财务管理毕业论文销售与收款内部控制制度设计.docx

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财务管理毕业论文销售与收款内部控制制度设计

中国XX大学

毕业设计

企业销售与收款内部控制

院系名称：

XXXX学院

专业：

财务会计

学生姓名：

小小小

学号：

会计26

指导老师：

XXX

2019年4月15日

学术诚信声明

本人所呈交的毕业论文，是在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果，所有数据、图片资料均真实可靠。

除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他人或集体已经发表或撰写过的作品或成果。

对本论文的研究作出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确的方式标明。

本毕业论文的知识产权归属于培养单位。

本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。

本人签名：

日期：

原创性声明

本人以信誉声明：

所呈交的毕业设计（论文）是在导师的指导下进行的设计（研究）工作及取得的成果，设计（论文）中引用他（她）人的文献、数据、图件、资料均已明确标注出，论文中的结论和结果为本人独立完成，不包含他人成果及为获得学校或其它教育机构的学位或证书而使用其材料。

与我一同工作的同志对本设计（研究）所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。

毕业设计（论文）作者（签字）：

年月日

绪论

内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。

销售与收款内部控制将引导企业加强对销售与收款业务的内部控制,规范销售与收款行为,防范销售与收款过程中的差错和舞弊。

本文通过对甘肃稀土新材料股份有限公司调查与搜集资料的基础上，针对本企业原有销售与收款内部控制制度的不足之处，提出设计建议，从而使企业销售与收款内部控制制度更加完善。

本文通过从搜集甘肃XX稀土新材料股份有限公司岗位分工、授权方式与审批权限、价格的确定、销售退回与折让的授权与审批、主营业务收入确认原则、坏账的审批与登记制度、月末对账制度、内部稽核制度、销售和发货业务流程控制等的具体制度，结合财政部.《企业会计准则》与企业内部会计控制制度设计对公司销售与收款业务中的内部控制制度的不足之处进行设计与建议。

内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。

在信息产业已经发达的当今社会，不断完善企业内部控制制度，对于防范舞弊，减少损失，提高资本的再生能力具有积极的意义。

搞好销售环节的内部控制对整个内部控制系统来说至关重要。

建立销售与收款的内部控制,应首先明确销售与收款内部控制的目标,并从销售与收款业务的流程中提炼出关键控制点,针对关键控制点进行内部控制的设计。

一白银集团公司概况

（一）公司简介

白银集团股份有限公司，是新中国建立后国家第一个五年计划中的156个重点建设项目之一，是我国重要的大型有色金属生产基地。

1954年建厂，1960年投产。

作为共和国的长子，经过55年的艰苦创业，白银公司已建设成为铜、铅、锌、金、银、硫综合发展，采矿、选矿、冶炼、加工、化工和科贸一体化的大型企业集团。

目前，白银公司具有采选240万吨、铜铅锌冶炼30万吨、硫酸63万吨、加工材5．65万吨、金3000千克、银100吨、氟化盐7.2万吨的生产能力。

公司现有4个矿山、3个冶炼厂、下属子公司及二级厂矿单位24个，共有在职员工17000人。

55年来，白银公司成为有色金属工业人才培育的基地，为国家的经济建设输送了大批人才。

公司先后为金川公司、江西铜业公司、甘肃省、白银市等有色金属工业和其他行业输送干部和工人17900多名，其中党政干部510多名，技术骨干1000多名。

（二）经营范围

铜、铁、硫金矿采选，有色金属冶炼及压延加工，金、银、稀贵金属冶炼及压延加工，铁团球、硫酸、硫酸铜、电子产品、生产、加工、销售；电气机械和器材、普通机械、电缆盘制造；废旧金属回收购、加工；自产产品出口、生产所需的机械设备、零配件、原辅材料进口，承接加工贸易和补偿贸易业务；生活饮用水制水、供水（限动力厂经营）；矿产品、钢材、化工产品（除危险品）销售；信息技术、有线电视等服务产品经营及广告业务。

