民间非盈利组织账务处理及会计分录.docx
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民间非盈利组织账务处理及会计分录
民间非盈利组织账务处理及会计分录
收到学费
借：
现金
贷：
提供服务收入－非限定性收入
1、发工资：
借：
应付工资
贷：
现金
借：
业务活动成本－福利保障成本管理费用－工资
贷：
应付工资
意思是先发放，再分配。
老师工资我把他分配到业务活动成本中的福利保障成本，管理人员分配到管理费用
2、跟业务活动相关的开支比如购的一些日用品、审计的年费、订的杂志等
借：
业务活动成本－业务辅助成本
贷：
现金
3、业务活动中的买的课本及相关的支出
借：
业务活动成本－教学成本
贷：
现金
4、办公费、水电费、差旅费、通讯费、修理费、业务招待费、租赁费等发生时
借：
管理费用
贷：
现金
5、固定资产。
凳子桌子数量多的还有空调电脑数额一两千的都做固定资产。
借：
固定资产
贷：
现金
借：
管理费用
贷：
限定性净资产
没提折旧，意思是同事业单位一样，把买的固定资产一开始就转销了。
当时我提了折旧的，后找了个会计师事务所的老会计问了下说直接转销就行了，简单省事我就把之前折的就冲了。
若是要报废固定资产
借：
限定性净资产
贷：
固定资产
7、其他费用是清理固定资产无形资产时才用，对应的其他收入也是。
结转净损失就是借其他费用，结转净收益就是贷其他收入。
就等同于企业账的营业外收入营业外支出。
6、结转。
借：
非限定性净资产
贷：
提供服务收入会费收入（就是业务活动表中的9个收入有金额的全部写上）
借：
业务活动成本管理费用筹资费用其他费用
贷：
非限定性净资产
这样非限定性净资产科目一借一贷，最终的结果一定要是正数。
收到现金记：
借：
库存现金
贷：
对应科目
支出现金记：
借：
对应科目
贷：
库存现金
例1、3月4日，某大学开出现金支票提取800元备用，
借：
库存现金800
贷：
银行存款800
例2、3月4日林青出差借现金300元
借：
其他应收款300
贷：
库存现金300
例3、3月4日购买文具用品支付现金120元
借：
事业支出120
贷：
库存现金120
当事业单位银行存款增加时记：
借：
银行存款
贷：
对应科目
减少时记：
借：
对应科目
贷：
银行存款
例1、3月5日将现金800元存入银行
借：
银行存款800
贷：
库存现金800
例2、3月6日购入材料一批，货款10000元，材料已验收入库，货款用现金支票付讫。
借：
存货10000
贷：
库存现金10000
例3、3月8日向银行提取现金500元
借：
库存现金500
贷：
银行存款500
例4、3月10日收到银行转来自来水费账单
1000元
借：
事业支出1000
贷：
银行存款1000
※国库支付额度退回的处理
财政直接支付
（1）以前年度支付，本年退回
借：
财政应返还额度
贷：
财政补助结转/财政补助结余/存货
（2）本年度支付，本年退回
借：
财政补助收入
贷：
事业支出/存货等
1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度
（3）日常核算
案例：
收到“授权支付到账通知书”，列明财政下达本月日常公用经费用款额度20万元。
借：
零余额账户用款额度20万
贷：
财政补助收入——基本支出——日常公用经费20万
（4）年终结余资金的处理
案例：
年终，代理银行提供的对账单列明注销额度10万元。
借：
财政应返还额度——财政授权支付10万
贷：
零余额账户用款额度10万
1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度
（5）国库支付款项退回的处理
财政直接支付
以前年度支付
借：
财政应返还额度
贷：
财政补助结转/财政补助结余/存货等
本年度支付
借：
财政补助收入
贷：
事业支出/存货等
2、基本账务处理
发生或增加时：
借：
应收账款/应收票据/预付账款等
贷：
对应科目
减少或结算时，分录方向相反
练习：
某事业单位负责人3月6日销售产品一批，货款100000元，增值税额为17000元，收到期限为三个月的银行承兑汇票一张，面额为117000元。
会计分录为：
借：
应收票据117000
贷：
经营收入100000
应交税金——应交增值税（销项税额）17000
6月6日到期时，
借：
银行存款117000
贷：
应收票据117000
假设单位5月6日急需用资金，向开户银行申请贴现，贴现利率为7.2‰此时贴现利息是多少？
贴现净值是多少？
会计分录：
借：
银行存款116157.6
