企业所得税税务筹划方案设计.docx

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企业所得税税务筹划方案设计

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毕业论文

菏泽广源铜带股份有限公司企业所得税税务筹划方案设计

THETAXPLANNINGOFENTERPRISEINCOMETAXOFHEZEGUANGYUANCOPPERSTRIPCO.,LTD

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摘要

在社会主义市场经济条件下，我国在税务筹划方面的研究得到蓬勃发展，但与西方国家相比，我国税务筹划起步较晚，不够成熟和完善。

税务筹划作为一种理财活动，为企业节约不必要的成本支出，有助于提高企业的竞争力，已被国内广大纳税人接受并在实践中得以运用。

它是企业财务管理的有机组成部分，贯穿于纳税人从战略管理到日常生产经营的方方面面，是一项庞大而系统的工程。

本论文采用理论与实践相结合的方式，阐述了有关税务筹划的基本理论，总结了税务筹划的基本技术，分析菏泽广源铜带股份有限公司的生产经营和财务状况，找出税务筹划空间，通过对不同方案的比较，找出最优方案，实现公司利益最大化。

另外，企业在进行税务筹划的同时，不能忽视风险的存在，要采取一些必要的措施减少风险发生。

关键词企业所得税；税务筹划；税收优惠

Abstract

Manystudiesabouttaxplanningresearchhavebeenmadematurelyintheforeigncountry,however,itisanewfieldinourcountry.Atpresent,undertheconditionofsocialistmarketeconomy,ourcountryinthetaxplanningresearchhasbeenbooming.Taxplanninghasbeenacceptedamongthedomestictaxpayersandusedinpractice.Asafinancialactivity,itsavesunnecessarycostsforenterprisesandimprovesthecompetitivenessofenterprises.Itisanorganicpartoffinancialmanagementandahugesystemengineering,throughwhichthetaxpayerfromstrategicmanagementtodailyproductionandmanagementaspects.Thispaperadoptsthewayofcombiningtheoryandpractice,expoundsthebasictheoryoftaxplanning,summarizesthemaintechnologiesoftaxplanning,analysisofHezeGuangyuancopperStripCo.,Ltdproductionandbusinessoperationandfinancialstatus,findoutthetaxplanning.Throughthecomparisonofdifferentschemes,wewanttofindthebestscheme,andthentoachievethecompanyvaluemaximization.Inaddition,atthesametime,whencarryingouttaxplanning,wewanttoadvicetheenterprisenottoignoretheexistenceoftherisk,ifnecessary,companyshouldtakesomemeasurestoreduceriskandfindouttheexistingproblemsofenterprisesintaxplanningandfuturedirection.

Keywordscorporateincometaxtaxplanningtaxpreference

1绪论

1.1选题背景

当今，我国的社会主义市场经济蓬勃发展，企业已经成为自主经营、自负盈亏的经济实体。

市场经济条件下竞争尤为激烈，要想在激烈竞争中生存下去就必须做好正确的决策。

一个企业的发展离不开财务和税收的管理，实现税后利润最大化是企业最重要的财务目标，而成本费用是直接影响企业净利润的重要因素。

税负对于企业来说是一种费用负担，企业理所当然想降低税负。

虽然降低税负的方法有很多，比如偷税、逃税、骗税、抗税等，但这些都有悖于国家的法律法规，不仅不会为企业减轻负担，反而会受到相应的惩罚，甚至给企业带来致命的危险。

因此，税务筹划成为企业科学的、理性的选择。

新企业所得税税法（以下简称新税法）于2008年1月1日开始实施。

新税法将内外资企业所得税税率合并，实行“产业优惠为主，区域优惠为辅”的税收优惠体系，对小型微利企业减按20%的税率，对高新技术产业减按15%的税率。

新税法在纳税人、税收优惠、扣除项目、税率等方面发生了实质性的变化，以前对企业有效的企业所得税筹划方案也随之受到影响，纳税企业应当对税法吃透，做出行之有效的新的纳税筹划方法，减少企业的纳税风险。

企业所得税在所有税种中综合性最强、最为复杂，计税难度最大，贯穿于整个企业的生产、经营、销售过程中，涉及的政策法规较多并且变化比较快，为税务筹划提供了广阔的空间。

在新一轮税制改革的背景下，一些新的理论、报刊、书籍也应运而生，为企业的经营发展带来了新的机遇和挑战，企业要把握好机遇，提高对税收的认识，认真做好税务筹划，减轻企业税收负担，谋求企业的稳步发展。

