中小企业会计信息失真及对策研究.docx
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中小企业会计信息失真及对策研究
毕业论文（设计）
毕业论文
题 目中小企业会计信息失真及对策研究
指导教师
学生姓名
二O年月日
中小企业会计信息失真及对策研究
摘要
会计作为一个信息系统,它提供的信息是企业内部经营管理、国家宏观经济管理及投资等方面进行分析、决策的依据。
如果会计数据不真实、不准确,就无法客观地反映企业经济活动的实际情况,导致错误的经济决策,因此会计信息的真实性是会计工作的生命。
近年来，随着经济的高速发展，信息化时代的到来，会计信息失真的现象十分普遍，尤为突出的是大多中小企业原始凭证取得不合法，伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假的会计报告等。
本文分析论述了目前中小企业会计信息失真的成因及危害，并提出会计信息失真的防范与对策。
关键词：
中小企业、会计信息、会计信息失真、成因、对策
Smallandmedium-sizedenterpriseaccountinginformationdistortionandcountermeasures
Abstract
Accountingisaninformationsystem,itprovidesinformationistheenterpriseinternalmanagement,nationalmacroeconomicmanagementandinvestmentanalysis,decisionbasis.Iftheaccountingdatauntrue,inaccurate,cannotobjectivelyreflecttheactualsituationofenterpriseeconomicactivities,causeanerroreconomicdecision-making,sotheaccountinginformationauthenticityisaccountingworklife.Inrecentyears,withthehighspeeddevelopmentofeconomy,thearrivalofinformationage,theaccountinginformationdistortionphenomenaareverycommon,especiallysmallandmedium-sizedenterprisesismostlymadeillegaloriginalvouchers,forgeoralteraccountingvouchers,accountbooks,formulatefalseaccountingreports,etc.Thispaperanalyzesthedistortionofaccountinginformationinsmallandmedium-sizedenterprisesatpresentthecausesofformationandhazards,andputsforwardtheaccountinginformationdistortionpreventionandcountermeasures.
Keywords:
Smallandmedium-sizedenterprises,accountinginformation,theaccountinginformationdistortion,causesandcountermeasures
目录
摘要I
AbstractII
目录3
1绪论5
1.1研究目的和研究意义5
1.1.1研究目的5
1.1.2研究意义5
1.2国内外研究现状5
1.2.1国内研究现状5
1.2.2国外研究现状6
1.3研究思路和研究方法6
1.3.1研究思路6
1.3.2研究方法6
2中小企业会计信息失真的相关理论7
2.1会计信息失真的涵义7
2.1.1会计信息的涵义7
2.1.2会计信息失真的涵义7
2.1.3会计信息失真的类型7
2.2中小企业会计信息失真的特点8
2.2.1会计核算主体界限不清8
2.2.2会计机构设置和会计人员的聘用不规范8
2.2.3会计核算资料失真8
2.2.4会计核算失真9
3中小企业会计信息失真的危害及成因分析10
3.1中小企业会计信息失真的危害10
3.1.1造成国有资产的大量流失10
3.1.2损害公众利益10
3.1.3助长了腐败行为10
3.1.4有损会计队伍自身形象10