经营支出（事业支出）842.4
贷：
应收票据117000
（一）长期股权投资的核算
例1：
以货币资金取得长期投资
借：
长期投资（购买价款+相关税费）
贷：
银行存款
借：
事业基金
贷：
非流动资产基金——长期投资
例2：
以固定资产、无形资产取得长期投资
借：
长期投资（评估价+税费）
贷：
非流动资产基金——长期投资
借：
其他支出（税费）
贷：
银行存款/应缴税费
借：
非流动资产基金——固定资产/无形资产
累计折旧/（累计摊销）—入账
贷：
固定资产/无形资产
例3、持有期间取得利息、利润的账务处理
借：
银行存款
贷：
其他收入——投资收益
例4、出售、转让长期投资时
借：
待处置资产损溢——处置资产价值
贷：
长期投资
借：
非流动资产基金——长期投资
贷：
待处置资产损溢——处置资产价值
借：
库存现金/银行存款
贷：
待处置资产损溢——处置净收入
借：
待处置资产损溢——处置净收入（处置费用）
贷：
库存现金/银行存款
借：
待处置资产损益——处置净收入
贷：
应缴国库款
（二）长期债券投资的核算
例1：
以货币资金取得长期投资
借：
长期投资（购买价款+相关税费）
贷：
银行存款
借：
事业基金（投资成本金额）
贷：
非流动资产基金——长期投资
例2：
长期债券投资持有期间收到利息
借:
银行存款（实际收到的金额）
贷:
其他收入——投资收益
例3.对外转让或到期收回长期债券投资本息
借：
银行存款等（实际收到的金额）
贷：
长期投资（收回长期投资的成本）
贷或借：
其他收入——投资收益（差额）
同时，
借：
非流动资产基金——长期投资（按照收回长期投资对应的非流动资产基金）
贷：
事业基金
扣留质保金的处理
借：
固定资产/在建工程（需要安装）
贷：
非流动资产基金——固定资产/在建工程
取得全款发票
借：
事业支出等（资产成本）
贷：
财政补助收入等（实际支付额）
其他应付款/长期应付款（扣留的质保金）
取得发票金额不含质保金
借：
事业支出等（不含质保金）
贷：
财政补助收入等
借：
其他应付款/长期应付款或
借：
事业支出/经营支出/专用基金
贷：
财政补助收入等
（四）改扩建/修缮后的固定资产成本
=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值
账面价值VS账面余额：
账面价值，是指某会计科目的账面余额减去相关备抵科目（如“累计折旧”、“累计摊销”科目）账面余额后的净值。
账面余额，是指某会计科目的账面实际余额。
（四）改扩建/修缮后的固定资产成本
转入改扩建时
借：
在建工程（固定资产的账面价值）
贷：
非流动资产基金——在建工程
借：
非流动资产基金——固定资产（固定资产的账面价值）
累计折旧
贷：
固定资产
（五）融资租入/跨年度分期付款购入固定资产
（1）借：
固定资产/在建工程（需安装）
贷：
长期应付款（协议或合同确定的）
非流动资产基金（两者之差）
（2）借：
事业支出等（实际支付费用）
贷：
财政补助收入/零余额用款额度等
（3）借：
事业支出等（支付租金）
贷：
财政补助收入等
同时借：
长期应付款
贷：
非流动资产基金
例题：
以长期付款方式购入一项固定资产100万，每年支
付20万元。
购买时：
借：
固定资产100万
贷：
长期应付款100万
每年支付20万时（5年账务处理都相同）
借：
事业支出20万
贷：
财政补助收入/银行存款等20万
借：
长期应付款20万
贷：
非流动资产基金——固定资产20万
（六）接受捐赠固定资产的账务处理
借：
固定资产/在建工程（确定的固定资产成本）
贷：
非流动资产基金——固定资产/在建工程
相关税费、运输费等支出：
借：
其他支出
贷：
银行存款等
固定资产折旧
账务处理
借：
非流动资产基金—固定资产贷：
累计折旧
（创新）
例:
购入一项固定资产90万元，每年提取折旧30万元。
1、购入固定资产时
借：
固定资产90万
贷：
非流动资产基金—固定资产90万
借：
事业支出90万
贷：
财政补助收入90万
2、每年提取折旧时
借：
非流动资产基金—固定资产30万
贷：
累计折旧30万
四、固定资产的处置
（一）出售/无偿调出/对外捐赠/盘亏毁损报废→通过“待处置资产损溢”科目核算→发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目
借：
待处置资产损溢——处置资产价值
累计折旧
贷：
固定资产
借：
非流动资产基金—固定资产
贷：
待处置资产损溢——处置资产价值
借：
待处置资产损溢——处置净收入
贷：
银行存款等
借：
银行存款等
贷：
