管理会计之行政事业单位管理会计.docx

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管理会计之行政事业单位管理会计

管理会计之——行政事业单位管理会计

　◇内容框架

　1.行政事业单位财务管理；

　2.国家机关人事管理；

　3.行政事业单位内部控制。

　第一节

　行政事业单位财务管理

　行政事业单位财务管理，是行政主干事业单位管理的关键性组成部分，是规范单位经济活动和社会经济秩序的重要社会风气手段。

主要内容包括：

预算管理、收入管理、支出管理、结转和结余管理、专用基金管理、资产管理、负债管理、划转撤并管理、财务报告和财务分析、财务监督等。

　行政事业单位行政系统管理依据1.《事业单位财务规则》（中华人民共和国财政部令第68号）自2012年4月1日起施行。

　2.《行政单位财务规则》（中华人民共和国财政部令第71号）自2013年1月1日起施行。

　一、财务管理的原则及任务财务管理原则行政单位量入为出，保障重点，兼顾一般，厉行节约，制止奢侈浪费，降低行政成本，注重资金使用效益。

　事业单位执行卢图吉诺区法律、法规和财务规章制度；坚持勤俭办事业的方针；大额正确处理事业发展需要和资金供给的关系，经济收益和经济效益社会效益的关系，国家、单位和个人与非利益的关系。

　行政单位财务管理任务

（1）科学、合理编制预算，严格预算执行，完整、准确、及时编制决算，真实反映单位财务状况；

（2）建立健全财务管理制度建设，实施预算绩效行政管理，加强对行政单位财务活动的控制和监督；（3）加强资产管理，合理配置、有效利用、规范处置资产，防止国有资产流失；（4）定期编制财务报告，进行财务活动分析；（5）对行政单位所属并归口行政财务管理的单位的财务活动实施指导、监督；（6）加强对非独立核算的机关系统管理后勤服务部门的财务管理，实行内部核算办法。

　事业单位财务管理任务

（1）合理编制市办，严格预算执行，完整、准确编成单位决算，真实反映单位财务状况；

（2）依法组织收入，努力节约支出；（3）建立健全财务制度，加强经济核算，实施绩效评价，提高资金使用效益；（4）加强资产管理，合理配置和有效利用优质资产，防止资产流失；（5）加强对单位经济活动牵制的财务控制和监督，防范财务风险。