（三）组织结构

公司有分公司六家，分别是冬瓜山铜矿、安庆铜矿、金昌冶炼厂、铜都铜业铜材厂、电线电缆厂、动力厂。

控股子公司七家，分别是铜陵金威铜业有限公司、张家港联合铜业有限公司、广西百色融达铜业有限公司（控股孙公司）、铜陵铜都黄铜棒材有限公司、铜都天马山硫金矿业有限公司、铜都铜业芜湖电工有限公司、铜都铜业铜达线材有限责任公司。

参股子公司七家，分别是铜陵有色金属集团国际贸易公司、安徽铜都特种环保设备股份公司、中色国际矿业股份公司、铜陵市康林铝业有限责任公司、铜陵市铜都铜业五矿有限责任公司、铜陵市铜都装饰有限有限责任公司、铜陵金兴化学清洗防腐有限责任公司。

二白银公司原有销售与收款控制制度

（一）主营业务收入的确定

企业主营业务收入包括有色金属的销售、电气机械和器材的销售收入；工业企业的销售产成品、自制半成品收入，提供工业性劳务收入。

企业销售收入的确定，遵循权责发生制的原则，企业在发生商品、提供劳务，同时收讫价款或取得索取价款的凭据时，确认销售收入的实现。

1.采取交款提货销售方式，无论产品（商品）是否发出，只要货款已经收到，发票账单和提货单已经交于购货方，即作为销售收入的实现。

2.采取预收货款销售方式，在收到购货单位的预收货款。

产品（商品）已经发出时，作为销售收入的实现。

3.采取赊销和分期收款销售方式，以本期实际收到的价款或以合同约定的本期应收价款确认销售收入的实现。

4.采取托收承付或委托银行收款销售方式，在发出产品（商品）并办妥托收手续时，确认销售收入的实现。

5.采取委托代销方式，收到代销单位的代销清单时，确认销售收入的实现。

6.采取商业汇票结算销售方式，以收到购货方开出并承兑的商业汇票时，确认销售收入的实现。

7.采取自营出口销售方式，陆运以取得承运货物收据或铁路运单；海运以取得出口装船提单；空运以取得运单，并向银行办理出口账单后，确认销售收入的实现。

8.采取委托外贸代理出口销售方式，以收到外贸企业代办的运单和银行账单凭证时，确认销售收入的实现。

9.采取为其他单位加工、制造大型机器设备、船舶和提供劳务的销售方式，持续时间在1年以上的，按完工进度或实际完成工程量，确认销售收入的实现。

10.企业的下列行为视同销售，也应按规定作为应税销售收入处理。

（1）采取委托代销方式销售商品的企业，委托方将委托代销的商品作为手续费直接从委托代销商品中支付给受托方的，其支付给委托方的商品应视同销售处理。

（2）企业将本企业的产品（商品）用于本企业的基本建设、改扩建工程、大修理工程等，在该商品、产品领用时视同销售。

（3）企业将本企业的产品（商品）作为投资，提供给其他单位或经营者的，在产品（商品）移送时视同销售。

（4）企业将本企业的产品（商品）分配给股东或投资者，在产品（商品）分配移送时视同销售。

（5）企业将本企业的产品（商品）用于集体福利或个人消费的，于产品（商品）信用分配时视同销售。

（6）企业将本企业的产品（商品）无偿赠送他人的，于产品（商品）移送时视为销售。

（7）企业销售产品（商品）价外收取的各种基金、费用和附加，除国家另有规定者外，应作为企业的销售收入。

（8）企业对外来进行来料加工装配业务，节省的材料如留归企业所有，应作为企业的销售收入。

（9）企业“以物抵债”、“以旧换新”等，应视同产品（商品）已销售。

（二）现金日记账与银行日记账的管理

1.现金日记账的管理

第一，现金日记账的开设应该合理合法。

第二，现金收付业务按顺序入账以及现金账户的余额方向应该正常。

在查证时如果发现故意颠倒凭证入账顺序或现金出现贷方余额的情况，应刨根问底以查出事情的真相。

第三，现金收付，超过规定结算范围的款项应通过银行办理转账结算。

