村集体经济组织会计制度操作实务.docx
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村集体经济组织会计制度操作实务
村集体经济组织会计制度操作实务
村集体经济组织制度及操作实务
第一章总论
一、会计概述:
1、会计主体:
村集体经济组织会计的记账主体是村集体经济组织本身，不包括村办企业以及其他所属单位和农户
2、会计要素:
（1）资产:
村集体经济组织的资产分为流动资产、农业资产、长期投资和固定资产。
?
流动资产:
包括现金、银行存款、短期投资、应收款项、存货等
?
农业资产:
包括幼畜及育肥畜、产畜及役畜、经济林木和非经济林木等。
?
长期投资:
村集体经济组织根据国家法律、法规规定，可以采用货币资金、实物资产或
者购买股票、债券等有价证券方式向其他单位投资，包括短期投资和长期投资。
短期投资指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的有价证券等投资。
长期投资指不准备在一年内（不含一年）变现的有价证券等投资。
?
固定资产:
村集体经济组织的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设
设施等劳动资料，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的列为固定资产。
有
些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的也可列为
固定资产。
（2）负债:
村集体经济组织的负债分为流动负债和长期负债。
?
流动负债指偿还期在一年以内（含一年）的债务，包括短期借款、应付款项、应付
工资、应付福利费等。
?
长期负债指偿还期超过一年以上（不含一年）的债务，包括长期借款及应付款、一
事一议资金等。
（3）所有者权益:
村集体经济组织的所有者权益包括资本、公积公益金、未分配收益等。
（4）收入:
村集体经济组织的收入一般包括经营收入、发包及上交收入、农业附加返还收入、补助收入及其他收入。
?
经营收入:
是指村集体经济组织进行各项生产、服务等经营活动取得的收入。
包括
农产品销售收入、物资销售收入、租赁收入、服务收入、劳务收入等。
?
发包及上交收入:
是指农户和其他单位因承包集体耕地、林地、果园、鱼塘等上交
的承包金及村（组）办企业上交的利润等。
?
农业税附加返还收入:
是指村集体经济组织按有关规定收到的财税部门返还的农业
税附加、牧业税附加等资金。
?
补助收入:
是指村集体经济组织获得的财政等有关部门的补助资金。
?
其他收入:
是指除经营收入、发包及上交收入、农业税附加返还收入和补助收入以
外的收入。
（5）费用:
村集体经济组织的费用包括生产（劳务）成本、经营支出、管理费用和其他支出。
?
经营支出:
是指村集体经济组织因销售商品、农产品、对外提供劳务等活动而发生
的实际支出，包括销售商品或农产品的成本、销售牲畜或林木的成本、对外提供劳
务的成本、生产经营用固定资产的折旧费、维修费、运输费、保险费、产役畜的饲
养费用及其成本摊销、经济林木投产后的管护费用及其成本摊销等。
?
管理费用:
是指村集体经济组织管理活动发生的各项支出，包括村集体经济组织管
理人员及固定员工的工资、办公费、差旅费、管理用固定资产折旧费和维修费等。
?
其他支出:
是指村集体经济组织与经营管理活动无直接关系的支出。
（6）收益:
是指村集体经济组织在一定期间内生产经营、服务和管理活动的财务成果，是村集体经济组织的所有收入减去所有支出后的余额。
?
经营收益=经营收入+投资收益+发包及上交收入-经营支出-管理费用
?
