会计专题讲座大作业参考答案.docx

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会计专题讲座大作业参考答案

会计专题讲座大作业参考答案

〔1〕什么是会计理论财务会计理论同财务会计概念框架（ConceptualFrameworkforFinancialAccounting）有何联系与区别对于会计理论的作用,规范研究工作者与实证研究工作者有何不同的理解

答:

1.会计理论是一个分歧较大的概念.何谓会计理论,不同的学者有着不同的解释,如:

莫斯特在《会计理论》中提出,理论是对一系列现象的规则或原则的系统描述.它可视为组织思想,解释现象和预测未来行为的框架.会计理论是由与实务相区别的原则和方法的系统描述组成.亨德里克森在其著作《会计理论》中,将会计理论定义为"一套逻辑严密的原则,

（1）使实务工作者,投资人,经理和学生更好地了解当前的会计实务;

（2）提供评估当前会计实务的概念框架;（3）指导新的实务和程序的建立"美国多产会计学家贝克奥伊与亨德里克森的观点有着相似之处,即认为会计理论应当是一套系统的原则或互为关联的概念,定义等所构成的体系.在一本由多人完成的《会计理论》教材中,作者们认为,虽然"会计理论"这一术语已使用多年,但并无标准的定义.它包括整个复杂的概念,模式,假说和用于指导并影响规则制定的理论.2.什么是概念框架美国财务会计准则委员会在第二号概念框架公告的前言中给出的界定是:

概念框架是由互相关联的目标和基本概念组成的逻辑一致的体系,这些目标和基本概念可用来引导首尾一贯的准则,并对财务会计和报告的性质,作用和局限性作出规定.财务会计概念框架是财务会计理论的一个组成部分,或者应该说是财务会计理论中直接用于制定并评估会计准则的部分,它是由财务会计的基本概念组成的,如财务会计目标,信息质量,要素,要素的确认与计量等.由于财务会计概念框架是财务会计理论的一个组成部分,故不能把财务会计概念框架和财务会计理论划等号,它们所含盖的范围和内容并不相同,会计理论比财务会计概念框架要大得多,它还包括各种理论观点,各种学术流派,财务会计的发展历史等,而这些内容却不反映在财务会计概念框架中.3.规范会计理论与实证会计理论存在着方法论上的差异,对于会计理论的作用,规范研究者与实证研究者有着不同的理解.规范会计理论认为理论的作用是指导实践,因此,理论来源于实践,但应高于实践,通过逻辑推演所得出的"良好的"会计标准,应对实务起到规范的作用;而实证会计理论只关注经济现象,尤其强调理论来源于实践,认为理论的作用主要是对现行实务进行解释和预测,并为实务中的选择提供一种正当的理由或借口.他们对会计理论作用的理解,与规范研究人员相比,有一定程度的限定.

〔2〕财务会计理论研究中的规范方法（normativeapproach）和实证方法（positiveapproach）有何重要的区别通过大量的实证研究文献,你认为实证会计理论已经为哪些会计实务中的重要方面提供了较好的解释

答:

1.所谓规范方法,是指以演绎的推理过程为主,即由一般到特殊进行的逻辑推理,它通常是先确定目标,然后根据既定的推理规则得出会计理论;而实证法的目的主要在于解释和预测会计实务,所谓解释就是为观察到的实务提供理由.所谓预测则是指会计理论应能够预计未观察到的会计现象,包括那些已经发生,但尚未收集到与其有关的系统证据的现象.这两种研究方法的重要区别在于:

规范法强调的是理论的逻辑性,因此,规范会计理论结构分明,内在逻辑一致并且能系统化;实证法是建立在实际观察和经验证实（证伪）的基础上,其研究具备了可以查核的特点,从而突出了科学研究的实践检验的过程,但至今为止,实证法只限于解释单一会计方法的现象,很难适用于综合性研究方面,会计理论最理想的研究方法应是规范法与实证法的综合运用.