所以，在查证过程中应注意超过结算范围的情况，在必要时应该抽查原始凭证，以便确定问题的性质。

第四，库存现金余额超过规定的限额。

库存现金的限额是为了保证单位日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。

第五，收入坐抵支出的情况。

企业收入的现金，按规定应及时送存银行，需要支用现金可以在本单位的现金限额中支付或从银行中提取，除特别批准外不得从本单位的现金收入中直接支付。

但从银行提取现金的业务，只填制银行存款付款凭证，不填制现金收款凭证，因而从银行提取现金的现金收入数额应根据有关的银行存款付款凭证登记。

每日业务终了时，出纳计算、登记当日现金收事计数、现金支出合计数，以及账面结余额，并将现金日记账的账面余额与库存现金实有数核对，借以检查每日现金收入、付出和结算情况。

2.银行日记账的管理

  银行存款日记账的账实核对无法进行存款的实地盘点查对，它要通过与银行送来的对账单进行核对。

所以银行存款日记账的核对主要包括以下三项内容：

①是银行存款日记账与银行存款收、付款凭证互相核对，做到账证相符。

②是银行存款日记账与银行存款总账互相核对，做到账账相符。

③是银行存款日记账与银行开出的银行存款对账单互相核对，做到账实相符。

④银行开出的“银行存款对账单”是银行对本企业在银行的存款进行序时核算的账簿记录的复制件，所以与“银行存款对账单”进行核对，实际上是与银行进行账簿记录的核对。

3.坏账的审批与登记制度

企业按照客户设立应收款项台账，详细反映内部各业务部门以及各个客户应收款项的发生、增减变动、余额及其每笔账龄等财务信息。

同时加强合同管理，对债务人执行合同情况进行跟踪分析，防止坏账风险的发生。

企业财务管理部门定期编制应收款项明细表，向企业管理人员和有关业务部门反映应收款项的余额和账龄等信息，及时分析应收款项管理情况，提请有关责任部门采取相应的措施，减少企业资产损失。

企业在清查核实的基础上，对确实不能收回的各种应收款项 应当作为坏账损失，并及时进行处理。

属于生产经营期间的，作为本期损益；属于清算期间的，应当作为清算损益。

坏账损失处理后，应当依据税法的有关规定向主管税务机关申报，按照会计制度规定的方法进行核算。

4.预收账款管理制度

根据项目的资源配置计划、预收账款支付和返还规定，编制项目总体资金预算，确保预收账款的规范使用和如期返还，避免违约风险。

加强精益化管理，优化施工设计，提高技术成果转换能力，科学组织施工，实施价值工程的管理，强化内部经济责任考核制度，规范分包工程的管理，加大变更、索赔力度、加强价值链管理，充分利用业主的资源，如使用业主提供的临建设施、主材由业主供应等，通过市场竞争机制，培养有实力、守信誉的供应商和分包商、外部关系。

如一些地方税务部门按照源泉扣除的原则对预收账款征税，税款提前支付，影响施工企业利益。

企业要与税务部门沟通，争取按工程结算收入纳税，在资金紧张时，还可以争取业主对预收账款进行缓扣、降低扣款比例等，减少资金压力。

5.内部稽核制度

（1）审核财务、成本、费用等计划指标项目是否齐全，编制依据是否可靠，有关计算是否正确，各项计划指标是否互相衔接等。

审核之后应提出建议或意见，以便修改和完善计划与预算。

（2）审核实际发生的经济业务或财务收支是否符合现行法律、法规、规章制度的规定。

对审核中发现的问题，及时予以制止或者纠正。

（3）审核会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料的内容是否真实、完整，计算是否正确，手续是否齐全，是否符合有关法律、法规、规章、制度的规定。

