实务考试16章重点.docx

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实务考试16章重点

第一章　总论

本章内容难度不大，在考试中主要以客观题形式出现，每年分值为2分左右。

从历年考试情况看，本章考点主要集中在会计信息质量要求、会计要素的特征、会计计量属性的应用。

　一、会计信息质量要求（★）

　　1.实质重于形式（注意书上的举例：

商品出售收入确认）

【总结归纳】体现实质重于形式会计信息质量要求的有：

（1）将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款；

（2）长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择；

　　（3）有确凿证据表明商品售后回购属于融资交易，不确认商品销售收入；

　　2.谨慎性

　　【归纳总结】体现谨慎性会计信息质量要求的有：

（1）计提资产减值准备；

（2）固定资产采用加速折旧方法计提折旧；

　　（3）企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生当期期末计入当期损益；

　　（4）在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价；

　　（5）或有事项；

　　（6）递延所得税；

　　（7）企业计提产品质量保证费用。

　　3.重要性

　　企业应当根据所处环境的具体情况，从项目性质和金额大小两个方面判断会计信息的重要性。

　　二、会计要素（★）

　　　营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋其他收益－信用减值损失－资产减值损失＋公允价值变动收益（“－”损失）＋投资收益（“－”损失）＋资产处置损益（“－”损失）

　　【提示】注意选择题，反向思维，记忆不影响的（营业外收入和营业外支出）

　1、利得或损失

（1）直接计入营业利润的利得或损失：

资产处置损益、信用减值损失、公允价值变动损益、资产减值损失等。

（2）影响利润总额但不影响营业利润的利得或损失：

营业外收入、营业外支出。

　　（3）直接计入所有者权益的利得或损失：

其他综合收益。

2.营业利润

　　【快速记忆】排除法，除营业外收入、营业外支出、所得税费用不影响营业利润以外，其他均影响。

　　三、会计计量属性（★★）

　　【归纳】

　　　【归纳】

（1）按照账面价值与可收回金额孰低后续计量的：

固定资产（在建工程）、无形资产（研发支出）、投资性房地产（成本模式）、长期股权投资、商誉。

（2）按照公允价值后续计量的：

其他债权投资、其他权益工具投资、交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产（公允价值模式）、应付职工薪酬（现金结算的股份支付）。

　　（3）按照摊余成本后续计量的：

债权投资、贷款、应收款项、大部分负债。

　　（4）按照成本与可变现净值孰低后续计量的：

存货。

第二章　存货

　　本章属于基础性章节，难度不大，在考试中主要以客观题形式出现，每年分值为3分左右，2017年出现计算分析题。

从历年考试情况看，本章的主要考点包括：

存货入账价值的确定及期末计量，包括外购存货入账成本的确定、委托加工物资入账成本的确定、产品生产成本构成内容、通过提供劳务取得的存货入账成本的确定、可变现净值的确定。

2021年考生在学习本章内容时要在掌握基础知识的前提下，提高灵活运用能力。

　一、存货的初始计量（★）

　　1.外购存货的成本

　　存货的采购成本，包括购买价款、相关税费（计入存货的进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税等）、运输费、装卸费、保险费以及仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

　　2.委托外单位加工的存货

（1）“三项”一定计入收回委托物资的存货的成本：

实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运杂费用。

（2）“两项”不一定计入收回存货的成本：

①消费税：

支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。

②增值税。

　　3.计入存货的内容

　　包括：

计入原材料、制造费用、生产成本、库存商品、合同履约成本。

　　二、存货的期末计量（★★）

　　1.可变现净值的确定

（1）直接用于出售的商品存货

　　可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费

（2）需要经过加工的材料存货

　　可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的加工成本－估计销售费用和相关税费

2.可变现净值中估计售价的确定方法

　　签订合同的用合同价格作为估计售价，没有签订合同的用市场价格作为估计售价。

　　3.需要注意的是，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，由此计提的存货跌价准备不得相互抵消。

　　4.已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的情形

　　应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。

5.企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时：

　　借：

主营业务成本、其他业务成本

　　　　存货跌价准备

　　　　贷：

库存商品、原材料

【例题】甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。

2020年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下：

　　资料一：

2020年1月1日B产品“存货跌价准备”余额为10万元。

B产品年末库存300台，单位成本为4.5万元，B产品市场销售价格为每台4.45万元。

甲公司已经与长期客户某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2020年2月10日向该企业销售B产品200台，合同价格为每台5万元。

向长期客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.35万元；向其他客户销售的B产品平均运杂费等销售税费为每台0.45万元。