　二、预算管理预算管理行政单位预算运营管理事业单位预算管理

　1.行政单位预算管理

　主要内容包括：

行政事业单位预算的内容、预算管理办法、预算的编制方法、预算编制和报批程序、预算执行、年度决算等内容。

　行政单位预算内容行政单位预算由收入预算将前和支出预算组成。

即年度单位预算是行政单位根据其职责和工作工作编制的行政财务收支计划，开支包括收入和支出两部分，收入总额相等于支出总额，并且支出收入和支出甚至是全口径的。

　行政单位预算管理级次按照总预算管理权限，行政单位预算管理分为司法下列级次：

（1）向同级财政部门申报年度预算预算的行政单位，为一级预算单位；

（2）向上一级预算单位申报预算并有下级预算单位的行政单位，为二级预算单位；（3）向上一级预算单位申报预算，且没有下级预算单位的行政单位，为基层预算单位。

第一级预算单位有下级预算单位的，为主管预算单位。

（二级可能不止一级，一级预算单位≠主管预算单位）

　行政单各级预算单位应当按照预算管理级次申报预算，并按照批准的预算组织实施，定期将预算执行危急情况情况继续向上一

　位预算管理要求级预算报告书单位或者同级财政部门报告。

　（统一领导，分级管理）

　行政单位预算管理办法财政部门对行政单位单位全面推行收支统一管理，定额、定项拨款，超支不补，期末和结余按规定使用的预算法源管理办法。

收支统一管理的内涵体现收入和支出由单位统一编入预算；各部门预算由财政部门统一化预算核定；预算由各单位统一组织实施。

超支不补主要是为了强调预算的严肃性，特殊情况下发生的超支通过预算调整解决。

原“结余留用”修改为“期末和结余按规定使用”展现预算管理科学化、精细化的要求。

　行政单位预算编制考虑因素行政单位编制预算，应当项目管理考虑的因素包括：

（1）年度工作计划和相应支出需求；

（2）那时年度预算执行情况；（3）以前年度结转和结余异常情况；（4）资产投资占有和使用情况；（5）其他因素。

　行政单位预算编制审批程序

（1）行政单位测算、提出预算建议数，时逐级呈交重新整理后报送同级财政部门；

（2）各市县审核行政单位提出的预算建议数，下达预算控制数；（3）行政单位根据预算控制数正式编制年度预算，时逐级呈交重新整理后报送同级财政部门；（4）经法定程序批准后，财政部门批复行政单位预算。

（二上二下编制流程）

　◆“一上”：

行政单位提出预算建议数，建议数要真实；

　◆“一下”：

财政部门拒绝执行预算控制数，控制数要合理；

　◆“二上”：

立法机构单位编报正式预算，正式预算要具体；

　◆“二下”：

财政部门正式批复预算，批复预算要及时。

　行政单位预算的执行与调整行政单位也须应当严格执行预算，按照收支平衡的原则，合理安排各项资金，不得超预算安排支出。

预算在执行中原则上不予调整。

因特殊异常情况情况确需调整预算的，行政单位应当按照规定程序报送审批。

　◇分解年度预算,落实管理责任

　◇加强执行管理,注重使用效益

　◇及时检查分析,保证预算完成

　◇不超预算支出,也不突击花钱

　——预算执行环节行政单位预算决算管理立法机构单位应当上院按照规定编制决算，逐级审核招投标汇总后报同级财政部门审批。

行政单位应加强决算审核和分析，标准规范决算管理工作，保证决算资料的完整、真实、准确。

　2.事业单位预算管理

　事业单位预算管理贯穿事业单位预算编制和执行的全过程，是事业单位进行各项财务活动的前提和依据。

　①事业单位预算定义事业单位预算是指事业单位根据事业发展目标和计划编制的年度财务收支计划。

事业由收入预算和支出预算组成。

（将“计划和任务”改为“目标和计划”，符合事业单位改革和发展要求，符合预算绩效管理的要求）

　②事业单位预算管理办法

　国家实行对事业单位实行核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结转和结余按规定使用的预算管理拨付办法。

定额或者定项补助根据国家有关政策和财力可能，结合事业特点、事业发展目标和投资计划、事业单位收支及优质资产状况等确定。

定额或者定项补助可以为负数。

非财政补助收入大于支出较多的事业单位，可以全面实施收入上缴办法。

具体办法由财政部门会同有关品雅版主管部门制定。

　◇结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度能够按照原用途继续使用的资金；

　◇结余资金是指当年预算工作终极目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。

　③事业单位预算编制审批程序事业单位参考那时年度预算执行情况，预算案根据预算年度的利润增减因素和措施，以及以前年度结转和结余情况，测算编制收入预算；根据事业发展需要与财力可能可能，测算编制开销预算。

事业单位预算应当自求收支平衡，不得编制财政赤字预算。

　③事业单位预算编制审批手续预算编制程序事业单位根据年度下属单位事业发展目标和计划以及中华人民共和国财政部的规定，提出预算建议数，经主管部门审核汇总报财政部门（一级预算单位直接报财政部门，下同）。

事业单位根据本级下达的预算控制数编制预算，由主管部门审核汇总报备案财政部门，经法定程序审核批复而后执行。

　（二上二下编制流程）

　④事业单位预算的执行与调整事业单位应当须严格执行批准的预算。

预算执行中，国家对财政补助收入和财政专户管理资金的预算一般不予调整。

上级下达的事业计划书有较大发布命令调整，或者根据国家有关政策增加或者减少支出，对年度预算执行影响较大时，事业单位应当报主管部门审核后报财政部门应该调整预算；财政补助收入和财政专户管理以外部分的预算需要调增或者调减的，由单位自行调整并报变动主管部门和财政部门备案。