（4）审核各项财产物资的增减变动和结存情况，并与帐面记录进行核对，确定帐实是否相符。

不符时，应查明帐实不符的原因，并提出改进的措施。

6.月末对账制度

（1）账证核对

公司根据各种账簿记录与记账凭证及其所附的原始凭证进行核对。

这种核对除在日常制证、记账过程中进行外，每月终了，如果发现账账、账实不符，还必须追根求源，进行账簿与会计凭证的检查核对，以确保账证相符。

（2）账账核对

①总分类账各账户本期借方发生额合计数与贷方发生额合计数相等，或总分类账各账户借方余额合计数与贷方余额合计数相等。

②总分类账的余额与其所属各明细分类账户余额合计数相等。

③日记账的余额应与相应的总账账户余额相等。

④会计部门有关财产物资明细账余额，应与有关财产物资保管或使用部门的登记簿所记录的数额相等。

（3）账实核对

①现金日记账的余额应与库存现金实有数逐日核对相符；

②各种银行存款日记账，应定期与银行对账单核对相符；

③各种产财物资明细账账面数量及金额，应定期与库存实物核对相符；

④各种应收、应付款项明细账的余额，应定期与有关单位或债务人、债权人核对相符。

7.销售与收款制度流程图

公司根据客户对产品的需求情况，将客户名称、所需产品品种、型号规格、技术指标、价格、数量、交货期等销货信息传回公司营销部。

营销部建有客户的信用档案，根据客户的信用情况或是新的客户确定是否需要预付款、或款到交货、或赊销等方式，营销部的合同科对销售员发回的销货信息以及客户的信用情况进行预审，预审合格及确定收款方式后，销售员与客户签定销售合同并将合同送回公司，合同科将签定的销售合同输入电脑，营销部对每份销售合同都有具体的项目经理负责，项目经理制定生产计划，交给生产部。

生产部将生产计划与电脑中的销售合同核对后根据生产计划将任务下达给各制造车间，产品完工经仓储部验收入库后，通知项目经理可以发货。

公司的运输部归属生产部管理。

项目经理与运输部的调度员、销售员、仓库管理员分别联系协调运输车辆、发货品种数量、发货时间等事项，发出货物。

项目经理开出送货单一式六联交给销售部的结算员与销售合同进行审核无误后，在其中一联上盖出门证章。

结算员自己留一联、项目经理留一联、门卫留一联出门证、送交收货单位三联，经收货单位验收确认后留一联，并在另两联上签字作为回执，已签字的一联交项目经理据以开具销售发票、已签字的另一联作为运输员报销运输费的凭据。

货物在运输途中购买保险确保资产的安全性。

财务部对销售部送达的销售发票、发货清单（系销售发票的附件）及经收货单位签字的送货单进行审核并确认收入，财务部登记应收帐款的明细帐并负责收取货款。

销售货款的催收工作由营销部负责，公司据以作为对销售人员重要的考核指标。

并且公司与销售人员签有合同、销售人员交押金给公司作为对应收帐款的一种保证，若销售人员离职，应收帐款出现坏帐的迹象，则应收帐款的催收工作移交公司的法律事务部负责。

财务部和销售部分别对帐龄进行分析。

三原有销售与收款控制制度存在的问题

（一）缺乏风险意识

　　企业为了扩大市场占有率，扩大销售量，一些企业在进入当地市场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，于是产生了较高的账面利润，忽视了大量被客户拖欠占用流动资金不能及时收回的问题，因此形成了一部份具有周转性的客户应收账款。

（二）内部激励机制不健全

　　在有些企业中，为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。

因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升。

而对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱，造成企业资金周转困难，甚至无法经营的地步。

（三）管理措施不当

　　一是未对应收账款进行辅助管理。

许多企业仅仅是在其资产负债表的补充资料中按账龄对应收账款的数额进行了简单的分类，平时则没有对应收账款进行辅助管理，企业回款情况好时，基本能满足需求，一旦企业回款不畅，应收账款中存在的问题便会显露出来。