收益总额,经营收益+农业税附加返还收入+补助收入+其他收入-其他支出3、会计核算的一般原则:
（1）客观性原则
（2）有用性原则
（3）实质重于形式原则
（4）一贯性原则（纵向可比）
（5）可比性原则（横向可比）
（6）及时性原则
（7）明晰性原则
（8）权责发生制原则
（9）配比性原则
（10）实际成本原则
（11）谨慎性原则
（12）划分收益性支出与资本性支出原则
（13）重要性原则
二、村集体经济组织常用会计科目及使用说明
科目编号科目名称使用说明
一、资产类
101现金村集体经济组织的库存现金102银行存款村集体经济组织存入银行、信用社或其他金
融机构的款项
111短期投资持有时间不准备超过一年（含一年）的有价
证券等投资
112应收款与外单位和外部个人发生的各种应收及暂
付款项
113内部往来与内部所属单位和农户的经济往来业务（发
生应收款项、发生的应收承包金或村（组）
办企业的应收利润）
121库存物资库存的各种原材料、农用材料、农产品、工
业产成品等物资
131牲畜（禽）资产购入或培育的牲畜（禽）的成本。
下设“幼
畜及育肥畜”和“产役畜”两个二级科目分
别核算。
132林木资产购入或营造的林木的成本。
下设“经济林木”
和“非经济林木”两个二级科目分别核算141长期投资投资期限在一年以上的投资。
包括股票投
资、债券投资和村集体经济组织举办企业等151固定资产房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和
农业基本建设设施等劳动资料，凡使用年限
在一年以上，单位价值在500元以上的列为
固定资产，该科目核算固定资产的原值152累计折旧固定资产计提的累计折旧153固定资产清理因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定
资产净值及其在清理过程中所发生的清理
费用和清理收入
154在建工程进行基建工程、安装工程、大修理工程等发
生的实际支出
二、负债类
201短期借款借入的期限在一年以下（含一年）的各种借
款
202应付款与外单位和外部个人发生的偿还期在一年
以下（含一年）的各种应付及暂收款项等211应付工资应付给其管理人员及固定员工的工资。
应付
给临时员工的报酬，不通过本科目核算，在
“应付款”或“内部往来”科目中核算212应付福利费村集体经济组织从收益中提取，用于集体福
利、文教、卫生等方面的福利费（不包括兴
建集体福利等公益设施支出），包括照顾烈
军属、五保户、困难户的支出，计划生育支
出，农民因公伤亡的医药费、生活补助及抚
恤金等
221长期借款及应付款从银行、信用社和有关单位、个人借入的期
限在一年以上（不含一年）的借款及偿还期
在一年以上（不含一年）的应付款项231一事一议资金村集体经济组织兴办生产、公益事业，按一
事一议的形式筹集的专项资金
三、所有者权益类
301资本实际收到投入的资本
311公积公益金从收益中提取的和其他来源取得的公积金
和公益金
321本年收益核算本年的收益
322收益分配当年收益的分配（或亏损的弥补）和历年分
配后的结存余额
四、成本类
401生产（劳务）成本直接组织生产或对外提供劳务等活动所发
生的各项生产费用和劳务成本
五、损益类
501经营收入当年发生的各项经营收入。
如:
农产品销售
收入、物资销售收入、租赁收入、服务收入、
劳务收入等
502经营支出因销售商品、农产品、对外提供劳务等活动
而发生的实际支出。
511发包及上交收入农户和其他单位承包集体耕地、林地、果园、
鱼塘等上交的承包金及村（组）办企业上交
的利润等
521农业税附加返还收入乡（镇）农税征收部门返还给村集体经济组
织的农业税附加、牧业税附加等资金。
已取
消农业税和牧业税的地区，不使用该科目。
522补助收入财政等有关部门补助村集体经济组织的资
金
531其他收入除“经营收入”、“发包及上交收入”、“农业
税附加返还收入”和“补助收入”以外的其
他收入。
如罚款收入、存款利息收入、固定
资产及库存物资的盘盈收入等。
541管理费用村集体经济组织管理活动发生的各项支出，
如管理人员的工资、办公费、差旅费、管理
用固定资产的折旧和维修费用等551其他支出其他支出。
如公益性固定资产折旧费用、利
息支出、农业资产的死亡毁损支出、固定资
产及库存物资的盘亏、损失、防汛抢险支出、
无法收回的应收款项损失、罚款支出等。
561投资收益对外投资取得的收益或发生的损失
第二章货币资金与往来业务核算一、货币资金的核算
货币资金是村集体经济组织资产的重要组成部分，是村集体经济组织资产中流动性最强的资产。
根据货币资金存放地点及其用途不同，货币资金分为“现金”和“银行存款”。
（一）现金的核算:
P132
现金是指存放于村集体经济组织财会部门、由出纳人员经管的货币。
现金是日常经济活动中一种是重要的支付手段。
村集体经济组织应该严格遵守国家有关现金管理的规定，正确进行现金收支核算，监督现金使用的合法性和合理性。
村集体经济组织现金的收入、支出和结存情况，通过“现金”账户进行会计核算，属资产类账户。
