精品初级会计实务第一轮资产第十讲库存商品.docx

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精品初级会计实务第一轮资产第十讲库存商品

五、库存商品

（一）库存商品的内容

库存商品是指企业完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。

已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置“代管商品”备查簿进行登记。

（二）库存商品的账务处理

1．验收入库商品

借：

库存商品

贷：

生产成本——基本生产成本

【例2－74】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库Y产品1000台，实际单位成本5000元，计5000000元；产品2000台，实际单位成本1000元，计2000000元。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

库存商品——Y产品5000000

——产品2000000

贷：

生产成本——基本生产成本——Y产品5000000

——基本生产成本——产品2000000

2．发出商品

企业销售商品、确认收入结转销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。

【例2－75】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的Y产品有500台，产品有1500台。

该月Y产品实际单位成本5000元，产品实际单位成本1000元。

在结转其销售成本时，甲公司应编制如下会计分录：

借：

主营业务成本4000000

贷：

库存商品——Y产品2500000

——产品1500000

（1）毛利率法。

★★

毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。

其计算公式如下：

毛利率＝（销售毛利/销售额）×100%

销售毛利＝销售额×毛利率

销售成本＝销售额－销售毛利

期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本

这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。

商品流通企业由于经营商品的品种繁多，如果分品种计算商品成本，工作量将大大增加，而且一般讲，商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。

【例2－76】某商场采用毛利率法进行核算，2017年4月1日针织品库存余额18000000元，本月购进30000000元，本月销售收入34000000元，上季度该类商品毛利率为25%。

本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下：

销售毛利＝34000000×25%＝8500000（元）

本月销售成本＝34000000－8500000＝25500000（元）

月末库存商品成本＝18000000＋30000000－25500000＝22500000（元）

（2）售价金额核算法。

售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。

计算公式如下：

商品进销差价率＝期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价÷期初库存商品售价+本期购入商品售价×100%

本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价率

本期销售商品的成本＝本期商品销售收入－本期销售商品应分摊的商品进销差价

期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本

如果企业的商品进销差价率各期之间比较均衡，也可以采用上期商品进销差价率分摊本期的商品进销差价。

年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。

对于从事商业零售业务的企业（如百货公司、超市等），由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价格标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，因此广泛采用这一方法。

【例2－77】某商场采用售价金额核算法进行核算，2017年7月期初库存商品的进价成本为1000000元，售价总额为1100000元，本月购进该商品的进价成本为750000元，售价总额为900000元，本月销售收入为1200000元。

有关计算如下：

商品进销差价率＝（100000＋150000）/（1100000＋900000）×100%＝12.5%

已销商品应分摊的商品进销差价＝1200000×12.5%＝150000（元）

本期销售商品的实际成本＝1200000－150000＝1050000（元）

期末结存商品的实际成本＝1000000＋750000－1050000＝700000（元）

典型例题

【单选题2018】企业库存商品采用毛利率法核算，月初库存商品成本为600万元，购入存货成本1400万元，本月销售商品收入为1600万元，该商品上期毛利率15%。

则月末结存商品的实际成本为（）万元。

A.700

B.1360

C.400

D.640

【答案】D

【解析】600+1400-1600*（1-15%）=640

【单选题】某企业库存商品采用售价金额法核算，2013年5月初库存商品售价总额为14.4万元，进销差价率为15%，本月购入库存商品进价成本总额为18万元，售价总额为21.6万元，本月销售商品收入为20万元，该企业本月销售商品的实际成本为（）万元。

（2014）

A.20

B.16.8

C.17

D.16

【答案】B

【解析】本月的商品进销差价率＝（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）×100%＝（14.4×15%＋21.6－18）÷（14.4＋21.6）×100%＝16%，所以该企业本月销售商品的实际成本＝20－20×16%＝16.8（万元）。

【单选题】某商场采用售价金额法核算库存商品。

2015年3月1日，该商场库存商品的进价成本总额为180万元，售价总额为250万元；本月购入商品的进价成本总额为500万元，售价总额为750万元；本月实现的销售收入总额为600万元。

不考虑其他因素，2015年3月31日该商场库存商品的成本总额为（）万元。

（2016.1）

A.408

B.400

C.272

D.192

【答案】C

【解析】本月商品进销差价率＝（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）×100%＝（250－180＋750－500）÷（250＋750）×100%＝32%，2015年3月31日该商场库存商品的成本总额＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本＝180＋500－600×（1－32%）＝272（万元）。