　　二是长期不对账。

由于交易过程中货物与资金流动的时间上的差异，以及票据传递、记录等，都有发生误差的可能，所以债权债务的双方就经济往来的未了事项进行定期对账，可以明晰双方的权利和义务，而现实中有的企业长期不对账，有的即便对了账，但并没有形成合法有效的对账依据，只是口头上承诺，起不到应有的作用，无法发现其中可能存在的问题，在以后确定诉讼时间时也不能提供充分的书面证据。

三是未对应收账款风险程度进行信用管理。

企业信用政策制订不合理，日常控制不规范，追讨欠款工作不得力。

四建议与补充

针对上述企业原有销售与收款存在的问题，本人提出以下几点建议。

（一）销售控制制度

1.建立严格的预算管理制度，制定销售目标、确立销售管理责任制。

建立销售单价制度，按照制定价目表、折扣政策、付款政策执行。

2.建立客户联系制度，应当充分了解和考虑客户的信誉、财务状况的情况，降低账款在回收中的风险；加强对赊销业务的管理，规范赊销业务的审批制度，提高应收账款的回收率。

3.按照规定程序与客户进行销售谈判、订立销售合同，组织销售和发货合同。

同时，建立销售合同审批制度，对销售价格、信用政策、发货及收款方式、销售退回管理等严格把关。

（4）在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的销售登记制度，加强销售合同、销售计划、销售通知单、发货凭证、运货凭证、销售发票等记账凭证的相互核对工作。

（二）收款控制制度

1.应当将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。

2.加强应收账款的管理。

设置好应收账款台账，建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度，提高应收账款回收率。

3.健全坏账管理制度。

对于可能成为坏账的应收款应当报告主管部门，由其进行审查、确认。

单位发生的各项坏账应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。

对注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。

已注销的坏账又回收时应当及时入账，防止形成账外账。

（三）明确销售与收款内部控制原则

1.有效性原则。

要使内部控制充分发挥控制作用，在各部门和各岗位得到贯彻实施，建立的内部控制必须具有有效性，即各种内部控制制度包括最高决策层所制定的业务规章和发布的指令，必须符合国家和监管部门的规章．必须具有高度的权威性，必须真正落到实处，成为所有员工严格遵守的行动指南；执行内控制度不能存在任何例外，任何人（包括董事长、总经理）不得拥有超越制度或违反规章的权力。

2.审慎性原则。

内部控制的核心是有效防范各种风险．为了使各种风险控制在许可的范围之内，建立内部控制必须以审慎经营为出发点，要充分考虑到业务过程中各个环节可能存在的风险，容易发生的问题．设立适当的操作程序和控制步骤来避免和减少风险，并且设定在风险发生时要采取哪些措施来进行补救。

3.全面性原则。

内部控制必须渗透到金融机构的各项业务过程和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位，不能留有任何死角和空白，做到无所不控。

4.及时性原则。

是指内部控制的建立和改善要跟上业务和形势发展的需要开设新的业务机构或开办新的业务种类，必须树立“内控先行”的思想．首先建章立制，采取有效的控制措施，即使在金融创新的领域，也不能因为法律没有规定或监管当局没有要求而不采取必要的控制措施。

5.独立性原则。

内部控制的检查、评价部门必须独立于内部控制的建立和执行部门，直接的操作人员和直接的控制人员必须适当分开，并向不同的管理人员报告工作；在存在管理人员职责交叉的情况下，要为负责控制的人员提供可以直接向最高管理层报告的渠道。

（四）企业销售与收款的改进措施

1.权利和责任严格分配

明确各岗位职责，消除企业员工身兼多职的状况。

各个岗位应根据其职务的等级合理分配，销售总经理不能具体负责某一地区的销售工作应交由该地区销售主管和销售人员负责，他应该负责整个公司营销方案的策划，管理、监督和协调各子部门的工作。

另外，总经理与副经理之间的权责要有所划分，不能出现越权情况。

各岗位的工作重点也应该根据其负责的具体范围有所侧重，且要做到各尽其职。

势必要解决企业内部不相容职务分离的问题。

仓库部门按销售通知单供货与物流部门装运货物的职责应分离，财务部门办理现金收入与记录应收账款明细账的职员不能兼审批客户的折扣业务，任何环节业务兼办人不能同时担任该业务的审核人。