1.2研究意义

随着我国市场经济的发展、税收制度的不断完善，企业进行税务筹划已成必然趋势。

一方面由于市场经济的发展，整个社会平均利润率不断降低，导致企业获利空间越来越小；另一方面，随着税收制度的不断完善，税务方面管理水平的提高，加大了对涉税案件处罚的力度，因此企业的纳税风险也相应加大。

企业开展税务筹划的作用主要表现在：

一是有利于企业财务管理目标的实现。

利润最大化作为企业财务管理的目标之一，要想实现必然要从两方面入手，一是提高收入，二是减少成本。

总成本包括内部成本和外部成本，内部成本是企业日常生产经营的正常消耗，其压缩空间越来越小，外部成本也就是所谓的税收成本，具有强制性、无偿性的特征，虽然可以通过偷税、逃税等途径降低税收成本，但这些都是非法途径，要承担相当大的财务风险，与现代企业财务管理的宗旨背道而驰，只有进行合理的税务筹划，对财务活动进行事先的安排，选择最佳的税务筹划方案降低税收负担，才能有效实现企业的财务管理目标。

二是实现涉税零风险，增强税收意识。

涉税零风险是指纳税人在财务管理方面账目清楚、核算正确，及时、正确地进行纳税申报，缴纳税款及时、足额，在税收方面不会受到任何处罚，也就是在税收方面不存在风险，或者是很小可以忽略。

虽然企业不能直接地从这种税务筹划条件下减轻税收负担，但是可以取得间接的经济利益，有利于企业的长期发展。

三是优化企业产业结构和投资方向。

企业可以利用现行税法下的各种优惠政策决定投资方向，进行产品结构调整，既能降低企业税收负担，又能促进企业产品调整，优化产业结构。

对政府来说也具有重要意义：

一是可以完善税法。

由于我国税制建设起步较晚，法律上存在很多漏洞，一些避税措施正是对漏洞的利用，国家可以对现行税法修改以促进税法的完善。

二是合理配置资源，实现国家宏观调控。

众所周知国家征税是为了筹集财政资金，但它更重要的作用是全面利用税收政策，调节经济运行，合理配置资源。

1.3文献综述

1.3.1国外研究现状

税务筹划最早在西方国家开始发展，最早被法律认可是在1935年发生在英国的“税务局长诉温斯特大公”一案。

随后，税务筹划在各国得到不断发展和完善，越来越多的筹划案例运用到实际当中，很多学者和专家对税务筹划进行研究，税务筹划理论在深度和广度方面得到发展。

W.B梅格斯博士（2009）提出企业所得税筹划的基本方式：

（1）避免应税所得的实现。

（2）推迟应纳税所得的实现。

（3）在关联企业之间分配利润。

（4）控制企业的资本结构。

一是股本筹资；二是负债筹资。

N.G雅萨斯威（2010）提出企业所得税筹划的益处：

企业所得税属于直接税，不容易转嫁。

所得税对于企业来说是一种成本，所得税越多其成本就越大，税后利润就越少。

此外，对所得税进行税务筹划减少应纳税额不会增加应纳税所得额，因为所得税税额不属于税前扣除项目。

总而言之，税务筹划在西方发达国家经历几十年的发展已相当完善，比较系统化。

不仅企业自身重视税务筹划，聘请高素质的财务人员和高管来帮助公司理财，有的大型企业还设有专门的税务部门或税务人员进行税务筹划；另外，西方国家税务代理业务呈现市场化、专业化，会计事务所、税务事务所到处可见。

1.3.2国内相关研究

我国在税务筹划方面研究开始较晚，1994年之后，我国的税收制度逐渐得到发展和完善，但是仍处于初始阶段，需要不断的发展、更新和完善。

近年来，我国的专家和学者越来越注重在税务筹划方面的研究。

关于企业所得税税务筹划理论的研究：

刘琳琳（2011）提出企业所得税的税务筹划是企业在法律许可的范围内合理降低企业所得税税负的一种行为，企业所得税的税务筹划在减轻税收负担、获取资金时间价值、实现涉税零风险、追求经济效益最大化和维护自身合法权益等方面具有重要意义。

