出口企业账务处理之欧阳史创编.docx

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出口企业账务处理之欧阳史创编

出口生产企业出口退税账务处理

时间：

2021.02.10

创作：

欧阳史

一、出口生产企业出口退税账务处理

   例一：

出口生产企业一般贸易免税申报及出口退税会计处理

1、淮安四维工具有限公司2007年8月出口自产工具一批，12万美元。

    12×7.5（汇率）＝90万元

   征退税率之差＝17％-5％＝12％

   90×12％＝10.8万元

   借：

产品销售成本10.8

   贷：

应交税金――应交增值税（进项税转出）10.8

   借：

应收外汇账款90万元

   贷：

出口销售收入90万元

2、当月接退税部门“出口货物退（免）税审批单“，载免抵退审批34万元，其中退税审批20万元、免抵14万元。

    借：

应收补贴款－出口退税　20万元

   借：

应交税金－应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）14万元

　  贷：

应交税金――应交增值税（出口退税）34万元

   例二：

以从事进料加工出口生产企业免抵退税的会计核算及账务处理。

   江苏欢歌电缆有限公司2007年8月有关业务如下：

   1、当月取得进项税金13.6万元，出口销售10万美元，内销30万元。

出口电缆退税率5％。

   取得进项税金：

   借：

原材料80万元

   借：

应交税金――应交增值税（进项税额）13.6万元

   贷：

应付账款93.6万元

   10×7.55（汇率）＝75.5万元

   借：

应收外汇账款75万元

    贷：

销售收入75万元

   根据当月退（免）税出口收入、出口货物所适用的征税率和退税率之差计算“当期不予免抵或退税的税额”

   10×7.55（汇率）×（17％-5％）＝9.06万元

   借：

产品销售成本9.06万元

　 贷：

应交税金―应交增值税（进项税额转出）；9.06万元

   2、收到淮安市国税局出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》一份，载明“不予抵扣税额抵减额”10万元，用红字记：

   借：

产品销售成本　10万元

   贷：

应交税金――应交增值税（进项税额转出）10万元

   3、当月收到淮安市国税局出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，载明“当期免抵税额”18万元和“当期应退税额”11万元：

   借：

应收补贴款－出口退税　11万元

   借：

应交税金－应交增值税（出口货物抵减内销应纳税金）18万元

　 贷：

应交税金――应交增值税（出口退税）29万元

   4、收到运保佣单据5万元，冲减原以到岸价申报的出口免税销售，以红字记：

   5×（17％-5％）＝0.6万元

   借：

销售收入5万元

   贷：

应收外汇账款5万元

   借：

产品销售成本0.6万元

　 贷：

应交税金――应交增值税（进项税额转出）0.6万元

   例三：

出口生产企业视同内销货物计提销项税额或征收增值税账务处理：

   1、2007年9月，淮安笑语金属有限公司出口不予退税铜材一批50万美元。

   根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税：

   50×7.55（汇率）＝377.5万元

   377.5÷（1+17％）×17％＝54.85万元

   借：

应收账款377.5万元

   贷：

销售收入322.65万元

   贷：

应交税金－应交增值税（销项税金）54.85万元

   2、由于淮安笑语金属有限公司上年已申报退税材料中，有10万美元的出口货物，退税率为11％。

且未能在规定时间补齐相关材料，税务部门根据国税发【2006】第102号文件要求，对这部分出口销售进行征税：

   10×7.55（汇率）＝75.5万元

    75.5÷（1+17％）×17％＝10.97万元

   借：

以前年度检查调整10.97万元

   贷：

应交税金－增值税检查调整10.97万元

   同时红字冲减已按征退税率之差转出进项部分：

   75.5×（17％-11%）=4.53万元

   借：

以前年度检查调整4.53万元

   贷：

应交税金－应交增值税（进项税额转出）4.53万元

   笑语公司当月有留抵3万元，经批准可以冲减，余款开票入库：

   10.97－4.53＝6.44万元

   6.44－3＝3.44万元

   借：

应交税金——增值税检查调整6.44万元

   贷：

应交税金——应交增值税（进项税额转出）3万元

   贷：

银行存款3.44万元

   例四、来料加工出口（包括进料加工免税深结转）货物账务处理

   淮安同舟电子有限公司从事来料加工业务，2006年8月份从淮安市国税局进出口处取得《来料加工贸易免税证明》，当月进口保税原材料8万美元，购进国内辅料11.7万元（含税价）。

