《审计原理与实务》实务分析题格式.docx
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《审计原理与实务》实务分析题格式
《审计原理与实务》实务分析题2008-6-3
1．注册会计师张三负责对上海xy大学2007年度会计报表审计中的货币资金项目。
该大学总部设在青浦，徐家汇有一分部，均设有出纳部门。
张三在监盘现金的前一天通知学校财务主管做好监盘准备。
考虑到出纳工作安排以及到青浦上班较远，徐家汇分部安排在上午十点，青浦总部安排在下午二点。
监盘时，出纳将现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记帐，结出现金日记帐余额；张三当场盘点现金，在与现金日记帐核对后填写“库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。
要求：
请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。
答：
（1）张三提前通知学校财务主管做好监盘准备的做法不当。
张三应当实施突击性检查。
（2）没有同时监盘总部和分部库存现金的做法不当。
张三应组织同时监盘，不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。
盘点时间最好安排在上午上班前或下午下班时。
（3）xy大学财务主管人员没有参与盘点的做法不当。
盘点人员应该包括出纳、会计主管人员和注册会计师。
（4）现金盘点操作程序不当。
库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。
（5）“库存现金盘点表”签字人员不当。
“库存现金盘点表”应由学校相关人员和注册会计师共同签字。
2．A会计师事务所接受委托，审计B公司2007年度财务报表。
C注册会计师取得2007年12月31日的应收帐款明细表，于2008年1月15日采用积极式函证方式对重要客户寄发了询证函。
C将与函证结果相关的重要异常情况汇总如下表：
异常情况
函证编号
客户名称
询证金额
回函日期
回函内容
1
22
甲
30万元
08.01.22
购买B公司30万元货物属实，但款项已于07年12月25日用支票支付
2
57
乙
50万元
08.01.19
因产品质量不符合要求，根据购货合同，于07年12月29日将货物退回。
3
63
丙
64万元
08.01.19
07年12月10日收到B公司委托本公司代销的货物64万元，尚未销售。
4
133
丁
70万元
地址误，退回
要求：
针对上述各种异常情况，请问C注册会计师应分别实施哪些相应的审计程序？
答:
（1）针对第一种情况，检查银行存款日记帐、收款凭证及银行对帐单，查明是否收到该笔金额以及如何进行会计处理等。
（2）针对第二种情况，检查销售合同及销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已经验收入库等。
（3）针对第三种情况，检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收帐款的情况等。
（4）针对第四种情况，确定正确的地址，第二次寄发积极式询证函。
3．审计x公司2007年度主营业务收入时，为了确定x公司销售业务的真实完整性，A和B注册会计师从x公司2007年开具的销售发票存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。
X公司2007年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001至第6000号，A和B注册会计师计划运用随机数表从中选取10张销售发票样本。
要求：
（1）针对所给资料，假定注册会计师以随机数表所列数字的后4位数于销售发票号码一一对应，确定第2列第4行为起点，选号路线为自上而下、自左而右，选取的10张发票号码分别为多少？
（2）如果上述10笔销售业务的帐面价值为100万元，审计后认定的价值为100.03万元，假定x公司2007年度主营业务收入帐面价值为1.8亿元，并假定误差与帐面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断x公司2007年度主营业务收入的总体实际价值（要求列示计算过程）。
答：
（1）选取的10张销售发票样本的号码分别为：
3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。
（2）平均差额＝（100.03-100）万元/10＝30元
估计的总体差额＝30×4000＝120000元
估计的总体价值＝18000万元＋12万元＝18012万元
4．注册会计师对y公司进行2007年度会计报表审计。
Y公司主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，计算机在安装并经客户验收后开具发票并确认收入。
注册会计师在编制审计计划时，准备在y公司2007年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。
注册会计师确定的预期总体误差率为1％，可容忍误差为4％，信赖过度风险为5％，在95％的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下：
要求：
（1）针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据题目所给条件，定义“误差”，确定样本量。
（2）根据以下两种情况评价抽样结果：
a.抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；
b.抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。
答：
（1）定义误差。
对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情形之一者，即可定义为误差：
没有安装验收报告的任何发票；发票安装验收报告虽有，但该单据属于其他发票（发票与安装验收报告的所记载的货品内容不一致）；发票与安装验收报告所记载的数量不符。