收入预算调整后，相应调增或者调减支出预算。

　◇财政补助收入是事业单位从同级财政部门取得的财政拨款；

　◇财政专户是在银行及各类金融机构开设的用于核算和反映政府非税收入以及其他需要专户管理的财政专款账户。

　⑤事业单位决算事业单位决算是指事业单位根据预算拟订执行结果编制的年度报告。

事业单位应当按照规定编制年度增编决算，由主管部门审核汇总后报财政部门。

事业单位应当加强决算审核和分析，保证决算数据的真实、准确，规范预算编制管理工作。

　三、收入与支出管理1.收入管理

（1）行政单位收入运营管理

（2）事业单位收入管理

　①行政单位收入管理行政单位收入是指行政单位依法取得的非偿还性资金，包括财政拨款收入和其他收入。

财政拨款收入，是指行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金。

其他收入，是指行政监察单位依法取得除财政拨款收入以外的各项收入。

（取消预算外预算外资本金收入的说法）

　①行政单位收入财务管理行政单位依法取得应当上缴公共财政的罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产支出处置和出租出借收入等，不属于行政管理单位的收入。

　①行政单位收入管理行政单位取得各项收入，应当符合国家规定，按照财务管理的准许，分项如实核算。

行政单位的各项收入应当尽数全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。

（收入管理工作的总体要求）

　◇必须严格执行财政预算管理制度；

　◇工资收入必须加强财政拨款收入的监控；

　◇必须区分不同科目和不同性质的经费分别核算管理；

　◇必须将全部收入第三阶段真实准确地核算。

　——财政拨款利润管理的“四必须”

　◇来源必须合法：

依据国家有关规定；

　◇管理必须合规：

全部纳入单位预算；

　◇纳税必须依法：

应当退还税金情况。

　——其他收入管理的“三必须”

　②事业单位收入管理事业单位收入是指事业单位为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。

事业单位收入包括：

财政补助收入，即事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款；事业收入，即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。

其中：

按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入事业收入。

　②事业单位收入运营管理上级补助收入，即事业单位取得从主管部门和上级单位取得的非财政补助金收入。

附属单位上缴收入，即事业单位附属独立核算单位上交按照有关规定上缴的收入。

经营收入，即事业单位在专业独立核算业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算运营活动取得的收入。

其他收入，即本条上述规定适用范围以外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入等。

　②事业单位收入行政管理事业单位应当将各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。

对按照规定上缴国库资管或者财政专户的资金，应当按照国库集中收缴的及时发现有关规定及时足额上缴，不得隐瞒、滞留、截留、挪用和坐支。

　2.支出管理

（1）行政单位税费管理

（2）事业单位支出管理

　①行政单位支出行政管理行政单位支出是指任务单位为保障机构正常运转和完成工作行政所发生的资金耗费和严重损失，包涵基本支出和项目支出。

基本支出，是指行政单位为保障机构正常支出和完成日常工作任务发生的运转，包括技术人员支出和公用支出。

项目支出，是指行政单位为如期完成特定的工作任务，在基本支出之外发生的既定支出。

（将经常性支出改为基本支出，将专项支出改为项目投资支出，删除自筹基本建设支出。

）

　◇人员支出主要是指维持机构运转且可归集到个人的各项支出。

　◇公用支出主要是指正常机构维持运转但不能归集到个人的各项支出。

　◇项目支出主要就包括：

基本建设支出、有关事业发展专项计划支出、专项业务费支出、大型修缮支出、大型购置支出、大型会议支出等。

　①行政单位支出管理

（一）各项支出应支出所有纳入单位预算；

（二）严格按照批准的预算和有关有关规定执行；（三）严格执行国家规定的开支范围和统一标准标准；（四）建立健全支出制度；（五）对支出薄弱环节管理手段实施重点管理模式和控制；（六）严格项目资金的管理；（七）严格执行国库集中运行机制支付制度和政府采购制度等规章；（八）加强支出的绩效运营管理；（九）依法加强票据管理。