【单选题】某商品流通企业采用毛利率法核算库存商品。

2016年7月1日，家电类库存商品余额为360万元，7月份购进商品400万元，销售商品取得不含增值税收入580万元，上季度该类商品毛利率为20%。

不考虑其他因素，7月31日该企业家电类库存商品成本为（）万元。

（2017.4）

A.608

B.464

C.296

D.180

【答案】C

【解析】本期销售成本＝580×（1－20%）＝464（万元），结存存货成本＝360＋400－464＝296（万元）。

库存商品高频考点总结：

1.入库及发出商品的分录

2.毛利率法

销售商品成本=销售额*（1-毛利率）

库存商品成本=期初成本+本期购入成本-本期销售成本

3.售价金额核算法

六、存货清查

存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

存货盘点报告（如账存实存对照表）

【提示】因管理不善造成在产品、产成品被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成在产品、产成品被依法没收、销毁、拆除的所对应的增值税进项税额不得抵扣，应做进项税转出。

清查

审批前

审批后

盘盈

借：

原材料/库存商品

　　贷：

待处理财产损溢

借：

待处理财产损溢

　　贷：

管理费用

盘亏

借：

待处理财产损溢

　　贷：

原材料/库存商品

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）【管理不善、违法违规】

借：

原材料【残料】

　　其他应收款【赔款】

　　管理费用【一般经营损失】

　　营业外支出【非常损失】

　　贷：

待处理财产损溢

（一）存货盘盈的账务处理

发生存货盘盈：

借：

原材料（库存商品）

贷：

待处理财产损溢

按管理权限报经批准后

借：

待处理财产损溢

贷：

管理费用

【例2－78】甲公司在财产清查中盘盈J材料1000千克，实际单位成本60元，经查属于材料收发计量方面的错误。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）批准处理前：

借：

原材料60000

贷：

待处理财产损溢60000

（2）批准处理后：

借：

待处理财产损溢60000

贷：

管理费用60000

（二）存货盘亏及毁损的账务处理

发生存货盘亏及毁损

借：

待处理财产损溢

贷：

原材料（库存商品）

按管理权限报经批准后

借：

原材料（残料入库）

其他应收款（保险公司或责任人的赔款）

管理费用（正常净损失）

营业外支出（非正常净损失）

贷：

待处理财产损益

【例2－79】甲公司在财产清查中发现盘亏材料500千克，实际成本为100000元，增值税16000元。

经查属于管理不善造成。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）批准处理前：

借：

待处理财产损溢116000

贷：

原材料100000

应交税费-应交增值税（进项税额转出）16000

（2）批准处理后：

借：

管理费用116000

贷：

待处理财产损溢116000

【例2－80】甲公司在财产清查中发现毁损L材料300千克，实际成本为30000元，增值税4800元。

经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20000元，残料已办理入库手续，价值2000元。

假定不考虑相关税费。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）批准处理前：

借：

待处理财产损溢34800

贷：

原材料30000

应交税费-应交增值税（进项税额转出）4800

（2）批准处理后：

①由过失人赔款部分：

借：

其他应收款20000

贷：

待处理财产损溢20000

②残料入库：

借：

原材料2000

贷：

待处理财产损溢2000

③材料毁损净损失：

借：

管理费用12800

贷：

待处理财产损溢12800

【例2－81】甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本70000元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿50000元。