待处置资产损溢——处置净收入
借：
待处置资产损溢——处置净收入
贷：
应缴国库款等
四、固定资产的处置
（二）以固定资产对外投资
五、固定资产的盘点
（一）盘盈
按照同类或类似固定资产的市场价格确定入账价值；同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得的，按照名义金额入账。
账务处理：
借:
固定资产
贷：
非流动资产基金——固定资产
（二）盘亏
重点关注：
（1）明细核算：
按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算
（2）在建工程转固定资产时点：
工程完工交付使用时
（3）在建工程（非基本建设项目）的主要账务处理
建筑工程
设备安装
案例：
扩建办公楼，办公楼账面金额为2000万元，已提折旧800万元，扩建费用共计200万元以银行存款支付。
将办公楼转入扩建：
借：
在建工程——建筑工程1200万
贷：
非流动资产基金——在建工程1200万
借：
非流动资产基金——固定资产1200万
累计折旧800万
贷：
固定资产——办公楼2000万
与施工企业结算工程款：
借：
在建工程——建筑工程——办公楼扩建200万
贷：
非流动资产基金——在建工程200万
借：
事业支出—项目支出（其他资金支出）—房屋建筑物购建200万
贷：
银行存款200万
工程完工交付使用：
借：
固定资产——办公楼1400万
贷：
非流动资产基金——固定资产1400万
借：
非流动资产基金——在建工程1400万
贷：
在建工程——建筑工程1400万
重点关注：
1、无形资产的取得
委托软件公司开发软件视同外购
借：
事业支出等
贷：
财政补助收入等
借：
无形资产
贷：
非流动资产基金—无形资产
自行开发并按法律程序取得
成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用
依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出
2、无形资产摊销
账务处理
借：
非流动资产基金——无形资产
贷：
累计摊销
3、后续支出
列支并资本化
增加使用效能
如对软件进行升级改造或扩展其功能
列支但不资本化
维护正常使用
如对软件进行漏洞修补、技术维护
4、无形资产的处置
转让/无偿调出/对外捐赠/核销
通过“待处置资产损溢”
比照固定资产的转让/无偿调出/对外捐赠/核销进行
财务处理
1701待处置资产损溢
（3）主要账务处理
应收及预付款项、长期股权投资、无形资产报经批准予以核销
转入待处置资产时：
借：
待处置资产损溢
贷：
应收账款、预付账款、其他应收款、长期投资
如果是无形资产转入待处置资产：
借：
待处置资产损溢——无形资产
累计摊销
贷：
无形资产
报经批准予以核销时：
借：
其他支出（应收及预付款项核销）
或借：
非流动资产金——长期投资、无形资产（长期投资、无形资产核销）
贷：
待处置资产损溢
1701待处置资产损溢
盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产
案例：
报废电脑一台，账面余额5000元，已提折旧4900元，收到残值收入300元（现金）。
转入待处置资产：
借：
待处置资产损溢——固定资产——处置资产价值100
累计折旧4900
贷：
固定资产5000
经批准报废：
借：
非流动资产基金——固定资产100
贷：
待处置资产损溢——固定资产——处置资产价值100
收到残值收入：
借：
库存现金300
贷：
待处置资产损溢——处置净收入300
处置完毕，处置净收300元：
借：
待处置资产损溢——处置净收入300
贷：
应缴国库款300
1701待处置资产损溢
对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产
转入待处置资产时：
借：
待处置资产损溢[捐赠、调出固定资产、无形资产的、还应借累计折旧累计摊销]
贷：
存货、固定资产、无形资产等
实际捐出、调出时：
借：
其他支出[捐出、调出存货]
或借：
非流动资产基金——固定资产、无形资产[捐出、调出固定资产、无形资产]
贷：
待处置资产损溢
1701待处置资产损溢
转让（出售）长期股权投资、固定资产、无形资产
案例：
转让一项无形资产，收到转让价款8万元存入银行，该无形资产账面余额10万元，已提摊销4万元，应交营业税4000元。
转入待处置资产：
借：
待处置资产损溢——处置资产价值6万
累计摊销4万
贷：
无形资产10万
实际转让时：
借：