当月来料加工手册项下出口5万美元，其中加工费1万美元。

国内销售同类货物6万元（含税价）：

   材料购进：

   11.7÷（1+0.17％）×0.17＝1.7万元

   借：

原材料－辅料10万元

   借：

应交税金——应交增值税（进项税额）1.7万元

   贷：

应付账款11.7万元

   国外报税材料进口不作账务处理，设台帐管理。

   内销：

6÷（1+0.17％）＝5.13万元

   借：

应收账款6万元

   贷：

销售收入－内销收入5.13万元

   贷：

应交税金——应交增值税（销项税额）0.87万元

   出口销售：

   1×7.55（汇率）＝7.55万元

   借：

应收外汇账款7.55万元

   贷：

销售收入－出口销售收入7.55万元

    计算来料加工进项转出：

   5×7.55（汇率）÷（1+0.17％）＝32.26万元

   1.17×32.26÷（5.13+32.26）＝1.01万元

   借：

销售成本－出口销售成本1.01万元

   贷：

应交税金－应交增值税（进项税金转出）1.01万元

   二、外贸企业账务处理

   例一：

外贸企业一般贸易账务处理

   淮安共济国际贸易公司收购纺织品出口，具体业务如下：

   1、购进布一批，价税合计60万元，取得增值税专用发票。

   60÷（1+0.17％）＝51.28万元

   60-51.28＝8.72

   借：

库存商品51.28万元

   借：

应交税金－应交增值税（进项税金）8.72万元

   贷：

应付账款60万元

   2、转出征退税率之差部分。

   51.28×（17％－11％）＝3.08万元

   借：

销售成本3.08万元

    贷：

应交税金－应交增值税（进项税金转出）3.08万元

   3、出口离岸价8万美元，并申报退税

   51.28×11％＝5.64万元

   8×7.55（汇率）＝60.4万元

   借：

应收出口退税5.64万元

   贷：

应交税金－应交增值税（出口退税）5.64万元

   借：

应收外汇账款60.4万元

   贷：

出口销售收入60.4万元

   例二：

外贸企业作价方式进料加工账务处理

   1、淮安众志国际贸易公司从印度购进香料8万美元：

   8×7.55（汇率）＝60.4万元

   借：

商品采购-进口材料60.4万元

   贷：

应付外汇账款60.4万元

   2、材料入库

   借：

材料物资60.4万元

   贷：

商品采购-进口材料60.4万元

   3、作价70万元（不含税）销售给淮安成城化工厂，开具增值税专用发票，并到税务部门开具《进料加工贸易免税证明》。

   借：

应收账款81.9万元

   贷：

商品销售收入70万元

   贷：

应交税金－应交增值税（销项税金）11.9万元

   4、结转销售成本

   借：

商品销售成本60.4

   贷：

商品采购-进口材料60.4万元

   5、众志公司以80万元（不含税价）收回委托加工物资，并收到专用发票：

   借：

库存商品80万元

   借：

应交税金－应交增值税（进项税金）13.6万元

   贷：

应付账款93.6万元

   6、众志公司出口销售10万美元

   10×7.55（汇率）＝75.5万元

   借：

应收外汇账款75.5万元

    贷：

出口销售收入75.5万元

   7、结转应收出口退税

   13.6-11.9＝1.7万元

   借：

应收出口退税6万元

   贷：

应交税金－应交增值税（进项税金转出）6万元

   借：

应收出口退税11万元

   贷：

应交税金－应交增值税（出口退税）11万元

   例三：

外贸委托加工方式下进料加工账务处理

    1、淮安罗曼进出口有限公司进口电机一批10万美元

   10×7.55（汇率）＝75.5万元

   借：

商品采购-进口材料75.5万元

   贷：

应付外汇账款75.5万元

   2、材料入库

   借：

材料物资75.5万元

   贷：

商品采购-进口材料75.5万元

   3、委托淮安罗兰机电设备制造有限公司加工成机床

   借：

委托加工材料75.5万元

   贷：

材料物资75.5万元

   4、加工机床收回，同时收到罗兰加工费发票15万元（不含税价）

   借：

委托加工材料15万元

   借：

应交税金－应交增值税（进项税金转出）2.55万元

   贷：

应付账款17.55万元

   5、商品入库

   借：

库存商品90.5万元

   贷：

委托加工材料90.5万元

   6、出口并持加工费发票等单证申报退税（退税率17％）

   借：

应收出口退税2.55万元

   贷：

应交税金－应交增值税（出口退税）2.55万元

   例四：

外贸企业出口不退税产品账务处理

   淮安潇潇进出口公司出口钢材一批，作价40万美元。

根据国税发【2006】第102号规定应视同内销货物计提销项税：

   40×7.55（汇率）＝302万元

   302÷（1+17％）×17％＝43.88万元

   借：

应收账款302万元

   贷：

销售收入258.12万元

   贷：

应交税金－应交增值税（销项税金）43.88万元

   例五：

外贸企业补征税账务处理

   淮安暮雨进出口有限公司，上半年有委托加工方式进料加工出口床单20万美元的单证，因申报过期不能通过审核，根据国税发【2006】第102号规定应予补税：

   该笔业务加工费100万元（不含税价），退税率11％。

   由于企业在申报退税时已作如下账务处理：

   100×17％＝17万元

   100×11％＝11万元

   20×7.55（汇率）＝151万元

   借：

销售成本6万元

   贷：

应交税金－应交增值税（进项税金转出）6万元

   借：

应收出口退税11万元

   贷：

应交税金－应交增值税（出口退税）11万元

   借：

应收外汇账款151万元

   贷：

出口销售收入151万元

   所以，补税时：

   借：

销售成本11万元

   贷：

应收出口退税11万元

   应纳税金＝151÷（1+0.17％）×17％＝21.94万元

   借：

出口销售收入21.94万元

   贷：

应交税金－应交增值税21.94万元

时间：

2021.02.10

创作：

欧阳史