（2）根据上述样本量表，预期总体误差率为1％，可容忍误差率为4％时，应选取的样本量为156个。
（3）抽样查出的误差数为1，且未发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师可以得出结论：
总体误差率不超过4％的可信赖程度为95％。
（4）抽样查出的误差数为3，且未发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师不能以95％的可信赖程度保证总体误差率不超过4％。
此时，注册会计师应减少对这一内部控制的可信赖程度，考虑增加样本量或修改实质性测试程序。
5.上海立信会计师事务所于2008年2月15日接受委托对ABC股份有限公司2007年度财务报表进行审计，该公司注册资本为2000万元，审计前财务报表的资产总额为5000万元。
注册会计师在计划阶段确定的重要性水平为90万元，而在完成阶段确定的重要性水平100万元。
2008年3月15日注册会计师完成了外勤审计工作，在复核工作底稿撰写审计报告时，发现以下需要考虑的事项：
（1）由于该公司一幢建于1968年的办公楼出现裂缝，原值200万元，预计使用年限50年，已计提折旧专家鉴定后其预计使用年限由50年改为40年，决定从2007年起改变年折旧率，但该公司同意在07年年报中作相应披露。
（2）该公司在国外的一家联营企业内据称由67.5万元的长期投资，投资收益为36.5万元，这些金额已列入2007年的净收益中，但注册会计师未能取得上述的联营企业经审计的财务报表。
受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实。
（3）该公司全部存货占资产总额的50％以上，放置于邻近单位仓库内。
由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。
（4）由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务收到严重影响，可能影响即将到期的100万元债务。
（5）2007年10月间，该公司被控侵犯专利权，对方要求授权专利权费并收取罚款，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定。
要求：
逐一分析上述五种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。
将答案填入下列表格中。
标号
审计报告意见类型
简明原因
（1）
（2）
（3）
（4）
（5）
答：
标号
审计报告意见类型
简明原因
（1）
标准无保留意见
未改变会计处理方法，仅合理改变了估计
（2）
保留意见
审计范围收到限制并且金额超过重要性水平
（3）
无法表示意见
审计范围受到重大限制，重大资产无法审查
（4）
带强调事项段无保留意见
持续经营
（5）
带强调事项段无保留意见
重大不确定事项
6．对第五题中的第
（2）种情况，请代注册会计师草拟一份审计报告。
答：
审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。
这种责任包括：
（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；
（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见；除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。
选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。
在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
ABC公司财务报告中，2007年12月31日对××联营企业的长期投资余额67.5万元，2007年度投资收益为36.5万元，但注册会计师未能取得该联营企业经审计的财务报表。
受ABC公司记录性质的限制，注册会计师也无法实施函证及其他审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
四、审计意见
我们认为．除了前段所述未能针对ABC公司对××联营企业的长期投资及其投资收益实施相应的审计程序可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司2007年12月31目的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。
上海立信会计师事务所（盖章）中国注册会计师：
×××（签名并盖章）
中国注册会计师：
×××（签名并盖章）
中国上海市二00八年三月十五日
7．请依据审阅报告的要素指出下面ABC公司审阅报告中的错误并纠正。
审计报告
ABC股份有限公司全体股东：
我们审阅了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表．包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表和现金流量表。
这些财务报表的真实、合法和完整是ABC公司管理层的责任，我们的责任是在实施审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审阅业务。
该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证。
审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据的重新计算程序。
根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
××会计师事务所（盖章）中国注册会计师：
×××（签名并盖章）
中国注册会计师：
×××（签名并盖章）
中国××市二O××年×月×日
答：
（1）标题错误，应改为“审阅报告”。
（2）引言段中所审阅财务报表名称不齐全，应改为“包括2007年12月31日的资产负债表，2007年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。