假定不考虑相关税费。

甲公司应编制如下会计分录：

（1）批准处理前：

借：

待处理财产损溢70000

贷：

原材料70000

（2）批准处理后：

借：

其他应收款50000

营业外支出——非常损失20000

贷：

待处理财产损溢70000

典型例题

【单选题】某企业因水灾毁损一批实际成本为500000元的库存商品。

其残料价值50000元已验收入库，应由保险公司赔偿300000元。

不考虑其他因素，下列选项中，关于毁损库存商品的会计处理正确的是（）。

（2016.1）

A.批准处理前：

借：

待处理财产损溢500000

贷：

主营业务成本500000

B.批准处理后：

借：

其他应收款300000

库存商品50000

营业外支出150000

贷：

待处理财产损溢500000

C.批准处理后：

借：

管理费用150000

贷：

待处理财产损溢150000

D.批准处理前：

借：

待处理财产损溢150000

贷：

库存商品150000

【答案】B

【解析】报经批准前：

借：

待处理财产损溢500000

贷：

库存商品500000

报经批准后：

借：

库存商品50000

其他应收款300000

营业外支出150000

贷：

待处理财产损溢500000

【单选题】下列各项中，关于企业原材料盘亏及毁损会计处理表述正确的是（）。

（2017.3）

A.保管员过失造成的损失，计入管理费用

B.因台风造成的净损失，计处营业外支出

C.应由保险公司赔偿的部分，计入营业外收入

D.经营活动造成的净损失，计入其他业务成本

【答案】B

【解析】企业发生存货盘亏或毁损时：

借：

待处理财产损溢

贷：

原材料等

按管理权限报经批准后：

借：

原材料等（收回的残料价值）

其他应收款（应由保险公司或过失人赔偿的部分）

管理费用（一般经营损失）

营业外支出（非常损失）

贷：

待处理财产损溢

【例题·多选题】（2016年）下列各项中，企业盘亏的库存商品按管理权限报经批准后，正确的会计处理有（）。

A.应由保险公司和过失人承担的赔款，记入“其他应收款”科目

B.入库的残料价值，记入“原材料”科目

C.盘亏库存商品净损失中，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目

D.盘亏库存商品净损失中，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目

【答案】ABCD

【判断题】

1.企业因收发计量错误发生的原材料盘盈，按管理权限报经批准后，应将盘盈金额冲减管理费用。

（）（2017.3）

【答案】√

七、存货减值

存货的初始计量虽然以成本入账，但存货进入企业后可能发生毁损、陈旧或价格下跌等情况，因此，在会计期末，存货的价值并不一定按成本记录，而是应按成本与可变现净值孰低计量。

成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算办法，则成本为经调整后的实际成本。

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。

【提示】可变现净值的特征表现为存货的预计未净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

【判】

可变现净值＝估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售税费

（一）存货跌价准备的计提和转回

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；

当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计价，此时表明存货可能发生损失，应在存货销售之前确认这一损失，计入当期损益，并相应减少存货的账面价值。

成本高于可变现净值，应计提存货跌价准备；

借：

资产减值损失

贷：

存货跌价准备

成本低于可变现净值，应转回已计提的存货跌价准备。

借：

存货跌价准备

贷：

资产减值损失

（二）存货跌价准备的账务处理

【例2－82】2×11年12月31日，甲公司A商品的账面余额（成本）为100000元。

由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此应计提的存货跌价准备为20000（100000－80000）元。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

资产减值损失——计提的存货跌价准备20000

贷：

存货跌价准备20000

假设2×12年6月30日，A商品的账面余额（成本）为100000元，已计提存货跌价准备金额20000元。

由于市场价格有所上升，使得A商品的预计可变现净值为95000元，应转回的存货跌价准备为15000[（100000－95000）－20000]元。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

存货跌价准备15000

贷：

资产减值损失——计提的存货跌价准备15000

【例题】承上例，假设2017年12月31日，A商品的账面余额（成本）为100000元，已计提存货跌价准备金额5000元。

由于市场价格持续上升，使得A商品的预计可变现净值为120000元，则应转回的存货跌价准备为5000元[（120000－95000）－5000＝20000>5000]。

甲公司应编制如下会计分录：

借：

存货跌价准备5000

贷：

资产減值损失——计提的存货跌价准备5000

【单选题】资产减值影响因素消失后，下列资产中，已确认的减值损失应在其已计提的减值准备金额内转回的是（）。

（2016.2）

A.存货

B.无形资产

C.投资性房地产

D.固定资产

【答案】A

【多选题】下列各项中，企业计提的资产减值准备在以后期间不得转回的有（）。

（2017.3）

A.投资性房地产减值准备

B.无形资产减值准备

C.长期股权投资减值准备

D.存货跌价准备

【答案】ABC

【解析】存货跌价准备在以后期间可以转回。

【多选题】下列各项中，影响企业资产负债表日存可变现净值的有（）。

（2017.3）

A.存货的账面价值

B.销售存货过程中估计的销售费用及相关税费

C.存货的估计售价

D.存货至完工估计将要发生的成本

【答案】BCD

【解析】可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。

【单选题2017】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。

假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。

A.－10

B.0

C.10

D.12

【答案】D

【解析】可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及估计的相关税费后的金额。

存货清查与减值高频考点总结：

1.盘盈盘亏的账务处理

盘盈：

冲减管理费用

盘亏：

进项税转出（管理不善）

借：

管理费用（一般经营损失）

营业外支出（非常损失）

其他应收款、原材料

2.减值的判断：

成本、可变现净值（售价-进一步加工成本-销售费用和税金）

3.减值的账务处理

借：

资产减值损失

贷：

存货跌价准备

可以回转，但在原金额内回转。