3.1.5影响企业经营管理者的科学决策10
3.2中小企业会计信息失真的成因分析10
3.2.1会计法律法规体系尚不完善10
3.2.2企业内外部监督机制不健全10
3.2.3企业造假成本低且处罚执行不力11
3.2.4受现实利益诱惑严重11
3.2.5企业治理机构不完善12
3.2.6会计人员综合素质不高12
3.2.7不按规定保管会计资料12
4中小企业会计信息失真的治理对策13
4.1完善会计法律法规体系13
4.1.1加大会计法律法规的宣传力度13
4.1.2结合企业特点明确操作13
4.2强化企业内外监督机制13
4.2.1建立健全政府各部门的会计监督网络13
4.2.2完善企业内部会计监督机制13
4.2.3大力发展注册会计师事业14
4.3增加企业造假成本并加大执法力度14
4.3.1增加企业提供虚假会计信息的成本14
4.3.2加大执法力度15
4.4完善中小企业管理机制15
4.4.1增强领导人的法律意识15
4.4.2提高领导人的业务水平15
4.4.3规范财务收支审批制度15
4.5提高会计人员的素质16
4.5.1规范会计人员及其工作16
4.5.2强化业务教育16
4.5.3强化道德教育16
4.6加强会计档案保管17
4.6.1设立专门的档案保管职务17
4.6.2严格档案销毁手续17
5中小企业会计信息失真案例18
5.1案例背景18
5.2案例分析18
5.3案例对策19
结论21
参考文献22
1绪论
1.1研究目的和研究意义
1.1.1研究目的
中小型企业是企业群体中的一支重要的力量。
中小企业以企业的户数多和它对国民经济影响程度的特点，决定我们不能忽视它的成长和发展状况。
然而随着经济的发展，会计信息失真越来越严重，已经影响国民经济的正常运行和发展，影响会计信息使用者的正确决策，已引起国家及有关方面的高度重视。
中小企业作为数量最多的企业群体，其会计信息的失真问题也越来越严重，因此尽可能的控制、克服中小企业会计信息失真的现象是本文研究的最终目的。
1.1.2研究意义
会计信息的真实性和可靠性是保证信息使用者作出正确决策的基本前提和条件，国家宏观调控及制定政策的依据，为投资者提供详细的信息，为投资者确定投资决策提供依据，为债务人追偿债务提供必要的信息支持。
提供可靠公允的会计信息是现代会计的基本目标，而目前国内外的会计信息失真问题已成为社会谴责的焦点，会计信息失真影响了投资者、债权人等会计信息使用者的微观决策及政府的宏观经济决策，严重危害了国家、企业和社会公众的利益。
就目前而言，中小企业的会计信息失真状况不容乐观，其不仅满足不了企业会计信息需求者的需要，而且目前会计信息的低劣致使中小企业内部管理混乱，从而造成其融资困难以及一系列问题的出现。
中小企业由于其本身情况的特殊性，如企业内部组织框架以及面临的挑战等都有别于大企业，而目前对于会计信息失真的研究主要集中于大型企业，因而中小企业的会计信息失真问题缺乏现行的理论指导，容易导致现实行动上的偏差。
因此，有效解决中小企业会计信息失真的问题具有重要的现实意义
1.2国内外研究现状
1.2.1国内研究现状
相关文献表明，我国有关部门研究员将会计信息失真的原因锁定在主观与客观原因两方面：
主观原因导致的会计信息失真，包括会计法规的严肃性降低，法规执行不力。
会计管理体系与执法体系不统一，迫使企业会计人员对领导的意图惟命是从导致会计信息失真，会计工作社会监督体系不完善，不能进行有效的监督，企业内部经营管理混乱导致账面信息失实，会计工作人员素质差导致会计确认及计量混乱。
客观原因导致的会计的信息失真，包括会计准则的偏差因素，会计准则和会计制度的可选择性，会计准则与制度中对于一些重要信息的披露没有做出规定和规定得不恰当。
无论主观原因还是客观原因导致的会计信息失真，研究者们都提出一些相应的对策，希望从立法、会计法规建设、社会建设、社会环境、企业管理，会计人员等方面入手解决此问题。
1.2.2国外研究现状
会计信息失真主要指企业管理部门对会计报表进行粉饰或进行盈余管理，以操纵企业利润，实现自身利益。
国外研究会计盈余的研究会计信息失真问题的专著不多，主要以研究盈余管理为主。
国外的这些研究主要用实证分析的方法，分析出会计准则的质量、公司治理结构、政府行为、心理因素和环境等因素是引起企业管理部门进行盈余管理和会计失真原因，其成果对我们的研究来说有许多可借鉴之处。
1.3研究思路和研究方法
1.3.1研究思路
本论文共分为六部分。
第一部分为绪论，主要介绍论文研究目的与意义、国内外研究现状分析以及研究方法与思路。
第二部分阐述中小企业会计信息相关概念和中小企业在经济中的地位及会计信息的特点。