2.实证会计理论发展至今,经历了两个主要发展阶段.第一阶段主要研究会计和资本市场的行为,即会计信息在资本市场的作用,包括会计信息对股票报酬（股利发放的影响,会计政策变动对股票价格的影响,会计数据与破产的关系,收益的时间性顺序研究（收益预测）等方面,这一阶段的研究都是以经济学上的有效市场假设（MEH）和资本资产的定价模式（CAPM）为基础的.实证会计理论发展的第二阶段是会计选择的实证研究,其重点集中在两个方面:

一是试图解释企业在有选择余地的情况下为什么选择了某一特定的会计程序和方法,如会计与订约程序,报酬计划的关系,债务契约与会计程序的选择等,研究结果表明会计选择能为企业管理人员带来最大效用;二是试图解释企业是为了效益的原因选择了某一会计实务,即会计政策是预先选定的,以减少企业和其权益持有者之间可能发生的成本（代理成本）,实证会计理论发展的第二阶段,产权理论得到了广泛的应用.

〔3〕有效市场假设（EMH）和资本资产定价模式（CAPM）对于实证会计研究者进行会计惯例的解释研究（如会计盈利与股票价格关系的研究,股票市场受会计程序变化的影响程度的研究;关于会计数据,预期现金流量及其风险与会计盈利的时间序列的相互关系的研究）有何重要影响

答:

1.有效市场假设是从微观经济学移植过来应用于会计研究的,从本质上讲它是研究不确定性情况下竞争,它所市场中的动态价格行为.Fama第一次将有效市场定义为"价格完全反映了可获得信息的市场"

（2）信息的获得是无成本的;（3）市场交易者是理性的,都追求效具备的条件是

（1）市场无阻力;用的最大化.对某组特定的信息为基础进行的证券买卖,是否能赚取非正常报酬率进行分析,以此来检验市场的有效性,它包括（l）弱式检验;

（2）半强式检验;和（3）强式检验.实证会计理论所关注的主要是半强式的市场效率;因为所公开的会计信息多半只是公开信息的一部分,市场中还有其他影响证券价格的信息,规范会计理论学者以及过去的会计准则制定者总是对会计报表所披露的信息津津乐道,认为证券价格仅仅只与会计信息相关,然而实证研究成果表明,证券价格反映了所有公开可获得的信息.有效市场假设将实证会计理论和会计准则的制定融入一个整体予以考虑,因此具有十分重要的意义.

2.资本资产的定价模型是研究风险如何定价和度量的均衡理论,是资本市场理论的核心内容,对于了解证券收益与风险之间的本质关系,指导证券投资有重要的意义,对检验会计信息的相关性也有重要的意义.根据资本资产的定价模型,股票收益要受市场风险,企业特有风险以及相关信息的多重影响.高风险的资产比低风险的资产要产生更高的预期收益,在一个半强式市场中,实证会计理论关注的非正常报酬率是否存在,即当会计信息公开披露后,就不可能出现非正常报酬率,也就是说当信息公开后,非正常报酬率趋于零;假如会计信息披露后,人们仍然可以赚取非正常报酬率,则就可证明所陈报的会计信息是不相关的.实证会计理论就是应用资本资产定价模型通过收集经验数据来检验传统会计信息是否相关以及什么样的信息才是相关的.

〔4〕通常,都认为公认会计原则GAAP是财务会计的术语.1970年APBStatement对GAAP给出的定义是比较抽象的.但GAAP对于CPA进行审计时又应当是具体的,有所依据的.美国AICPA发布的SAS,和先后对此做出了更加明确的规定.这样看来,GAAP应当是一个发展的概念,一个企业的财务报表是否遵守GAAP,要由CPA进行职业判断.当前在美国,CPA应如何根据上列文献（主要是SAS来判断企业所编制的财务报表是"公允地表述了该企业财务状况,经营成果和财务状况（包括现金流量）的变化,遵守了公认会计原则"

答:

1.公认会计原则（GAAP）是财务会计的专业术语,但不是一成不变的,而是一个不断发展的概念.公认会计原则在1939年就出现了,但直到1970年APB的Statement才对GAAP下了两个定义:

1,公认会计原则是代表某一特定时期对下述事项一致的意见:

哪一种经济资源应作为资产记录哪一种经济义务应作为负债记录资产和负债变化在何种情况下应加以记录什么时候加以记录资产和负债的变化应当如何计量应当披露什么信息应当通过什么报表披露

2.公认会计原则是财务会计一个专业术语,它包括某一特定时期公认的会计实务以及公认会计实务所需要的惯例,规则和程序.APB的这两个定义存在一些明显的不足:

（1）何谓"一致意见"

（2）这两个定义实质上只讲了准则的"公认性",而没有说明准则的另一个特点"权威性".

3.这两个定义不大具有可操作性.为了解决上述问题,主要是为了解决准则的权威性问题,1973年SEC在第4号会计文告集（ARS中明确指出:

FASB公布的准则,解释及其他文告具有重大权威支持,而其他机构所发表的文件则不具有重大权威支持,特别是与FASB相违背的原则或准则,缺乏这种支持.FASB在解释中也指明:

以前会计准则制订机构（APB,CAP）颁布的准则,除非FASB提出反对或修订意见,它们仍然有效.这样,也就间接承认了它们的有效性和权威性.为了解决会计准则的可操作性问题,AICPA发表了SAS,和,对注册会计师进行审计规定了具体的标准.SAS进一步把GAAP分为五个层次:

I,FASB的准则公告和解释,APB的意见书,CAP的会计研究公报;2,FASB的技术公报,AICPA的行业准则和会计指南,AICPA的立场公告;3,FASB紧急问题事务工作组的一致意见,AICPA的有关会计准则并经FASB同意的意见;4,AICPA的解释,FASB所属的工作组发表的有关会计文件;5,FASB的概念公告,IAS,政府会计准则等.注册会计师在进行审计时,凡是上一层次有规定的,参照上一层次,上一层次没有规定的,参照下一层次,以作为判断企业所编报的财务报表是否"公允地表述了该企业财务状况,经营成果和财务状况（包括现金流量）的变化"的依据.

〔5〕财务会计概念框架（CF）与会计准则的关系如何按照SFAC所载"财务会计概念的说明（1980年5月）,""财务会计概念框架是目标与之相互（StatementofFinancialAccountingConcepts）概念的一个首尾一贯的系统,这个系统意图导致一贯的准则,并描绘财务会计和财务报告的性质,作用和局限性",又说"建立目标和识别基本概念不是为了直接解决财务会计和报告的问题,而是为了目标指引方向而概念作为解决问题的工具."所以,FASB认为,财务会计概念框架只是用来评估现有准则和发展未来的准则.但是AICPA于1993年发布的SAS却把财务会计概念公告列于GAAP的第五个层次和所列GAAP层次的汇总表）.这样就产生一个问题:

CF究竟是理论还是准则

答:

总体上说,财务会计概念框架是财务会计准则的理论基础,是FASB吸取CAP和APB的教训,改进财务会计准则制定的一个战略方针.因此,SFAC所述概念框架是理论而不是准则是有道理的.那么,AICPA在1993年发布的SAS中将财务会计概念公告列于GAAP的第五个层次有没有错,我们认为没有错.会计的对象是发展的,财务会计准则对会计实务的规范具有一定的滞后性,有些特殊的问题往往没有具体的会计准则加以规范,这就需要以财务会计概念公告提供的概念,标准（如确认）,指南等加以处理.