借方登记现金增加，贷方登记现金减少，期末余额在借方，反映村集体经济组织实际持有的库存现金。
[例1]村集体从镇中心银行账户中提取现金500元备用。
借:
现金500
贷:
银行存款500
注:
该业务导致现金增加，应记入该账户借方，同时，村集体在镇农村会计服务中心的存款减少，应记入“银行存款”账户贷方。
[例2]村主任出差时借款1000元，以现金付讫。
借:
内部往来—村主任1000
贷:
现金1000
注:
村集体借出差旅费，内部应收款增加，应记入“内部往来”账户借方;同时，现金减少应记入“现金”账户贷方。
[例3]村集体经济组织现金清查中，发现酷讯现金较账面余额多出24元
借:
现金24
贷:
内部往来24
[例4]经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作其他收入。
借:
内部往来24
贷:
其他收入24
[例5]村集体经济组织现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺50元。
借:
内部往来50
贷:
现金50
[例6]经查，上述现金短缺属于出纳员李江的责任，应由该出纳员赔偿
借:
内部往来—李江50
贷:
内部往来50
[例7]收到上述出纳员李江赔款。
借:
现金50
贷:
内部往来50
注:
现金清查中如果账实不符，有待查明原因的现金短缺或溢余，通过“内部往来”、“应收款”或“应付款”账户核算，待查明原因经批准后进行结转，记入“其他收入”或“其他支出”账户。
（二）银行存款的核算:
P136
银行存款是指村集体经济组织存放于银行或其他金融机构的货币资金。
村集体经济组织除按规定领取的备用金外，超过限额的现金必须存入镇农村会计服务中心开设的银行账户;除了在规定的范围内可以用备用金直接支付外，在经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行或其他金融机构开设的银行账户进行结算。
村集体经济组织银行存款的收付及其结存情况通过“银行存款”账户进行核算，属资产类账户。
借方登记该账户的增加，贷方登记该账户的减少，期末余额在借方，反映村集体经济组织实际持有数。
[例1]村集体存入镇中心开户银行1000元现金。
借:
银行存款1000
贷:
现金1000
注:
该业务导致村集体的现金减少，银行存款增加，应记入“银行存款”账户借方和“现金”账户贷方。
[例2]村集体收到村办渔池上交的利润10000元。
借:
银行存款10000
贷:
发包及上交收入—发包收入—渔池承包金10000
注:
该业务导致村集体的银行存款和收入增加，应记入“银行存款”账户借方和“发包及上交收入”账户贷方。
二、应收款项的核算P142
应收款划为两类:
一是村集体经济组织与外部单位和个人发生的应收及暂付款;二是村集体
经济组织与所属单位和农户发生的应收及暂付款。
（一）应收款的核算:
应收款是指村集体经济组织与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款。
属于村集体经济组织的债权，属资产类账户。
该账户借方登记应收及暂付款项，贷方登记已收回或经批准核销的应收款，余额在借方，表示应收而未收回和暂付的款项。
应按收款的不同单位和个人设置明细账户。
[例1]村集体出售给镇企业农用塑料薄膜一批，成本16000元，售价18520元，货款尚未收到。
借:
应收款—镇X企业18520
贷:
经营收入18520
同时，结转成本:
借:
经营支出—农用薄膜成本16000
贷:
库存物资—农用薄膜16000
注:
该业务应该做两笔分录:
一是应收款和收入的增加;二是支出的增加和库存物资减少。
[例2]村集体收到镇X企业用转账支票偿还货款18520元。
借:
银行存款18520
贷:
应收款—镇X企业18520
注:
该业务导致村集体存款增加，应记入“银行存款”账户借方;同时，应收款项减少，应记入“应收款”账户贷方。
（二）内部往来的核算:
内部往来是指村集体经济组织与内部所属单位和农户发生经济往来的款项。
“内部往来”是一个双重性质的账户，属资产、负债双重账户;凡是村集体经济组织与所属单位和农户发生的经济往来业务，都通过该账户进行核算。
借方登记村集体经济组织与所属单位、农户发生的应收款项和实际偿还的应付款项，贷方登记村集体经济组织与所属单位、农户发生的应付款项和实际收回的应收款项。
各明细账户的期末借方余额合计数反映村集体经济组织所属单位和农户欠其的款项总额，各明细账户的期末贷方余额合计数反映村集体经济组织欠所属单位和农户的款项总额。
应按所属单位和农户设置内部往来明细账户，进行明细核算。
各明细账户年末的借方余额合计数应在资产负债表“应收款项”栏目内反映，年末贷方余额合计数应在资产负债表“应付款项”栏目内反映。
[例1]村因修建桥梁进行“一事一议”筹资，经村民大会讨论通过，每农户应交15元筹资款，全村应收3300元，实际收到3000元。