第三部分主要论述中小企业会计信息失真的现状及危害。
第四部分分析中小企业会计信息失真的成因。
第五一部分提出中小企业会计信息失真的治理对策。
最后一部分列举中小企业会计信息失真的相关案例分析。
1.3.2研究方法
⑴文献研究法
文献研究法是根据一定的研究目的或课题，通过调查文献来获得资料，从而全面地、正确地了解掌握所要研究问题的一种方法。
文献研究法被子广泛用于各种学科研究中。
其作用有：
①能了解有关问题的历史和现状，帮助确定研究课题。
②能形成关于研究对象的一般印象，有助于观察和访问。
③能得到现实资料的比较资料。
④有助于了解事物的全貌。
⑵描述性研究法
描述性研究法是一种简单的研究方法，它将已有的现象、规律和理论通过自己的理解和验证，给予叙述并解释出来。
它是对各种理论的一般叙述，更多的是解释别人的论证，但在科学研究中是必不可少的。
它能定向地提出问题，揭示弊端，描述现象，介绍经验，它有利于普及工作，它的实例很多，有带揭示性的多种情况的调查；有对实际问题的说明；也有对某些现状的看法等。
⑶案例研究法
案例研究法是以典型案例为素材，并通过具体分析、解剖，促使人们进入特定的情景和过程，建立真实的感受和寻求解决问题的方案。
它是对现实中某一复杂的和具体的现象进行深入和全面的实地考察，是一种经验性的研究方法。
另外，案例研究法通过所选择的一个或几个案例来说明问题，用收集到的资料分析事件间的逻辑关系。
因此，案例研究法所得出的结论不依赖于抽样原理。
2中小企业会计信息失真的相关理论
2.1会计信息失真的涵义
2.1.1会计信息的涵义
信息是对人有用的,能够影响人们行为的数据。
信息是客观世界中各种事物的变化和特征的最新反映,是客观事物之间联系的表征,也是客观事物状态经过传递后在人脑中的再现,从而可以对人产生指导。
任何信息只有经过传递才能被人接受和利用。
会计信息是经济信息的一个组成部分，是为进行会计管理而收集、加工、整理的各种数据资料。
它是在会计核算和会计分析中形成的包括所有的会计凭证上的原始数据和由这些数据经会计核算处理而产生的账簿、报表的全部内容，以及从这些凭证、账簿和报表所得到的其他认识和信息。
会计信息是客观经济业务存在的一般形式，也是对会计实践活动的概括。
它直接反映于资金运动、资金取得、产品成本归类和核算、产品销售、实现利润、投资者权益等会计事项运动的诸多方面。
会计信息是企业经济信息重要的组成部分。
从范围上来说，会计信息一般有广义和狭义之分，广义的会计信息是指会计人员和会计部门收集、加工、整理和传递的所有经济信息，包括从凭证、账簿和报表中得到的信息，以及以其他形式反映的信息；狭义的会计信息仅仅指财务报告中所提供的经济信息。
2.1.2会计信息失真的涵义
会计信息是否失真，是评价会计作为一个信息系统的工作质量与可靠程度的重要标准。
会计信息失真，是指会计信息的输出与输入不一致产生的信息虚假，即财务报告反映的情况与原始凭证（包括依据原始凭证所作的进一步处理）不符。
主要是指会计核算的依据不真实，所反映的财务状况和经营成果虚假，不符合实际情况。
会计信息失真，包括由于企业会计处理不符合规范要求和由于会计内在机制生成的会计信息与经济现实的真实情况存在着差距而形成的失真。
2.1.3会计信息失真的类型
会计信息失真可分为三类：
合法性失真，无意失真和故意失真。
（1）.合法性失真，是由会计基本假设，会计政策等造成的，是我国法律所允许的，它是客观存在的会计信息失真。
在此我们不去重点的研究。
（2）.无意失真是在会计核算中存在的非故意的过失，财会人员由于种种原因可能在会计核算中发生各类失误。
无意失真是指基本会计信息的控制人员由于职业道德，专业素质等内因以及行业会计制度的规定等外因的影响，造成的对政策法规理解不透，运用相关条款不当或账务处理错弊而导致的报出会计信息与实际信息不符。
因此，无意失真也称为会计错误。
这类会计信息差错非常明显，容易发现和纠正，危害性也小，只要加强会计内部复核，检查即可。
（3）.故意失真是指故意的，有目的的，有预谋的，有针对性的财务造假和欺诈行为，也称为会计失真。
这类会计信息失真是管理当局指示，操纵下，采用合规或不合规的会计程序和方法，在会计信息的确认、记录、和报告过程中，故意歪曲篡改、捏造会计事项，使会计信息背离客观事实，以欺诈企业外部会计信息使用者，达到管理当局的目的——经济、政治利益。
这是我们主要讨论的研究防治对象。
2.2中小企业会计信息失真的特点
2.2.1会计核算主体界限不清