应小陆（2009）提出企业所得税筹划的内容包括：

（1）收入确认的税务筹划。

（2）工资、薪金支出的税务筹划。

（3）固定资产折旧及大修的税务筹划。

（4）无形资产摊销的税务筹划。

（5）公益性捐赠的税务筹划。

（6）研发费用的税务筹划。

（7）借款费用的税务筹划。

刘晓斐（2009）指出企业应从投资、筹资、经营和财务成果分配四个方面分析进行税务筹划。

关于企业所得税税务筹划理论的应用：

徐世新（2010）在立足于新税法的基础上，结合税务筹划的基本理论和筹划方法，以KH公司为实例，对公司的生产经营、财务状况和环境进行分析，结合税法相关规定，找出筹划方案运用于KH公司，较好地反映了进行税务筹划所产生的节税效果。

曾名华（2010）提出在施工企业，企业所得税税收成本占企业总成本中的很大比重，很大程度上影响了企业的现金流。

现在的企业越来越重视税务筹划工作，税务筹划管理工作在企业财务管理中占有重要的地位，通过合法的方式可以降低纳税成本。

以顺德建筑公司为例，指出建筑公司适用的筹划方案，降低产品成本，增加企业盈利能力。

虽然我国企业所得税税务筹划研究在近几年得到了较快发展，但是还存在诸多问题，企业所得税税制并不健全，与西方发达国家相比还有很大差距。

对企业来说既是机遇也是挑战，企业要把握好税制发展方向，在合理合法的情况下减轻税收负担。

1.4研究方法和内容

本文采用的研究方法：

（1）文献研究法。

本文是在大量研究关于企业所得税税务筹划的中外期刊论文、著作等文献资料的基础上，对有关资料进行研究、分析和挖掘，了解掌握企业所得税税务筹划相关理论及存在的普遍问题，建立本论文的研究框架。

（2）案例分析法。

通过案例的分析对企业所得税税务筹划方法进行研究，分析案例中企业所得税筹划存在的问题并提出自己的建议。

（3）对比分析法。

通过对具体案例进行不同的筹划分析，选择最优方案。

本文首先对选题背景、选题意义和研究方法进行了介绍，在相关理论的基础上以菏泽广源铜带股份有限公司为例，分析公司的生产经营和财务情况，结合企业所应享有的税收优惠政策，有针对性地分析了公司的企业所得税税务筹划的空间并为其设计企业所得税筹划方案。

2税务筹划的基本理论

2.1税务筹划的概念

税务筹划又称为纳税筹划、税收筹划，通过对国内外文献资料的查阅，了解到国内外一些代表性的税务筹划概念表述。

荷兰国际财政文献局在《国际税收词汇》这样定义：

“税务筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务的安排，实现缴纳最低的税收。

”

唐向、唐腾翔认为，税收筹划指的是在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先安排和筹划，尽可能地取得“节税”的税收利益。

艾华认为，税务筹划是指税收征纳主体双方运用税收这一特定的经济行为及其政策和法律规范，对其预期的目标进行事先策划和安排，确定其最佳实施方案，为自身谋取最大效益的活动过程。