（1）“一事一议”筹资方案经村民大会讨论通过后，内部应收款和应付一事一议资金同时增加，应记入“内部往来”账户借方和“一事一议资金”账户贷方。
借:
内部往来—各农户3300
贷:
一事一议资金—修桥梁款3300
（2）收到农户交来筹资款时，村级现金增加，内部应收款减少。
应记入“现金”账户的借方和“内部往来”账户的贷方。
借:
现金3000
贷:
内部往来—各农户3000
[例2]村级因周转需要向本村农户王某借入现金1000元。
借:
现金1000
贷:
内部往来—王某1000
注:
该业务导致村集体的现金和内部往来欠款同时增加，应记入“现金”账户借方和“内部往来”账户贷方。
三、应付款的核算
应付款是指村集体经济组织与外单位和外部个人发生的偿还期在一年以下（含一年）的各种应付及暂收款项。
属于负债类账户。
应按不同单位和个人设置明细账户，进行明细核算。
发生暂收款时:
借记“现金”、“银行存款”、“库存物质”等账户，贷记该账户;实际支付款项时:
借记该账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户;期末贷方余额反映村集体经济组织应付而未付和暂收的款项。
[例1]村集体为供电站代收电费2000元，款存镇会计服务中心。
借:
银行存款2000
贷:
应付款—供电站2000
[例2]村集体有一笔应付款200元，因债权单位撤销确实无法支付，经批准核销。
借:
应付款—XXX200
贷:
其他收入—核销呆账债务200
四、应付工资及应付福利费的核算
（一）应付工资的核算
应付工资是指村集体经济组织应付给其管理人员及固定员工的工资报酬。
这些工资、奖金、津贴、福利补助等，不论是否在当月支付，都应通过本账户核算，属负债类账户。
村集体经济组织应付给临时员工的报酬，不通过本账户核算，在“应付款”、“内部往来”账户核算。
村集体经济组织按照经过批准的金额提取工资时，根据人员岗位贷记该账户，借记“管理费用”、“生产（劳务）成本”、“牲畜（禽）资产”、“经营支出”、“林木资产”、“在建工程”、“应付福利费”等账户;实际发放工资时:
借记该账户，贷记“现金”等账户;期末贷方余额反映已提取但尚未支付的工资。
应按管理人员和固定员工的类别及应付工资的组成内容设置明细账，进行明细核算。
[例1]村级集体经批准提取村办包装材料厂固定员工5月份的工资报酬20000元。
借:
生产（劳务）成本-包装材料20000
贷:
应付工资—固定员工工资20000
[例2]村集体按规定提取并以现金发放10月份干部工资3000元。
（1）提取时:
借:
管理费用3000
贷:
应付工资—固定员工工资3000
（2）发放时:
借:
应付工资—固定员工工资3000
贷:
现金3000
（二）应付福利费的核算
应付福利费是指村集体经济组织从收益中提取，用于集体福利、文教、卫生等方面的福利费（不包括兴建集体福利等公益设施支出），包括照顾烈军属、五保户、困难户、计划生育、因公伤亡的医药费、生活补助及抚恤金等。
属负债类账户。
从收益中提取时，借记“收益分配”账户，贷记该账户;发生支出时，借记该账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户;期末余额贷方，反映村集体经济组织已提取但未使用的福利费金额;如为借方余额，反映本年福利费超支，经批准后，应按规定转入“公积公益金”账户借方，未经批准的超支数，仍保留在该账户的借方。
应按支出的项目设置明细账，进行明细核算。
[例]村集体年终经批准从收益中提取福利费10000元。
借:
收益分配—各项分配10000
贷:
应付福利费10000
[例]村集体以现金支付某村民因公负伤治疗费600元。
借:
应付福利—治疗费600
贷:
现金600
[例]村集体福利费开支数大于提取数，导致应付福利费账户年终余额为借方3600元，要批准后同意结转。
借:
公积公益金3600
贷:
应付福利费3600
第三章资金筹集业务核算
村集体经济组织资金的筹集主要来源于以下五个方面:
投资者投入资本、从银行、金融机构及企业、个人处借入资金、一事一议资金、财政拨款形成的补助收入及公积公益金。
一、投资者投入资本
资本是指投资者投入村集体经济组织的财产物资及劳务的价值。
“投资者”包括村集体经济组织本身、外单位及个人、村集体经济组织所属单位及农户等。
村集体经济组织应按实际收到的投入资本进行核算，属所有者权益类账户。
贷方记入资本增加，借方登记资本减少，期末余额在贷方，表示资本的实有数额。
应设置明细账（村资本、外单位资本、个人资本、国家资本）。
[例1]7月1日某村收到某企业投入的新机械设备一台，计价10000元，某企业拥有的资本金额为10000元。
借:
固定资产—XX机械10000
贷:
资本—外单位资本—某企业10000
[例2]7月5日村集体收到农户王某投入的现金为5000元。
借:
现金5000
贷:
资本—个人资本—王某5000
二、借入款项
村集体经济组织筹集资金从银行、信用社和有关单位、个人借入的款项，在一年（含一年）的借款为短期借款。