　　①签订合同部分200台

　　可变现净值＝200×（5－0.35）＝930（万元）

　　成本＝200×4.5＝900（万元）

　　成本小于可变现净值，则签订合同部分不需要计提存货跌价准备。

　　②未签订合同部分100台

　　可变现净值＝100×（4.45－0.45）＝400（万元）

　　成本＝100×4.5＝450（万元）

成本大于可变现净值，存货跌价准备的余额＝450－400＝50（万元）。

　　应计提存货跌价准备＝（450－400）－10＝40（万元）

　　借：

资产减值损失　　　40

　　　　贷：

存货跌价准备　　　40

　　【思考题】B产品期末资产负债表“存货”项目列示金额？

『正确答案』“存货”项目列示金额＝900＋400＝1300（万元）。

即签订合同部分存货成本900万元与可变现净值930万元二者孰低，未签订合同部分存货成本450万元与可变现净值400万元二者孰低，所以“存货”项目列示金额1300万元。

　　资料二：

2020年1月1日C产品“存货跌价准备”余额为100万元。

2020年5月销售上年结存的C产品的70%，并结转存货跌价准备70万元。

C产品年末库存600台，单位成本为2.55万元，C产品市场销售价格为每台3万元，预计平均运杂费等销售税费为每台0.3万元。

未签订不可撤销的销售合同。

　　①可变现净值＝600×（3－0.3）＝1620（万元）

　　②产品成本＝600×2.55＝1530（万元）　　

　　借：

存货跌价准备　　　70

　　　　贷：

主营业务成本　　　70

　　借：

存货跌价准备　　　30

　　　　贷：

资产减值损失　　　30

　　【思考题】C产品期末资产负债表“存货”项目列报金额？

『正确答案』存货”项目列报金额为1530万元。

即存货成本1530万元与可变现净值1620万元二者孰低，所以“存货”项目列示金额1530万元。

　　资料三：

年末库存D原材料400公斤，单位成本为2.25万元，D原材料的市场销售价格为每公斤1.2万元。

现有D原材料可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.38万元。

未签订不可撤销的销售合同。

C产品的市场销售价格为每台3万元，预计平均运杂费等销售税费为每台0.3万元。

D原材料以前年度未计提存货跌价准备。

　　①判断：

C产品可变现净值＝400×（3－0.3）＝1080（万元）

　　②C产品的成本＝400×2.25＋400×0.38＝1052（万元）

　　③由于C产品未发生减值，则D原材料不需要计提存货跌价准备。

　　【思考题】D原材料期末资产负债表“存货”项目列报金额？

『正确答案』“存货”项目列报金额＝400×2.25＝900（万元）

　　资料四：

年末库存E配件1000公斤，每公斤配件的账面成本为1万元，市场价格为1.1万元。

该批配件可用于加工800件E产品，估计每件加工成本尚需投入1.7万元。

E产品2020年12月31日的市场价格为每件2.87万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费0.12万元。

E配件以前年度未计提存货跌价准备。

　　①E配件是用于生产E产品的，所以应先计算E产品是否减值。

　　②E产品可变现净值＝800×（2.87－0.12）＝2200（万元）

　　③E产品成本＝1000×1＋800×1.7＝2360（万元）

　　④判断，E配件应按成本与可变现净值孰低计量。

　　⑤E配件可变现净值＝800×（2.87－1.7－0.12）＝840（万元）

　　⑥E配件成本＝1000×1＝1000（万元）

　　⑦E配件应计提的存货跌价准备＝1000－840＝160（万元）

　　借：

资产减值损失　　　　　　　160

　　　　贷：

存货跌价准备——E配件　　　160

　　【思考题】E配件期末资产负债表“存货”项目列示金额？

『正确答案』“存货”项目列示金额为840万元。

即E配件成本1000万元与E配件可变现净值840万元二者孰低，所以“存货”项目列示金额840万元。

第三章　固定资产

本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多但综合性不强。

在历年的考试中，本章内容既可以出现主观题，也可以出现在客观题中，客观题每年分值为5分左右，2017年本章出现综合题。

同时作为基础知识，也常与借款费用、会计差错更正、所得税等内容结合在计算分析题、综合题中出现。

从历年考试情况来看，本章重点内容是固定资产的初始确认、折旧计提、改扩建及处置，这些内容常以客观题的形式来考查。

“机考”以后，“资产三兄弟”（固定资产、投资性房地产和无形资产）每一年考试均会涉及的，但考试题目总体难度不大，基本为上述重要知识点的串联。

　　一、外购固定资产（★）

　　1.企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

会计处理如下：

　　借：

固定资产、在建工程　

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　　　贷：

银行存款

　　【提示】关于增值税，考试时，题目给出税率的，按照题目给出的税率计算；题目没有给出税率，给出增值税税额的，直接按给出的税额核算；题目既没给出税率也没有给出税额的，不考虑增值税。

