4）×3000=720-2400=-1680（万元）（收益）；因此应选择支付违约金方案，确认营业外支出720万元。
9.
【答案】AB
【解析】会计处理如下：
对有标的资产的部分，计提存货跌价准备，即
借：
资产减值损失 80
贷：
存货跌价准备 80
对无标的资产的部分，确认预计负债，即
借：
营业外支出 20
贷：
预计负债 20
10.
【答案】ABCD
【解析】直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
三、判断题
1.
【答案】×
【解析】或有负债不符合负债确认的条件，不需要在资产负债表中体现。
2.
【答案】×
【解析】企业确认补偿的金额不能超过所确认负债的账面价值。
3.
【答案】√
4.
【答案】√
5.
【答案】√
6.
【答案】×
【解析】企业对已经确认的预计负债在实际支出发生时，应当仅限于最初为之确定该预计负债的支出。
也就是说，只有与该预计负债有关的支出才能冲减预计负债，否则将会混淆不同预计负债确认事项的影响。
7.
【答案】√
8.
【答案】×
【解析】企业对外担保涉及诉讼，已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能发生的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。
9.
【答案】√
10.
【答案】×
【解析】在计量与重组义务相关的预计负债时，不需要考虑处置相关资产可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此。
四、计算分析题
1.
【答案】
（1）2015年对甲产品应计提的预计负债=（1000+800+1200+600）×（3%+5%）/2=144（万元）。
（2）甲产品2015年计提的预计负债：
借：
销售费用 144
贷：
预计负债 144
甲产品2015年发生的产品维修费用：
借：
预计负债 75
贷：
原材料 43（10+8+10+15）
应付职工薪酬 30（5+2+20+3）
银行存款 2
（3）乙产品2015年与预计负债相关的会计分录：
借：
预计负债 10
贷：
应付职工薪酬 10
借：
预计负债 6
贷：
销售费用 6
（4）2015年12月31日预计负债的账面余额=30+144-75+（16-10-6）=99（万元）。
2.
【答案】
（1）A产品
执行合同将发生的损失=200×（4.6-4）=120（万元）；不执行合同将发生的损失为100万元（多返还的定金）。
甲公司应选择不执行合同，应确认预计负债100万元。
借：
营业外支出 100
贷：
预计负债 100
（2）B产品
执行合同将发生的损失=240-300×0.6=60（万元）；不执行合同将发生的损失=300×0.6×20%+（240-220）=56（万元）。
甲公司应选择不执行合同，即支付违约金方案。
借：
资产减值损失
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