借款期限在一年以上（不含一年）的借款或应付款项为长期借款及应付款。
（一）短期借款的核算:
该账户属于负债类账户，贷方登记取得短期借款的数额;借方登记归还借款的数额;期末余额贷方，反映尚未归还的短期借款的本金。
应按单位、个人名称设置明细账户，进行明细核算。
[例1]村集体向银行借入半年期借款5000元，款存镇中心账户。
借:
银行存款5000
贷:
短期借款—X银行5000
[例2]村集体从银行借的5000元，于6个月后用银行存款支付本息5300元。
借:
短期借款—x银行5000
其他支出—利息300
贷:
银行存款5300
（二）长期借款及应付款的核算:
该账户属于负债类账户。
发生业务时，借记“现金”、“银行存款”、“库存物资”、“固定资产”等账户，贷记该账户;归还和偿付时，借记该账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户;期
末余额贷方，反映尚未偿还的长期借款及各种应付款总额。
发生利息支付时，借记“其他支出”账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户。
发生无法偿还的长期借款及应付款时，借记该账户，贷记“其他收入”账户。
应按借款单位、个人名称设置明细账户，进行明细核算。
[例]村集体以银行存款偿还一年前从镇财政所借入的低息农业开发资金15000元，支付利息600元。
借:
长期借款及应付款—镇财政所15000
其他支出—利息600
贷:
银行存款15600
三、村民一事一议资金的核算P193
村集体经济组织兴办村民受益的生产、公益事业时，按照国家法规、政策的规定，以“一事一议”的形式向村民筹集的专项资金。
属于负债类账户。
贷方登记筹资额，借方登记使用额;期末余额贷方，反映村集体经济组织应当用于一事一议专项工程建设的资金;如为借方余额，反映村集体经济组织一事一议专项工程建设的超支数。
应按所议项目设置明细账户（修路、建桥、植树造林），另设备查账簿对一事一议资金的筹集和使用情况进行登记。
村集体经济组织使用一事一议筹劳进行生产公益设施建设，不需要支付劳务报酬的，按当地劳务价格作价，借记“在建工程”账户，贷记“公积公益金”账户;需要支付劳务报酬的，按实际支付的款，借记“在建工程”账户，贷记“内部往来”、“应付工资”等账户。
1、一事一议资金的筹集:
村集体经济组织应于一事一议筹资方案经成员大会通过时，借记“内部往来”账户，贷记“一事一议资金”账户;收到农户交来的一事一议资金时，借记“现金”等账户，贷记“内部往来”账户。
[例]村集体通过一事一议筹资筹劳方式修村级公路，按人均15元的标准收取一事一议资金。
全村共2000人，款项全部收齐，存入信用社。
（1）筹资方案通过时:
借:
内部往来-各农户30000
贷:
一事一议资金—修村级公路30000
（2）收到筹资款后:
借:
银行存款30000
贷:
内部往来—各农户30000
2、用一事一议资金购入不需要安装的固定资产:
用一事一议资金购入不需要安装的固定资产时，借记“固定资产”账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户，同时，借记“一事一议资金”账户，贷记“公积公益金”账户转为集体积累。
[例]村集体通过一事一议方式筹资3000元，购入一台推土机。
借:
固定资产—推土机3000
贷:
银行存款3000
借:
一事一议资金—购推土机3000
贷:
公积公益金3000
3、用一事一议资金购入需要安装或建造固定资产:
借记“在建工程”账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户。
固定资产完工后，借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户，同时，借记“一事一议资金”账户，贷记“公积公益金”账户转为集体积累。
[例]村集体通过一事一议筹资筹劳方式新建一座泵站，支付材料及安装施工费12800元，设计费1000元，用银行存款支付。
投入劳务工1000个工，劳务价标准为每工15元。
（1）支付工程建设的相关款项时:
借:
在建工程—泵站13800
贷:
银行存款13800
（2）发生劳务投入时:
借:
在建工程—泵站15000
贷:
公积公益金15000
（3）工程完工交付使用时:
借:
固定资产—泵站28800
贷:
在建工程-泵站28800
（4）同时，将一事一议筹资转入积累:
借:
一事一议资金—泵站13800
贷:
公积公益金13800
4、使用一事一议资金而没有形成固定资产的项目:
村级在项目支出发生时，借记“在建工程”账户，贷记“现金”、“银行存款”等账户;项目完成后按使用一事一议资金金额，借记“管理费用”、“其他支出”等账户，贷记“在建工程”账户，同时，借记“一事一议资金”账户，贷记“公积公益金”账户转为集体积累。
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