〔6〕美国的GAAP不是法规,即使FASB的Statements和Interpretations都是如此.既然不是法规,它就没有强制性.但是它却有权威性.代表美国GAAP的会计文献的权威性来自何处

答:

1929-1933年的大危机严重破坏了美国的经济,而其中一个重要原因被归咎于证券市场上投机诈骗盛行,企业财务被表严重失实.大危机的惨痛教训,迫使美国政府加强对市场经济的干预.1933年和1934年,美国国会相继通过了证券法和证券交易法,规定所有证券上市公司都必须提供统一的会计信息,并授予证券交易委员会（SEC）负责制订统一会计规则或准则.1937年,证券交易委员会发表了第一号"会计文告集"（ASRNOl）.但随后,它对于是否要自行制订统一的会计规则问题进行了激烈讨论,五位专职委员的意见不一,最后的表决以3:

2票数否决了自行制订的意见.1938年4月25日发表ASRNO4"财务报表的管理政策"（AdministrativePolicyofFinancialStatement）,则将这一权限转授予美国会计师协会.从此,开始由官方认可下的会计职业界制订会计准则的历程.不容置疑,GAAP不是法律,美国的法律由国会通过,但国会授权SEC制定会计规范,SEC认可民间准则制订机构所制定的GAAP,因而使GAAP具有了"准法律"的性质,在实质上相当于我国的行政法规.

〔7〕你认为,财务会计概念框架作为财务框架和财务报告的有用理论是规范研究的结果,还是实证研究的成果抑或是规范与实证相互结合的成果目标和其他基本概念是否也是假设是否检验过这些假设的有效性请从财务报告目标的设定到一系列其他概念的提出,以及财务会计概念框架的作用来说明这种理论的形成及其性质.

答:

财务会计概念框架作为财务会计和财务报告的有用理论本身是规范研究的成果.自二十世纪六十年代后期以来,由于信息科学和系统工程的理论与思想迅速渗透到会计学科领域,"会计是一个信息系统",或"会计是一项旨在为决策提供经济信息的服务活动"的观念开始普及.既然会计是一个人造的经济信息系统,根据系统论的观点,它的运行,功能的发挥,它进行输入,变换和输出的内容,程序与方法等等,都要服从于系统的目标.这样,财务会计目标研究就成为研究其他财务会计概念的前提.1966年,美国会计学会在《基本会计理论说明书》（ASOBA）中提出了会计的四项目标,即为下述目的而提供信息:

1.对有限资源的利用所作出的决策,包括辩认决定性的决策领域,并确定目标与方向;2.有效地管理和控制一个组织的人力资源和物质资源;3.记录（保存）与报告资源的经营责任;4.促进会计主体的社会职能并控制此种职能.AICPA的特鲁布罗德（RobertM.Trueblood）委员会在1973年10月份提出了一份题为"财务报告的目标",把财务报表目标分为6个层次的目标体系:

（1）基本目标:

（2）信息使用（ObjectiveofFinancialStatements）者和用途;（3）所需要的信息;（4）信息的性质;（5）财务报表;（6）特别推荐的报表.1978年11月,FASB正式发表了第一号财务会计概念公告"企业财务报告的目标".SFACNO1认为,财务报告目标主要应包括下述从一般到具体的几个方面:

（1）财务报告应该提供对现在的和可能的投资者,债权人和其他使用者作出合理的投资,信贷和类似决策有用的信息.这类信息对那些相当了解经营和经济活动并愿意相当勤奋地研究这类信息的人们来说,应该是全面的;

（2）财务报告应该提供有助于现在的和可能的投资者,债权人以及其他使用者评估来自股利或利息以及来自销售,偿还,到期证券或贷款等的实得收入和预期现金收入的金额,时间分布和不确定性的信息;（3）财务报告应该提供关于企业的经济资源,对这些资源的要求权（企业把资源转移给其他主体的责任和业主权益）,以及使资源和对这些资源的要求权发生变动的交易,事项和情况的影响的信息;（4）财务报告应该提供关于企业如何获得并花费现金的信息;关于企业的举债和偿还债款的信息;关于资本交易的信息（包括分配给业主的现金股利和其他企业资源的信息）;关于可能影响企业变现能力或偿债能力的信息.（5）财务报告应该提供关于管理当局在使用业主委托给它的企业资源时是怎样履行它对业主（股东）的"管家"责任的信息;（6）财务报告应该提供对企业经理和董事们在按照业主利益进行决策时有用的信息:

财务会计目标的设定,为财务会计信息的质量特征,财务报表要素及其确认,计量与报告的出台指引了方向,从而形成了以目标为导向的,首尾一贯的,为评估和预测会计实务服务的财务会计概念框架.由于财务会计的目标和其他基本概念紧密地依存于财务会计环境,因而使它们具有假设的性质.到目前为止,这些假设还没有经过有效的检验.