经过总结，本文认为，税务筹划是指纳税人通过“非违法”手段事先安排企业涉税事项，最大限度地降低企业税收负担，获取税收利益。

2.2税务筹划的特征

（1）合法性。

是指税务筹划不仅要以税法和税收法规为前提，而且要与国家政策导向相顺应，它是税务筹划的本质特点。

（2）事先性。

是指对纳税事项进行事先的安排、计划。

由于纳税义务在经济活动中通常具有滞后性，这对纳税前进行税务筹划提供了可能。

（3）目的性。

是指纳税人进行筹划是为了减轻企业税收负担、获取税收利益。

（4）全面性。

是指税务筹划要着眼于企业长期稳定的发展，综合考虑各方面因素，从而达到总体效益最大化。

2.3税务筹划的原则

（1）合法性原则。

主要是指税务筹划使用的筹划方法、筹划方案、实施过程、筹划结果都要以合法为前提。

（2）成本-效益性原则。

企业进行税务筹划必然会产生相应的成本。

当企业选择筹划方案时要选择筹划收益大于筹划成本的，反之应当舍弃。

（3）可行性原则。

税务筹划方案在客观条件下能顺利进行，不会受到阻碍而产生额外的费用。

（4）整体性原则。

在税务筹划中，筹划工作人员必须要从整体出发，站在整体这一角度，综合考虑企业涉及的所有税种，选择一个整体上为企业创造收益最多的方案。

2.4税务筹划的基本技术

企业所得税涉及面较广，要减轻企业税收负担主要考虑四个方面：

减少应纳税所得额；直接减少税额；降低适用税率；推迟税款缴纳时间。

企业所得税税务筹划的各种技术方法基本上也是考虑这几个方面，具体而言，税务筹划的基本技术主要分为以下几类。

（1）免税技术。

免税技术的指导思路是在法律规定的范围内，使纳税主体变成免税主体，或者使纳税人从事的生产经营活动变为免税活动，或者使征税对象性质变化为免税对象。

运用免税技术应主要考虑两点：

一是多方面考虑，争取多的免税项目。

争取的免税项目越多，免税额就越多，免交的税款就相当于少交的税款；二是使免税条件长期化。

免税时间越长，少交的税额就越多，如果免税条件在很短的时间内消失，就达不到节税效果，反而可能因采取这种技术增加成本。

（2）减税技术。

减税技术的指导思路是在法律规定的范围内，减少纳税人应纳税所得额而达到节税的目的。

运用这一技术考虑的方面和免税技术基本一致，一是尽可能地增加减税项目；二是使减税条件长期化。

（3）税率差异技术。

税率差异技术的指导思路是在法律、法规允许的范围内，利用税率之间的差异使企业适用较低的税率，从而减轻企业税负。

税率差异主要是由地区、产业的不同产生的，因此纳税人应根据自身实际情况尽可能地寻找低税率的地区、产业，另外不能忽视税率差异的稳定性和长期性。

（4）扣除技术。

扣除技术的指导思路是在合理和合法的情况下，使扣除额增加或者调整扣除额使其尽可能地最早扣除，从而减轻企业税负。

运用这一技术要考虑一下三个方面：

一是扣除项目最多化，企业应尽可能地将符合条件的扣除项目扣除；二是扣除金额最大化，即最大限度地利用扣除政策使扣除额最大化；三是扣除最早化，在法律允许范围内，使扣除项目尽可能早的得到扣除，增加当期现金流量，获取资金时间价值。

（5）抵免技术。

抵免技术的指导思路是在合理和合法的情况下，增加税收抵免额，使应纳税所得额降低从而达到降低税负的目的。

在实际应用中应考虑两个方面：

一是使抵免项目尽可能的最多；二是使抵免金额尽可能最大。

（6）延期纳税技术。

延期纳税技术的指导思路是在税法允许的范围内，使纳税人延期缴纳税款从而达到相对节税的目的。

这一技术可以增加纳税人当期现金流，获取资金时间价值，运用时应考虑两个方面：

一是在合理和合法的情况下，尽可能获取更多的延期纳税项目；二是在合理和合法的情况下，尽可能地延长纳税期。

（7）退税技术。

退税技术的指导思路是在合理和合法的前提下，使纳税人已缴纳的税款由税务机关退回而达到直接节税的目的。

运用这一技术应考虑两个方面：

一是在法律允许范围内，争取最多的免税项目；二是尽可能地使退税额达到最大。

3菏泽广源铜带股份有限公司企业所得税税负分析

3.1公司的基本情况

3.1.1公司简介

菏泽广源铜带股份有限公司（以下简称菏泽广源公司）是国家级高新技术企业，主要产品为精度高精度铜及铜合金带（箔）。

多次获得荣誉称号和取得国家多项发明专利，在全国范围内属于产品质量领先、设备先进的精密铜带龙头企业，产品畅销国内外并获得良好声誉。

3.1.2公司所在行业环境分析

（1）国外环境分析

与国外同行企业相比，国内的铜板带产品在生产方式、生产效率和生产技术方面还有较大的差距，大部分铜板带企业技术和设备相对落后，生产规模较小，产品在质量和精度方面达不到高精的要求，主要表现在低端铜板带产品供大于求，而高精度铜板带产品供不应求，高精度铜板带产品在很大程度上依赖进口。

近几年，部分实力较强的国内铜板带加工企业建设新项目，其设备和产品质量都以国际先进水品为标准，对于国内高精度铜板带产品的紧缺可以起到缓解的作用。

（2）国内环境分析

随着我国电子通讯、汽车和信息技术等行业的飞速发展，科技水平的不断提高，对铜板带产品的要求也相应的提高。

高精度铜板带生产企业在将来的竞争中占有很大的优势。

目前，铜板带行业内的领先企业在产品质量和某些技术装备上已接近国际先进水平，行业内领先企业正利用技术、资金、研发和规模优势，带动整个行业进行产业升级，发展高附加值产品，国内企业产品的国内市场占有率正在逐步提高。