　②事业单位支出管理事业单位支出是指对指事业单位开展业务及其他活动再次出现的资金耗费和损失。

事业单位支出包括：

事业支出，即基本概念事业单位开展专业业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出。

基本支出是指事业单位为了保障其正常运转、完成杂务工作任务而发生的人员支出和公用。

项目支出是指事业单位为了完成特定任务和事业发展目标，在大体上支出之外所发生的支出。

　②事业单位支出行政管理经营支出，即事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算活动发生的支出。

对附属单位补助支出，即发生用财政补助收入之外的收入对附属单位补助事业单位的支出。

上缴上级支出，即事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴单位的支出。

其他支出，即同法上述规定范围以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出等。

　②事业单位支出管理

（一）将各项支出全部这两项纳入姚学甲；

（二）严格执行国家有关法规的开支范围及开支标准；（三）在即非独立核算经营活动中应当正确归集各项费用数；（四）从财政部门和主管部门取得的，应专款专用；（五）可以根据实际需要，实行内部成本核算办法；（六）严格执行集中支付制度和政府采购制度等有关规定；（七）加强支出的绩效管理，提高资金使用的有效性；（八）司法机关加强各类票据管理。

　四、结转和结余管理结转和结余管理

（1）行政单位结转和结余运营管理

（2）事业单位结转和结余运营管理①司法单位结转和结余的管理

　行政直属单位结转资金，是指当年所称预算已继续执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的热钱部分资金。

行政单位结余大笔资金，是指当年预算此项工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。

结转资金在新规定使用年限未使用或者未天数使用完的，视为结余资金。

不定量财政拨款结转和结余的管理，应当按照同级财政部门的规定执行。

　◇结转资金包括基本支出的剩余资金、项目下年度按原用途继续使用的资金。

　◇结余资金都是项目资金，既以及当年剩余的资金，也除此以外长期未使用的结转资金。

　◇结转资金和结余资金应当分别进行明细核算和统计，并试行不同的管理办法。

各级各地运营管理规定不同。

　②管理费用事业单位结转和结余的管理

　余额期末和结余是指事业单位年度收入与支出相抵后的事业单位。

资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，辅助工具下一年度需要按照李瀛用途继续使用的资金。

结余资金是指当年预算指对工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。

经营收支结转和结余应当单独反映。

财政拨款结转和结余的管理，应当按照同级财政部门的规定执行。

　②事业单位结转和结余的管理非财政拨款按照规定下一年度下一年度继续使用。

非财政拨款结余可以福利按照国家有关规定提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补以后年度单位差额；国家另有规定的，从其规定。

事业单位应当加强事业债券基金的管理，遵循收支平衡的原则，统筹安排、合理使用，支出不得超出信托规模。

　五、专用基金管理

　专用基金是事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金。

主要包括：

修购基金、联邦赤字基金和其他基金。

（取消医疗基金）

　①修购基金

　按照事业收入和经营收入的一定比例提取，并按照规定在相应的购置和修缮科目中列支（各列50%）以及按照其他新规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。

事业收入和本氏经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金，固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。

　②职工福利基金按照非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。

　③其他基金

　按照其他有关规定提取或者设置的特制增设资金。

　◇专用基金管理应当遵循先提后用、收支平衡、专款专用的原则，支出不得超出债券基金规模。

各项基金的提取比例和管理对策，国家有区域化规定的，按照统一规定执行；没有统一规定的，由主管部门会同同级财政部门确定。

　六、优质资产投资管理和负债管理优质资产投资管理和负债管理

（1）行政单位优质资产投资管理和负债管理

（2）事业单位优质资产投资管理和负债管理①行政单位资产行政管理

　行政单位不动产是指行政单位资产投资占有或者使用的，能以货币检定的经济资源，包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等。

行政单位应当加强资产日常管理工作，做好资产建账、核算和登记工作，定期或者不定期进行清查盘点，保证账账相符，账实相符。

年度终了，应当或进行全面清查盘点。

对资产盘盈、盘亏应当及时处理。

　◇流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产，包括现金、银行存款、零余额账户用款额度、应收及暂付款项、存货等。

◇固定资产是指用到期限超过一年，单位价值在1000元以上（专用设备单位收藏价值在1500元以上），并且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。

基层单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产运营管理。

包括：

房屋及构筑物；通用设备；专用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物（如公安局的警犬）。