〔8〕你怎样理解会计的一些基本假设同财务会计所处的环境的关系如果环境改变了,基本假设是否也会作相应的改变请联系经济环境的变化分别对会计主体假设,持续经营假设,会计分期假设和以货币为基本计量单位假设的含义进行分析,说明它们具有的动态性质.

答:

财务会计的基本假设是财务会计的基础概念,它决定了财务会计处理和财务报告编报的基本特征.假设一般是由财务会计赖以存在和发展的环境,主要是经济环境决定的,是动态的.20世纪20年代开始形成的会计基本假设迄今已有80年.市场经济的变化是如此迅速,它总有需要改进和创新的地方.财务会计和财务报告是实用性非常强的一门学科和技术（工具）,我们不应当坐视它所依据的理论,特别是基础概念不考虑时间,地点,环境的变化而僵化.尽管理论界对会计假设进行过深入研究,但究竟有多少假设,意见并不统一.比较普遍接受的假设主要是会计主体,持续经营,会计分期和以货币为基本计量单位四项假设.通常都认为,主体假设是财务会计基本假设的基石（Paton,1922;Paton&Littleton,1940）,会计主体假设是会计的第一假设,"主体假设决定了会计人员的兴趣范围,并限制了应列入财务报表的物品和事项以及它们.主体假设的主要作用在于:

主体规定了财务会的特征"（AhmedBelkaoui"AccountingTheory",1981,计所应处理的交易,事项的空间范围,从而规定了财务报告的内容与边界,即为谁报告,报告谁的经营,财务活动.根据主体假设,通过信息的提供,把企业同市场区分开来.在工业社会中,迄今为止,绝大多数企业（公司）都拥有大量的有形资产,能够长期持续经营,因而可以观察到企业的存在.这样的企业可称为"现实的企业或主体"（actualfirmsorentities）,其特点是:

易于识别且相对稳定.今天,新经济已初现端倪,在新经济下,由于人力资源和知识基础对财富与经济创造的贡献越来越大,无形资产将逐步取代有形资产而成为今后的企业的最重要的资源,当前竞争,技术和全球化正形成一股势不可挡的潮流.互联网则以难以置信的速度向前发展.知识经济与网络经济的汇合促成了企业结构的空前变化.某些所谓企业或一连串企业或称主体串（clustersofentities）.它们未来完成某种产品或作业的生产,将把全国甚至全世界某一些生产者,经营者,供应商,销售商通过互联网联结在一起,分工协作,共同分担利润和风险.一旦任务完成,该企业或企业串也就解散了,于是再捕捉其他机遇,资本,技术与人才,进行新的组合与分工,新的企业又诞生了,如此,再生再灭,这些虚拟的企业投资不多,创办和停业都比较容易,它们能快速地创造无比巨大的财富,从而不断地推动人们走向富裕的道路,其结果是在全球涌现大量的中产阶级和富裕阶层.这就是Steven为我们描述的,今后可能大量出现的所谓"虚拟企业"（virtualfirms）或所谓主体串（Wallman,1996）.因此现实主体与虚拟主体同时并存,将是新经济时代赋予主体假设的新含义.由于虚拟主体不易观察和区分主体的边界,必将给确认,计量和报告带来新的问题.持续经营和会计分期这两个假设是紧密联系,相辅相成,缺一不可的.如果说主体假设是起由于企业作为独立法人的出现,并且是在现代企业两权分离的条件下才显示其重要性,那么,持续经营和会计分期假设却不是由环境所决定,在承认企业为一个独立的核算与报告主体的前提下,尽管现实世界中具有高度的不确定性,为了使会计有可能科学地处理该主体日常发生的交易与事项,并定期报告主体的经济,财务信息,假定主体有可能持续经营（除非有反证）并定期从其持续经营的长河中,截取一个"时间段"总结其在特定期间内的经营成果,描述其在特定时日的财务图像,是完全必要的.（Moonitz,1961）持续经营假设和会计分期假设都是对一个会计主体经营时间长度的描述.会计主体的特征也决定了这两个假设的内涵.从持续经营假设看,对于现实主体和虚拟主体,应当做出不同的解释.每一个现实主体,由于它相对稳定,在缺乏反证的情况下,可以承认它是持续经营的.但即使现实的主体,在全球化和竞争不断加剧的环境中,改组,兼并也是常有的事.有时,整个企业在持续经营,而出于战略或经营下去可能不利的考虑,关闭,合并或增设该企业所属的某些分部（包括地区分部和业务分部）.这也会导致企业整体持续经营与某些分部不再持续经营现象的存在.虚拟主体则可能是另外一种情况.这种企业（企业串）的特点就是经营期限短暂多变,持续经营假设基本上不适用于此类企业.因此,我们面临的企业将是持续经营与非持续经营,企业持续经营与分部终止经营同时并存的复杂局面.从会计分期假设看,由于它同持续经营假设密切联系着,凡是持续经营的现实主体,就需要进行会计分期,而不适用持续经营的虚拟主体,会计分期也可能不再适用.会计分期是为了定期提供财务报告.当前,经济瞬息万变,财务报告的使用者迫切要求不断提高报告的及时性.互联网的快速发展已为在网上发布适时的财务信息提供了可能.但这并不等于说使用者并已不需要现行财务报告体系了.因此,在今后一个相当长时期内,按会计分期定期提供分类,汇总的财务信息与通过互联网适时发布各种财务信息将同时并存.货币是价值唯一可以表现的,能够量化的形式."商品并不是由于有了货币才可以通约.恰恰相反.因为一切商品作为价值都是物化的人类劳动,它们本身就可以通约,所以它们能用一个共同的特殊商品来计量自己的价值,这样,这个特殊的商品就成为他们共同的价值尺度或货币.（马克思,1867）会计要反映价值的形成,"耗费,收回及其循环周转,非依赖货币计量不可.为什么称它为主要计量单位,而不是唯一计量单位呢因为....在财务报表的量化表述中,货币应是唯一的计量单位,财务报表是财务报告的核心,所以它是主要计量单位,但其他财务报告以及报表附注都还需要披露其他不能用货币量化的信息.这些信息对使用者特别是对投资人的决策非常相关.例如,在知识经济时代,知识资本,人力资源就非常重要,一批高素质的专家,技术人员和职工队伍可能对企业财富,价值和盈利的创造贡献最大.对这些资源的披露,就要按专家,工程师的职称,专业水平（和熟练程度）以及他们的创造发明等特殊的标志为量度.又如看一个企业的发展前景不仅要预测其盈利水平,未来的现金净流量,而且要观察它的产品的品牌,职工的服务态度,产品在市场上的占有率,未来经营的风险程度等等.后几种信息也不是能够用货币来计量的.因此,这个假设应当更明确地表述为:

货币与非货币度量并用,以货币度量为主.不可否认,现代会计不能脱离上述四项假设而存在,然而,随着客观环境的变化,这四项假设的内容会随之更新和拓展.

〔9〕通常都说现代财务会计（财务报表）是以权责发生制为基础,FASB的第5号概念公告又提出会计确认的四条基本标准（可定义性,可计量性,相关性与可靠性）.一个企业的营业（销售）收入又把实现作为确认原则.权责发生制,四条基本标准和实现原则在会计确认中究竟是什么关系

答:

确认的基本标准——可定义性,可计量性,相关性和可靠性是确认一切要素的的共同条件,是确认的前提和基础.确认需要解决能否记录和在报表中列示;何时记录和在报表列示;以及如何记录和在报表中列示等三方面的问题.上述四项基本标准主要回答