3.1.3公司财务及经营情况

菏泽广源公司于2003年成立，注册资金3000万元，经过多年的努力，企业已走上稳步发展的道路。

（1）下面是公司近三年的财务情况：

表3-1资产负债表中影响所得税筹划的主要项目单位：

元

年份

项目

2010

2011

2012

应收账款

6747616.93

7684307.43

5299560.99

存货

25904125.29

38046055.42

69230741.74

固定资产

44784757.74

64024758.37

88079558.48

无形资产

13310217.84

15242199.66

18174181.48

企业应收账款在这三年中2011年最多，存货在2012年最多，随着企业的做大做强及规模的不断扩大，固定资产也在逐年增加，无形资产变化不大。

（2）公司的经营情况

随着公司规模的扩大、产能的提升和市场占有率的不断提高，菏泽广源公司的销售额稳步上升，从表3-2可知：

企业在2010年实现销售额17185万元，2011年实现销售额为27603万元，2012年实现销售额为36420万元，年平均增长率为45.60%；2010年销售毛利为3520万元，2011年为5127万元，2012年为7197万元，年平均增长率为45.10%；2010年销售净利为1170万元，2011年销售净利为1881万元，2012年为2888万元，年平均增长率为57.10%。

从这些数据来看，公司经营情况良好，处于稳步快速发展时期，企业应把握好发展机遇，谋求更高层次的进步。

表3-2公司2010-2012年销售额及利润数据单位：

万元

年份

项目

2010

2011

2012

年平均增长率

销售额

17185

27603

36420

45.60%

销售毛利

3520

5127

7197

43.10%

销售净利

1170

1881

2888

57.10%

表3-3按照利润表逐项分析主要利润来源比重单位：

万元

项目

2012年度

2011年度

2010年度

金额

收入比重

金额

收入比重

金额

收入比重

一、营业收入

36419.91

100%

27602.75

100%

17185.30

100%

减：

营业成本

29522.73

81.06%

22475.55

81.42%

13765.08

80.10%

营业税金及附加

88.04

0.24%

68.29

0.25%

64.20

0.37%

销售费用

1316.16

3.61%

1187.05

4.23%

688.21

4.00%

管理费用

1129.10

3.10%

1024.59

3.71%

678.97

3.95%

财务费用

731.34

2.01%

606.66

2.20%

538.11

3.13%

资产减值损失

212.43

0.58%

17.01

0.06%

-5.02

-0.03%

加：

公允价值变动损益

0.00

0.00%

0.00

0.00%

0.00

0.00%

投资收益

0.00

0.00%

-0.19

0.00%

0.10

0.00%

二、营业利润

3420.11

9.39%

2223.41

8.06%

1455.85

8.47%

加：

营业外收入

154.25

0.42%

10.00

0.04%

3.10

0.02%

减：

营业外支出

116.58

0.32%

6.86

0.03%

106.00

0.61%

其中：

非流动资产处置损失

2.58

0.01%

3.02

0.01%

0.00

0.00%

三、利润总额

3457.78

9.49%

2226.55

8.07%

1452.95

8.46%

续表3-3

减：

所得税费用

569.43

1.56%

345.34

1.17%

283.01

1.65%

四、净利润

2888.35

7.94%

1881.21

6.82%

1169.94

6.82%

公司营业收入逐年稳步增长，近三年，营业成本占营业收入的比重基本保持在81%左右，毛利率保持在19%左右；期间费用占营业收入的份额2011年最高，2010年度、2011年度、2012年度，期间费用的金额分别为1705.29万元、2618.30万元、2876.60万元，期间费用占营业收入的比重分别为11.08%、10.14%、和8.72%，期间费用所占营业收入的比例逐年下降。

（3）菏泽广源公司费用情况

表3-4菏泽广源公司费用表单位：

万元

项目

2012

2011

2010

销售费用

1316.16

1187.05

688.21

管理费用

1129.10

1024.59

678.97

财务费用

731.34

606.66

538.11

表3-5菏泽广源公司销售费用明细表单位：

万元

项目

2012

2011

2010

差旅费

95.23

84.50

86.08

会议费

30.15