中小企业尤其是民营企业，多为家族式企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，老板随意从公司账上支出现金，甚至从自己个人的存款账上直接发放工资，进货取现金，很多购买的存货及费用开支无正规发票，给会计核算工作带来困难。
2.2.2会计机构设置和会计人员的聘用不规范
会计机构设置不规范。
由于企业管理者对会计工作的认识不够，认为会计工作只是为了应付工商、银行、税务部门的检查，因此在会计机构的设置上，很多独资小企业甚至不设会计机构，有的企业设置了会计机构，一般内部管理也比较混乱，隶属关系不明确，个人责任也很模糊，出现问题大家相互推诿。
会计人员的聘用。
根据《会计基础工作规范》的规定，各单位应当根据会计业务需要设置会计机构和配备持有会计证的会计人员。
未取得会计证的人员，不得从事会计工作。
然而中小企业最常见的做法就是让自己的亲属当出纳，掌管财政大权，出纳无证上岗情况严重。
企业管理者也存在错误的认识，只重视会计主管人员的从业资格，而认为出纳具不具备会计从业资格证无关紧要。
另外企业会计人员更换频繁又未按规定办理会计工作的交接手续，不考虑会计记录的连续性，故在一定程度上也影响了会计基础工作的规范化。
会计职业道德缺失。
现在私人企业会计人员大多是打工者，他们没有那份过去主人翁意识的归宿感，人员流动性极强，因此会计人员从业的职业道德意识淡化，他们的目标就是把今天的工作完成，而不是做好，没有那种强烈提高管理质量的意愿，失去了开拓新局面的动力。
[11]
2.2.3会计核算资料失真
主要表现在会计凭证和会计账簿。
会计凭证失真出现在原始凭证上。
常见的是为了达到隐匿事实真相的目的，或者以夸大或缩小的方式来隐匿，将不合法收支列入合法项目之中。
会计账簿、会计报表失真除受会计凭证失真影响外，还大量存在伪造账簿，虚设会计科目，故意违反会计制度要求等。
（1）原始凭证不合法。
报销人员（尤其一些经常出差的人员）忘记要发票或者没法获取发票,会计人员碍于情面用白条充当原始凭证,这就违反了会计法规。
原始凭证的取得也需要付出成本,企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格,要发票价格较高,不要发票价格较低。
小规模企业为了节约成本往往希望以较低的价格成交,从而无法取得记账所需的合法凭证,于是只能凭经过负责人签字的白条或不合规的收据等作为记账依据。
（2）在会计账簿设置和会计科目的使用上，没有严酷凭据财政部的有关划定来设置，会计核算缺乏体系性，账目杂乱，账证、账账、账表、账实不符。
2.2.4会计核算失真
会计核算失真主要包括资产管理核算失真、成本费用核算失真、往来款项核算失真、经营成果核算失真等方面。
资产管理混乱造成计价失真。
企业资产项目价值不能真正反映企业各项资产的实际占有数是导致资产管理混乱的主要原因，从而导致计价失真。
例如：
北京科华鼎科技发展有限公司的分公司设多个银行账户，其向外界会计信息使用者公开的账户中并未真实反映本企业的银行存款数，而是将企业大量资金存入隐匿账户中。
成本费用核算失真。
在利益的驱动下，成本费用成为调节利润的主要手段。
例如：
北京科华鼎科技发展有限公司的分公司在计算税金时，为达到少上缴利润的目的，就人为的加大成本费用，采用多提多摊等手法，把应该列入下期的成本费用列入本期。
在实习中我还发现有些企业为粉饰“政绩”，还会采取“缩小”成本费用的方法，对本应列入下期的成本费用，该提的少提或不提，该摊的不摊或少摊，造成成本数据失真。
往来款项失真。
由于企业之间相互借贷款，并且长期不清，往往会导致往来款项失真。
许多已确认收不回来的债权或付不出去的债务长期挂账，不进行处理；或因会计人员频繁更换，交换手续不健全，各种应收账款长期无人问津。
例如：
某公司去年统计的应收账款数达4000万元，实际可收回仅有2000万元，而公司几乎未确认坏账。
经营成果失真。
通过对收入或收益进行改动，使会计信息成为假信息。
通过实习我发现大概有以下三种情况：
一是不按制度规定办事，该冲减的收入不冲减。
比如：
按会计制度的规定，企业销货退回应冲减销售收入，但我在实习时发现有时企业并不冲减，仍作本期收入处理，结果必然导致利润虚增。
二是直接制造虚假收入。
故意编造实际上并未发生的收入，从而达到虚增利润，以达到粉饰“业绩”的目的。
如：
一些企业为实现“扭亏增盈”，虚作销售产品的发票，虚列产品销售收入。
三是一些企业通过设置两本账甚至多本账,隐瞒实际收入,以达到获得非法巨额收入的目的。
3中小企业会计信息失真的危害及成因分析
3.1中小企业会计信息失真的危害
3.1.1造成国有资产的大量流失