　　2.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

　　二、自行建造固定资产（★）

　　自行建造的固定资产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

　　1.建设期间：

发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。

　　2.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费

　　通过专项储备科目核算。

　　3.待摊支出也计入固定资产

　　包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等。

　　4.弃置费用

　　应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记“固定资产”科目，贷记“预计负债”科目。

　　三、固定资产折旧（★★）

　　1.企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，两个内容不计提：

一是已提足折旧仍继续使用的固定资产；二是单独计价入账的土地。

注意以下几点:

（1）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

（2）处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。

　　（3）因大修理而停用的固定资产，照提折旧。

　　（4）未使用、不需用的固定资产，也要计提折旧。

2.固定资产折旧方法

　　企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式合理选择折旧方法。

（1）年限平均法

　　年折旧额＝（原价－预计净残值）÷预计使用年限

（2）双倍余额递减法

　　年折旧额＝期初固定资产净值×2/预计使用年限

　　最后两年改为直线法。

　　（3）年数总和法

　　年折旧额＝（原价－预计净残值）×年折旧率

年折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限合计数

　　四、固定资产后续支出（★★）

　　1.符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除计入营业外支出。

　　【例题】2020年12月对一项固定资产的某一主要部件进行更换，被更换部件的原值为300万元。

该生产设备为2017年12月购入，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为零。

2021年4月购买工程物资，价款400万元，增值税52万元。

符合固定资产确认条件，不考虑残值。

　　对该项固定资产进行更换前的账面价值＝600－600/10×3＝420（万元）

　　减去：

被更换部件的账面价值＝300－300/10×3＝210（万元）

　　加上：

发生的后续支出：

400万元

　　对该项固定资产进行更换后的原价（成本）＝420－210＋400＝610（万元）

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　420

　　　　累计折旧　　　　　　　（600/10×3）180

　　　　贷：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　600

　　借：

营业外支出　　　　　　　　　　　　　210

　　　　贷：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　210

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　400

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　52

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　452

　　借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　610

　　　　贷：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　610

　　2.与固定资产有关的修理费用等后续支出，发生时计入当期管理费用或销售费用等。

　　3.经营租赁租入固定资产的改良支出，通过“长期待摊费用”科目核算。

　　五、固定资产处置的账务处理（★）

　　通过“固定资产清理”科目核算。

　　1.固定资产转入清理

　　借：

固定资产清理

　　　　累计折旧

　　　　固定资产减值准备

　　　　贷：

固定资产

　　2.发生的清理费用

　　借：

固定资产清理

　　　　贷：

银行存款

　　3.出售收入

　　借：

银行存款

　　　　贷：

固定资产清理

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　4.保险赔偿和残料

　　借：

其他应收款、原材料

　　　　贷：

固定资产清理

　　5.清理净损益

（1）固定资产清理完成后的净损失

　　借：

营业外支出【非流动资产毁损报废损失】

　　　　资产处置损益【出售损失】

　　　　贷：

固定资产清理

（2）固定资产清理完成后的净收益

　　借：

固定资产清理

　　　　贷：

资产处置损益【出售收益】

　　快速计算：

　　资产处置损益

　　＝不含税公允价值－账面价值－清理费用＋保险赔偿和残料

　　＝不含税公允价值－（原值－累计折旧－减值准备）－清理费用＋保险赔偿和残料

　　【基本例题】甲公司系增值税一般纳税人，所得税税率为25%，2018年至2021年与固定资产业务相关的资料如下：

　　资料一：

2018年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为8000万元，增值税税额为1040万元。

『正确答案』

　　借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　8000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）1040

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　9040

　　资料二：

2018年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为80万元，采用年数总和法按年计提折旧。

『正确答案』

　　2019年应计提的折旧＝（8000－80）×5/15＝2640（万元）；

　　2020年应计提的折旧＝（8000－80）×4/15＝2112（万元）。

　　资料三：

2020年12月31日，该设备出现减值迹象。

预计未来现金流量的现值为2880万元，公允价值减去处置费用后的净额为2400万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计其剩余使用年限仍为3年，净残值为40万元，折旧方法变更为双倍余额递减法按年计提折旧。

『正确答案』

　　2020年年末计提减值前固定资产的账面价值＝8000－2640－2112＝3248（万元），可收回金额为未来现金流量的现值2880万元和公允价值减去处置费用后的净额2400万元中的较高者，所以是2880万元，因此计提的减值准备＝3248－2880＝368（万元），分录为：