非流动资产基金——无形资产6万
贷：
待处置资产损溢——处置资产价值6万
1701待处置资产损溢
收到转让款：
借：
银行存款8万
贷：
待处置资产损溢——处置净收入8万
应缴营业税，
借：
待处置资产损溢——处置净收入4000
贷：
应缴税费——应缴营业税4000
处置净收入（8万元—0.4万元）：
借：
待处置资产损溢——处置净收入7.6万
贷：
应缴国库款7.6万
2201应付职工薪酬
应付职工薪酬核算内容：
（例题）
包含原来三个工资类应付项目
社会保险费
住房公积金
（1）计算薪酬：
借：
事业支出等
贷：
应付职工薪酬
（2）支付薪酬：
借：
应付职工薪酬
贷：
财政补助收入等
（3）代扣税金：
借：
应付职工薪酬
贷：
应缴税费——应缴个人所得税
（4）缴纳社保公积金：
借：
应付职工薪酬
贷：
财政补助收入等
2201应付职工薪酬
三、主要账务处理：
（1）计算当期应付职工薪酬，
借：
事业支出、经营支出等
贷：
应付职工薪酬
（2）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬，
借：
应付职工薪酬
贷：
财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等
（3）按税法规定代扣代缴个人所得税，
借：
应付职工薪酬
贷：
应缴税费—应缴个人所得税
2201应付职工薪酬
（4）按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金，
借：
应付职工薪酬
贷：
财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等
（5）从应付职工薪酬中支付其他款项，
借：
应付职工薪酬
贷：
财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等。
2201应付职工薪酬
例2.按规定计提本月职工社会保险费30000元，住房公积金20万元。
借：
事业支出—基本支出（财政补助支出）—社会保障缴费30000
—住房公积金200000
贷：
应付职工薪酬——社会保障缴费30000
——住房公积金200000
例3.财政直接支付本月社会保险费3万元，住房公积金20万元。
借：
应付职工薪酬——社会保险费3万
——住房公积金20万
贷：
财政补助收入——基本支出——人员经费23万
5.账务处理
事业单位取得应缴预算的各项收入时:
借：
银行存款／现金
贷：
应缴国库款
实际上缴各项应缴预算收入时：
借：
应缴国库款
贷：
银行存款
举例
例1代收基金收入52000元，款项存入银行。
借：
银行存款52000
贷：
应缴国库款52000
例2通过银行上缴上述款项。
借：
应缴国库款52000
贷：
银行存款52000
.
例3收到无主财物变价收入12000元。
借：
银行存款12000
贷：
应缴国库款12000
例4收到行政性收费收入50000元。
借：
银行存款50000
贷：
应缴国库款50000
例5上缴各项应缴国库款项78000元，以银行存款支付。
借：
应缴国库款78000
贷：
银行存款78000
预算外资金的三种结算方式
1.预算外资金全额上缴，部分返还
收到应上缴的预算外资金
借：
银行存款
贷：
应缴财政专户款
上缴款项时
借：
应缴财政专户款
贷：
银行存款
收到财政拨来预算外资金
借：
银行存款
贷：
事业收入
例1代收应上缴财政专户的预算外资金24000元，存入银行。
借：
银行存款24000
贷：
应缴财政专户款24000
例2期末通过银行将上述收入上缴财政专户。
借：
应缴财政专户款24000
贷：
银行存款24000
例3收到财政拨来预算外资金4600元。
借：
银行存款4600
贷：
事业收入4600
2.实行预算外资金结余上缴
收到应上缴的预算外资金
借：
银行存款
贷：
事业收入
期末结算应缴预算外结余
借：
事业收入
贷：
应缴财政专户款
上缴款项时
借：
应缴财政专户款
贷：
银行存款
3.实行预算外资金按比例上缴
收到预算外资金时
借：
银行存款
贷：
应缴财政专户款
事业收入
上缴时
借：
应缴财政专户款
贷：
银行存款
例1 单位收到预算外收入25000元，其中80%上缴财政专户。
借：
银行存款 25000
贷：
应缴财政专户款 20000
事业收入 5000
上缴上述款项时
借：
应缴财政专户款 20000
贷：
银行存款 20000
案例：
财政直接支付公务用车维修费2万元。
借：
事业支出—基本支出（财政补助支出）
——公务用车运行维护费2万
贷：