因为不法分子在财务收支和会计处理上作弊的目的多数情况下是为了侵吞公款，因此，一旦发生这些问题，必将使国家或集体财产蒙受损失。
影响和破坏了国家经济政策的制定和宏观调控措施的执行。
3.1.2损害公众利益
截留收入、虚报冒领、私设“小金库”等失真行为，严重损害了单位和职工个人利益，特别直接影响现有的和潜在的投资者和债权人的投资收益和债权利益，使信息风险增大，信息成本提高，或回报率很低，债权人不能按时收回本息的情形。
对社会主义物质文明和精神文明的建设也将带来严重的影响和冲突。
3.1.3助长了腐败行为
会计信息失真也助长了腐败行为，严重阻碍了经济的发展和企业改革的顺利进行[16]。
3.1.4有损会计队伍自身形象
少数会计人员直接参与伪造、编造虚假会计资料，降低了会计人员的责任心和使命感，影响了会计人员的职业道德，极大地破坏了会计队伍良好形象。
3.1.5影响企业经营管理者的科学决策
错误的、不真实的会计信息，使相关部门特别是企业经营管理者的决策依据缺乏可靠性、科学性，不能对企业的生产经营做出科学正确的判断，在宏观管理上使企业陷入被动，长期下去，必将削弱企业自身的市场竞争力，危及经营主体本身生存。
3.2中小企业会计信息失真的成因分析
3.2.1会计法律法规体系尚不完善
企业在编制会计信息时,会大量运用到会计准则及会计制度,由于会计准制度本身的缺陷以及企业有较大的会计方法的选择权,这样就不可避免的增加了会计确认和计量过程中的随意性,比如固定资产折旧的计提,无形资产价值的确认及摊销等,这必然会造成会计信息失真[9]。
3.2.2企业内外部监督机制不健全
实际操作中，中小企业的内部控制制度等基本制度在制定时本身就不甚全面，或是制定了却在实际工作中没有真正执行。
部分中小企业的管理者也认识到这个问题，但是依靠其现有的管理水平和人员素质无法建立健全这些制度。
内部控制制度的不健全给企业带来了很多负面的影响，这种状况既损害了企业自身的根本利益，造成了企业资产的流失、浪费严重，也导致了企业外部监管困难重重。
企业会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按照企业管理者的意图行事，使会计的监督职能几乎无法发挥。
有的企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆吞款，利用各种手段非法占有企业资产。
企业内部会计监督职能没有发挥出来。
[1]
除此之外，外部会计监督的失效也是造成会计信息失真的原因之一。
企业外部虽有许多监督机构，但都是侧重各自业务方面的工作，如工商部门对企业的监督，往往就是一年一次的工商年检，而财政部门平时与企业几乎无联系，税务仅监督企业是否如实纳税等，都没有对企业会计工作实施具体全面的监督，企业外部未能形成对会计信息质量进行有效的整体监督的体系。
同时，从社会监督来看，会计师事务所、审计师事务所等中介机构其独立性远未达到市场经济发展的要求，未能充分发挥客观监督作用，造成会计信息失真。
[2]
3.2.3企业造假成本低且处罚执行不力
会计造假的高收益与低成本是其日益加剧的经济动因。
造假者之所以选择造假,重要的是造假可以给他们带来直接或间接的经济利益,这样造假就成了最好的投资途径。
有关部门对违反会计法规行为处罚不力,客观上也形成了对会计造假行为的纵容,导致虚假会计信息日益泛滥。
监管部门主要依靠行政手段来打击企业的会计造假,而对其直接责任人追究民事赔偿责任的却少之又少,追究刑事责任的更是微乎其微。
而无论是大型公司，还是一些中小企业，它们的快速发展都离不开完善的经济体制的建立，而一种经济体制的建立乃至完善是一个漫长的过程，这个过程中，往往容易出现经济形势迅速发展与立法的相对滞后，以及新经济现象的出现与现有法律条文不适应之间的矛盾，而法制经济恰恰又是市场经济的根本特征之一。
应该说，我国的法制制度建设，近年来发展迅速，对保障我国经济的持续平稳发展起了巨大作用。
但应该承认，目前的法律和执行法律的诸多因素对失真行为执法力度不够。
市场经济下的经营主体是以获得利润为其最高目的，在利益驱使下，企业违背社会，国家利益的行为时有发生。
特别是假昌伪劣产品屡禁不止。
贪污现象层出不穷，公款消费更是猖狂，在这种情况下，会计信息失真的现象也因小团体利益之需而出现泛滥趋势。
在一些中小企业中，它们通常利用法制上的不足，私自设立两套账，对内帐用来真实反映企业的财务状况与经营成果，对外帐则以虚假的数据来报税，达到偷减税收等其他目的。
3.2.4受现实利益诱
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