（3）引言段中管理层责任错误，应改为“这些财务报表的编制是ABC公司管理层的责任”。
（4）范围段中审阅业务所依据的准则错误，应改为“《中国注册会计师审阅准则第21Ol号——财务报表审阅》”。
（5）范围段中审阅的程序错误，应改为“对财务数据实施分析程序”。
（6）范围段中未指明审阅于审计差别，应增加“提供的保证程度低于审计。
我们没有实施审计，因而不发表审计意见”。
8.某企业仓库保管员负责登记存货明细帐，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。
当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细帐。
平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，要填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。
公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。
各车间经常由辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。
如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。
根据上述描述，你认为上述描述的内部控制有什么弱点？
并简要说明该缺陷可能导致的错弊。
答：
该企业存货循环内部控制上存在的弱点和可能导致的错弊如下：
（1）存货的保管和记帐职责未分离。
将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细帐来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。
（2）仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记帐依据。
将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。
（3）领取原材料未进行审批控制。
将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。
（4）领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。
将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。
（5）未实行定期盘点制度。
将可能导致存货出现帐实不符现象，且不能及时发现计价不准确。
9．根据第8题所给资料，针对该企业存货循环上的弱点，提出内部控制的改进建议。
答；存货循环内部控制的改进建议：
（1）建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。
（2）仓库保管员在收到验收部门送交的的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台帐。
入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。
（3）对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。
即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。
（4）对剩余的辅助材料实施假退库控制。
（5）实行存货的定期盘点制度。
10．根据审计项目组的计划安排，注册会计师A对D公司2007年度管理费用进行审计，获取了管理费用帐户明细表。
管理费用各明细项目分析单位：
万元
项目
本年数
所占比例
上年数
增减比例
工资
650
650
折旧费
740
530
业务招待费
1200
1000
差旅费
50
48
合计
2640
2228
要求：
（1）请带注册会计师A完成管理费用各明细项目分析表中数字的计算。
（2）请运用简单比较法对D公司管理费用进行分析，说明注册会计师应实施的审计程序
答：
（1）D公司管理费用各明细项目分析单位：
万元
项目
本年数
所占比例
上年数
增减比例
工资
650
24.62％
650
0％
折旧费
740
28.03％
530
39.62％
业务招待费
1200
45.45％
1000
20.00％
差旅费
50
1.90％
48
4.17％
合计
2640
100％
2228
18.49％
（以下公式仅供复习计算时参考：
）
（2）从上表中可以看出，D公司在管理费用列支中，除工资与上年度保持不变外，其他项目均有一定幅度增长。
其中以折旧费增长幅度最大，可能是2007年度管理部门新增了较大金额的固定资产，注册会计师应检查固定资产计累计折旧明细帐，检验安装验收报告并实地观察实物。
业务招待费上升20％要引起注册会计师的高度关注，检查是否超过规定的限额，考虑应在计算应纳税所得额时调整。
11．注册会计师王一带领项目组于2008年3月审计E公司2007年度财务报表时，发现x公司在2005年8月为y公司向上海银行取得2年期、金额为100万元借款提供了担保。
2007年8月借款到期时，y公司因经营严重亏损，已进入破产清算阶段，无力偿还该笔借款。
上海银行要求x公司按担保协议的约定最迟于2007年底代为偿还，但x公司置之不理。
2008年初，上海银行就上述事项向法院起诉，要求x公司承担连带偿还责任，支付本息共110万元。
2008年2月法院判决上海银行胜诉，该项判决易于08年2月28日执行完毕。
X公司在执行当日作了帐务处理如下：
借：
营业外支出110万元
贷：
银行存款110万元
要求：
（1）请指出王一是否应基于担保发生于2005年8月而要求x公司调整2005年度财务报表？
（2）指出x公司在编制2007年度财务报表时是否需要根据y公司已无力偿还借款的事实和担保协议的约定进行相应的帐务处理？
如认为不需要，请说明理由；如认为需要，请列示会计分录。
（3）对所述的担保赔偿情况，注册会计师王一应向y公司提出何种审计建议？