2.合理设计组织结构

合理的组织结构设置，可以加强部门之间的合作和制衡，能充分做到职责分工、相互监督很牵制，有助于建立良好的内部控制环境，提高内部控制方法的实施效率。

具体如何设计要根据企业的实际情况，总的原则是要合理明确各岗位在公司组织架构中的位置，最好采用扁平化得设计，因其比较适合中小型企业的特征，利于各部门及时向上级反映和汇报问题，还有利于公司高层管理者的政策及私利快速有效地在公司内自上而下的推行。

此外，销售总部门负责管理协调各子部门，对个子部门的授权要均衡，防止出现某一子部门权利过大的情形，组织结构要有利于不同部门之间的良好沟通，且每个部门都要有相关部门来对其进行监管。

3.加强员工的思想道德以及内控意识

员工思想道德与一个企业的企业文化有关，企业一定要塑造一个适合自身发展的企业文化，注重培养员工的职业道德和价值观，可大大减少员工在销售工作中的舞弊行为。

但单凭良好的企业文化是不够的，还要建立激励与约束机制，但约束机制要大于激励机制。

不论是企业高管人员还是下级员工都要注重对其内控意识的加强，这样有助于内部控制制度的有效实施。

4.建立独立的信息管理部门

将以前有销售部门负责的对信息收集和审批的职责从销售部门中独立出来，使其直接受公司高管负责，这样能否保证信用风险管理部门职能的正确行使，减少信用风险管理部门与其他相关业务部门的冲入。

搞部门员工不宜设多，这是处于成本方面的考虑，且这些员工一定不能涉足销售方面的事宜。

5.建立完整的客户档案

这项职能由信息管理部门完成。

信息管理部门的员工向销售部门收集公司的老顾客和新顾客资料，调查其信用情况，且要在市场上收集这部门客户的资料，某些潜在客户的资料也要收集。

根据一定的方法对这些客户进行信用评级。

这要作为信息管理部门的工作重点。

6.销售费用的合理计划及分配

销售主管在提出计划额及分配时，要注意销售费用与销售收入之间的关系，同时充分考虑行业内其他竞争对手该方面的信息。

各区域销售负责人按适合公司的时期提出月度、季度或年度销售费用计划，然后由公司决策部门对其进行评估，最后由公司决策部门确定销售费用分配方案。

公司还应对销售费用的执行情况进行控制，对超支的小组提出预警，各销售区域还应提交销售费用控制表。

最后还要对费用执行结果进行考核。

7.加强应收账款的管理

应收账款的管理应分为事前控制、事中控制、事后控制。

事前控制主要要做好预防。

（1）做好应收账款的计划管理，根据公司实际情况确定应收账款计划总额、计划年末余额，并设定一个相对积极地平均收账期和应收账款占流动资产总额的比率。

总计划制定好后，还要具体细分到各个地区销售区，分别明确其应收账款控制额。

销售管理部还要负责监督应收账款控制的执行情况，将每期应收账款实际余额和计划额对比，分析差异，并返给销售总部；

（2）要明确个销售人员责任，加强对销售人员的监管；（3）加强对客户信用的控制，具体体现在建立完整的客户档案，采取科学的方法对客户进行信用评级；（4）对赊销审批流程的控制，制定规范的赊销审批流程，且对待不同的客户要有针对性，依据的主要资料就是客户档案了，要有单独的监督人员对审批流程进行全程监管。

应收账款的事中控制应重点强调跟踪管理和债权的确认，防止欠款变成坏账。

销售部门员工应定期将应收上款与债务方对账，请对方在对账清单上签字对加盖单位公章予以确认。

定期对应收账款做账龄分析，保持应收账款持有规模，密切关注应收账款的回收进度和出现的变化。

建立坏账准备制度，通过对坏账损失的可能性预先估计，把企业的损失减少到最低。

对应收账款的会计记录也要进行全程监督控制，每