　　借：

资产减值损失　　　　368

　　　　贷：

固定资产减值准备　　368

　　资料四：

所得税纳税申报时，固定资产在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为1584万元。

『正确答案』

　　账面价值＝2880（万元），计税基础＝8000－1584－1584＝4832（万元），因此账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，需确认递延所得税资产。

　　可抵扣暂时性差异余额＝4832－2880＝1952（万元），因此，递延所得税资产的余额＝1952×25%＝488（万元）。

　　资料五：

2021年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为1600万元，增值税税额为208万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用4万元。

『正确答案』

　　2021年，固定资产应计提的折旧＝2880×2/3＝1920（万元）

　　资产处置损益＝1600－（2880－1920）－4＝636（万元）

　　借：

固定资产清理　　　　　　　　　　　960

　　　　累计折旧　（2640＋2112＋1920）6672

　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　　368

　　　　贷：

固定资产　　　　　　　　　　　　8000

　　借：

固定资产清理　　　　4

　　　　贷：

银行存款　　　　　　4

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　1808

　　　　贷：

固定资产清理　　　　　　　　　　1600

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）208

　　借：

固定资产清理　　　636

　　　　贷：

资产处置损益　　　636

　　借：

所得税费用　　　　488

　　　　贷：

递延所得税资产　　488

第四章　无形资产

　　　本章在历年考试中，既有客观题也有主观题，客观题每年分值为5分左右，2019年和2017年本章出现计算分析题。

从历年考试情况看，本章的主要考点包括：

内部研发无形资产、无形资产的摊销、无形资产减值的计算等；同时作为基础章节也可与所得税等章节内容结合，以跨章节形式进行考核。

“机考”以后，“资产三兄弟”（固定资产、投资性房地产和无形资产）每一年考试均会涉及，但考试题目总体难度不大，基本为上述重要知识点的串联。

一、外购的无形资产

　　1.成本包括的内容（★）

　　购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

其中，包括专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

不包括的内容为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。

　　2.分期付款购买无形资产（★）

　　与固定资产的分期付款购买会计处理相同。

　　二、企业取得土地使用权的会计处理（★）

　　三、内部研究开发费用的核算（★★★）

　　【提示】该内容经常与所得税、政府补助结合考查。

　　1.企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段

　　研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。

无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。

　　2.内部开发无形资产的会计处理

（1）发生的研发支出

　　借：

研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】

　　　　研发支出——资本化支出【满足资本化条件】

　　　　贷：

原材料、银行存款、应付职工薪酬等

（2）期末

　　借：

管理费用

　　　　贷：

研发支出——费用化支出【不满足资本化条件】

　　（3）达到预定用途形成无形资产

　　借：

无形资产

　　　　贷：

研发支出——资本化支出【满足资本化条件】

　　3.所得税会计处理（允许加计扣除的情况）

（1）不确认递延所得税的影响

（2）纳税调整：

＋会计摊销－税法摊销

　　【例题】甲公司2019年1月2日开始自行研究开发无形资产。

所得税率25%，符合税法规定的加计扣除的规定。

各年税前利润均为1000万元。

（1）2019年研究阶段发生原材料费用70万元。

　　借：

研发支出——费用化支出　　　　70

　　　　贷：

原材料等　　　　　　　　　　　70

　　借：

管理费用　　　　　　　　　　70

　　　　贷：

研发支出——费用化支出　　　70

　　应交所得税＝（1000－70×75%）×25%＝236.88（万元）

（2）2020年进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的原材料费用、职工薪酬60万元；符合资本化条件后发生的原材料费用、职工薪酬400万元。

　　借：

研发支出——费用化支出　　　　60

　　　　　　　　——资本化支出　　　　400

　　　　贷：

原材料、应付职工薪酬　　　　　460

　　借：

管理费用　　　　　　　　　　　60

　　　　贷：

研发支出——费用化支出　　　　60

　　2020年资产负债表“开发支出”项目列报金额＝400（万元）

　　应交所得税＝（1000－60×75%）×25%＝238.75（万元）

　　开发支出账面价值＝400万元

　　开发支出计税基础＝400×175%＝700（万元）

　　不确认递延所得税的影响

　　（3）2020年发生的符合资本化条件的职工薪酬405万元；7月1日，达到预定用途交付管理部门使用。

　　借：

研发支出——资本化支出　　　　　405

　　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　405

　　借：

无形资产　　　　　　　　　　　　805

　　　　贷