需要建议x公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录（无需考虑流转税费以及损益结转，也不考虑对所得税及利润分配的影响）
答：
（1）虽然担保协议示2005年签署的，但担保本身并非x公司赔偿的直接根源，不应要求x公司调整2005年度财务报表。
（2）虽然上海银行没有于2007年底以前就担保赔偿事项向法院提起诉讼，x公司应基于y公司已无力偿还逾期借款的事实和担保协议的规定进行帐务处理：
借：
营业外支出――赔偿损失110万元
贷：
其他应付款――上海银行110万元
（3）导致x公司向银行支付赔偿款的直接根源在于2007年y公司无力偿还借款。
王一应提请x公司调整2007年度财务报表，即2007年利润表中的“营业外支出”调整增加110万元，2007年资产负债表中“其他应付款”增加110万元。
应作具体调整的会计分录为（注意是2008年3月审计时的调整建议，更正2008年2月份已做的会计分录）：
①借：
以前年度损益调整（这句话仅供参考：
对应07年利润表-营业外支出）110万元
贷：
其他应付款――上海银行110万元
②借：
其他应付款――上海银行110万元
贷：
营业外支出――赔偿损失110万元
12．2008年2月15日上午8时，审计人员李某、刘某参加了对大华公司库存现金的清点工作，其结果如下：
（1）实点库存现金（人民币）情况为：
100元币10张2元币60张1角币40张
50元币5张1元币80张5分币25枚
10元币10张5角币70张2分币17枚
5元币48张2角币35张1分币56枚
（2）查明现金日记账截止当年2月15日的账面余额为1516.20元。
（3）查出当年2月14日已经办理收款手续但尚未入帐的收款凭证金额为350元。
（4）查出当年2月14日已经办理付款手续但尚未入账的付款凭证金额为212元。
（5）查出当年2月11日出纳员以白条借给某职工200元。
（6）银行核定该公司库存现金限额1000元。
要求：
（1）根据清点结果编制库存现金盘点表。
（2）指出清点现金中所发现的问题并提出改进意见。
答：
库存现金盘点表
2008年2月15日
应存数的计算
金额
实存数的清点
金额
100元币10张
1000
检查日账面余额
1516.20
50元币5张
250
加：
已收款未入账部分
350
10元币10张
100
减：
已付款未入账部分
212
5元币48张
240
减：
暂借款
200
2元币60张
120
1元币80张
80
角币及分币
48.15
检查日应存数
1454.20
检查日实存数
1838.15
存在的问题及改进意见：
（1）账实不符。
现金长余（仅供参考:
1835.15-1454.20=）383.95元，应查明原因并作相应的账务处理。
（2）未做到日清月结。
已收款已付款凭证没有及时入账。
（3）白条抵库。
应立即催促该职工报销或作“其他应收款”入账处理。
（4）超库存。
库存现金超过限额（仅供参考:
1835.15-1000=）838.15元，应将超出部分及时送存银行。
（5）督促该单位财务人员加强有关现金管理规章制度的学习，增强遵纪守法的自觉性。
13．2008年7月11日内部审计人员何某和梁某在审查某企业2008年中报的权益帐时，发现以下两个问题：
（1）本年收到大华公司以材料投资方式投资的材料一笔，大华公司账面价格为31000元，被审计单位出于某种考虑对该批材料作价40000元，经审计验证，作价36000元是合理的。
（2）本年收到隆盛公司捐赠设备一台，被审计单位作价50000元，记入“实收资本”账户。
要求：
指出上述情况的问题所在，并编制调整会计分录。
答：
（1）材料作价过高。
对投资的材料作价不符合实际情况，应作以下调整：
借：
实收资本4000元（仅供参考:
40000-36000）
贷：
原材料4000元
（2）记账错误。
接受捐赠的设备应记入“资本公积”账户，而不应记入“实收资本”账户。
应作以下调整：
借：
实收资本50000元
贷：
资本公积—接受捐赠的非现金资产准备33500元
递延税款—企业所得税16500元=50000*33%
（待该固定资产处置时，将16500元税款上交。
此时的账务处理：
借：
递延税款—企业所得税16500元
贷：
应交税费——应交所得税16500元
同时：
借：
资本公积—接受捐赠的非现金资产准备33500元
贷：
资本公积—其他资本公积33500元
（2）记账错误。
接受捐赠的设备应记入“营业外收入”账户，而不应记入“实收资本”账户。
应作以下调整：
借：
实收资本50000元
贷：
营业外收入50000元
公司接受的该项捐赠收益计入当期损益，期末计算缴纳相应的企业所得税。
（根据新的会计准则以及新的企业所得税的规定）
14．内部审计人员在审查某企业78月份基本生产车间设备折旧额时，发现如下记录：
（1）7月份该车间设备折旧额为32600元，年折旧率为5%。
（2）7月份购入原值为65000元设备一台，已安装完工并交付使用。
（分析:
7月份当月购进当月使用,当月不提,所以没进入7月份的折旧,8月份就要提,即8月折旧增加65000*5%/12）
（3）7月份将原未使用的一台设备投入车间使用，其原值为35000元。
（分析：
7月买的，即使当月不使用，也要照提折旧，也就是说7月份的折旧里已经算进去这部分的折旧了，对8月份来说，就没有增加部分了，这块对8月份的折旧额没产生增加影响，无须调整）
（4）7月份交外单位大修理设备一台，原值48000元。
（分析：
7月份大修理已提折旧，8月还是照提，所以与7月一样，没有增加）
（5）7月份扩建完工新厂房一栋，已交付使用。
该厂房原值600000元，扩建工程支出150000元，变价收入60000元。
【分析：
当月完工，当月不提折旧，下月提，所以这是8月份新增的部分（原值+支出-变价收入）×月折旧率=（600000+150000-60000）×5%／12】
（6）8月份该车间设备折旧额为72100元。
要求：
说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。
答：
（1）审计方法：
审阅生产成本明细账，抽查有关会计凭证，验算本月
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