财政补助收入—基本支出（支出功能分类）
——日常公用经费2万
期末结转
案例：
月末，本月财政补助收入发生额80万元，其中基本支出60万元（其中：
人员经费25万元、日常公用经费35万元）；项目支出20万元，转账。
借：
财政补助收入——基本支出60万
——项目支出20万
贷：
财政补助结转——基本支出结转（支出功能分类）
——人员经费25万
——日常公用经费35万
——项目支出结转（支出功能分类）
——XX项目20万
4101事业收入
重点关注：
1、按事业单位收入类别、项目中支出功能分类进行明细核算；
2、专项资金收入按具体项目进行明细核算；
3、采用财政专户返还方式管理的事业收入
4、期末结转
专项资金收入：
转入“非财政补助结转”
非专项资金收入：
转入“事业结余”
5001事业支出
账务处理
借：
事业支出
贷：
应付职工薪酬/存货/银行存款等
期末结转
本科目（财政补助支出）：
转入“财政补助结转”
本科目（非财政专项资金支出）：
转入“非财政补助结转”
本科目（其他资金支出）：
转入“事业结余”
5301经营支出
新旧主要变化：
包括经营活动相关“销售税金”
重点关注：
1、非独立核算经营活动支出
2、应与经营收入配比、正确归集
3、期末转入“经营结余”
3301财政补助结转
（1）期末结转财政补助收支
借：
财政补助收入—基本支出、项目支出
贷：
财政补助结转—基本支出结转、项目支出结转
借：
财政补助结转—基本支出结转、项目支出结转
贷：
事业支出—财政补助支出（基本支出、项目支出）
或事业支出——基本支出（财政补助支出）
——项目支出（财政补助支出）
（2）年末结转财政补助结余
借或贷：
财政补助结转—项目支出结转（×项目）
贷或借：
财政补助结余
期末结转非财政专项资金收支
借：
事业收入—各专项资金收入
上级补助收入—各专项资金收入
附属单位上缴收入—各专项资金收入
其他收入—各专项资金收入
贷：
非财政补助结转
借：
非财政补助结转
贷：
事业支出—非财政专项资金支出
或事业支出—项目支出（非财政专项资金支出）
其他支出—专项资金支出
（1）期末结转相关非专项资金收支
借：
事业收入—各非专项资金收入
上级补助收入—各非专项资金收入
附属单位上缴收入—各非专项资金收入
其他收入—各非专项资金收入
贷：
事业结余
借：
事业结余
贷：
事业支出—其他资金支出
或事业支出—基本支出（其他资金支出）
—项目支出（其他资金支出）
其他支出—各非专项资金支出
对附属单位补助支出
上缴上级支出
（2）年末事业结余转入分配
借或贷：
事业结余
贷或借：
非财政补助结余分配
本科目期末余额：
（1）如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计实现的事业结余；
（2）如为借方余额，反映事业单位自年初至报告期末累计发生的事业亏损。
本科目年末无余额
（1）期末结转经营收支
借：
经营收入
贷：
经营结余
借：
经营结余
贷：
经营支出
（2）年末如为贷方余额
借：
经营结余
贷：
非财政补助结余分配
如为借方余额，不予结转
本科目期末如为贷方余额，反映事业单位自年初至报告期末累
计实现的经营结余弥补以前年度经营亏损后的经营结余；
如为借方余额，反映事业单位截至报告期末累计发生的经营亏
损。
年末结账后，本科目应无余额。
3404非财政补助结余分配
（1）年末转入本年事业结余、经营结余
（2）计算应缴企业所得税
借：
非财政补助结余分配
贷：
应缴税费—应缴企业所得税
（3）按规定提取职工福利基金
借：
非财政补助结余分配
贷：
专用基金—职工福利基金
（4）转入事业基金
借或贷：
非财政补助结余分配
贷或借：
事业基金
1、国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度
（5）国库支付款项退回的处理
财政直接支付
以前年度支付
借：
财政应返还额度
贷：
财政补助结转/财政补助结余/存货等
本年度支付
借：
财政补助收入
贷：
事业支出/存货等
1、国库支付业务
—零余额账户用款额度、财政应返还额度
财政授权支付
以前年度支付
借：
零余额账户用款额度
贷：
财政补助转/财政补助结余/存货等
本年度支付
借：
零余额账户用款额度
贷：
事业支出/存货等
案例：
发生了授权支付额度退回业务，金额6万元，属于以前年度已结转到“财政补助结余”的支出。
借：
零余额账户用款额度6万
贷：
财政补助结余6万
2、应收及预付款项
新旧制度主要变
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