审计考试案例.docx
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审计考试案例
2.甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。
A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1）甲公司于20×8年初完成了部分主要产品的更新换代。
由于利用现有主要产品（T产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自20×8年2月起大幅减少了T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%.由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%.
（2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于20×8年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。
最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于20×8年初推出类似新产品，市场销售良好。
同时，乙公司宣布将于20×9年12月推出更新一代的换代产品。
（3）经董事会批准，甲公司于20×8年12月1日与丙公司股东达成协议，以1800万元受让丙公司20%股权，并付讫股权受让款。
20×9年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）参与其生产经营决策。
（4）甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。
尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。
为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于20×8年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。
20×9年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。
资产二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：
万元）：
资料三：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了已实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）抽取一定数量的20×8年度发运凭证，检查日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票和记录凭证一致。
（2）计算期末存货的可变现净值，与存货账面价值比较，检查存货跌价准备的计提是否充分。
（3）对于外购无形资产，通过核对购买合同等资料，检查其入账价值是否正确。
（4）根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和持有时间，检查股权投资的核算方法是否正确。
（5）根据具体的居民补偿方案，独立估算补偿金额，与公布的补偿金额进行比较。
要求：
（1）针对资料一
（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债）的哪些认定相关。
将答案直接填入答题卷第12页至第13页的相应表格内。
（2）针对资料三
（1）至（5）项实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出上述实质性程序与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险是否直接相关。
如果直接相关，指出对应的是哪一项（或者哪几项）识别的重大错报风险，并简要说明理由。
将答案直接填入答题卷第14页至第15页的相应表格内。
【答案】
（1）
事项序号
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
理由
财务报表项目名称
财务报表项目的认定
（1）
是
①20×7年T产品的销售毛利率4.56%，20×8年S产品的销售毛利率14.97%，两者比较，S产品销售毛利率高于T产品的销售毛利率10.41%。
但了解甲公司情况及其环境时，发现S产品与T产品的原材料基本相同，材料价格上涨2%，同时S产品销售价格比T产品提高了10%，所以S产品的毛利率高于T产品的毛利率不应超过10%，可能存在高估收入或低估成本的重大错报风险。
②T产品已经被S产品所替代，且甲公司已经停止生产了T产品，20×8年末还有库存，所以T产品已经发生了跌价，但甲公司未计提存货跌价准备，存在存货计价的重大错报风险。
营业收入、应收账款、营业成本
存货
发生、存在、完整性、准确性、计价和分摊
计价和分摊
（2）
是
甲公司新购入的无形资产由于竞争对手新产品的上市以及更新一代产品的即将推出，已经发生了资产减值，但甲公司尚未针对该无形资产计提减值准备，可能存在无形资产计价方面的重大错报风险。
无形资产
计价和分摊
（3）
是
甲公司以1800万元受让丙公司20%股权，并向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）参与其生产经营决策，仅从从这两个条件中，甲公司在20×8年度是否对丙公司具有重大影响存在疑问，因此在20×8年度可能存在因为提前采用权益法核算而多计长期股权投资账面价值（和投资收益）的风险
长期股权投资
存在、计价和分摊
（4）
是
甲公司在20×9年1月才对相关支付承担义务，但甲公司在20×8年预计负债项目下核算，因此在20×8年年末可能存在多计预计负债的风险
预计负债
存在
（2）
实质性程序序号
是否与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是/否）
与根据资料一（结合资料二）识别的哪一项（或者哪几项）重大错报风险直接相关（资料一序号）
理由
（1）
否
（2）
是
第
（1）项
通过计算期末存货的可变现净值，并与存货账面价值进行比较，对T产品是否需要计提跌价准备收集审计证据，能够实现对存货的计价和分摊的检查
（3）
否
（4）
是
第（3）项
通过检查股权投资的核算方法是否正确，可以识别股权投资提前采用权益法的问题
（5）
否
【中华会计网校解析】针对答案
（2）中的第5个实质性程序进行分析：
资料中所给的该程序是针对补偿金额而言的，但是资料一、二中有关补偿是因为科目记错了，即和预计负债的存在有关，而不是金额，所以是“否”。
2：
注册会计师张雷审计A上市公司“坏账准备”项目，该公司采用“账龄分析法”，经审计发现全额计提的账户有8笔，共计3200万元。
其中：
（1．未到期的应收款项2笔，计800万元；
（2．计划进行债务重组的l笔，计1200万元；
（3．与母公司发生的交易l笔，计500万元；
（4．其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔，计700万元。
2、分析：
根据财政部财会字[1999]35号文的规定：
“下列各种情况不能全额提取坏账准备：
（1）当年发生的应收款项，以及未到期的应收款项；
（2）计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的；（3）与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项；（4）其他已逾期，但无确凿证据不能收回的应收款项。
”
因此，A上市公司的处理是不符合上述规定的，应予纠正。
张雷应提请被审计单位进行重新计算调整有关项目数额，并将审计结果和被审计单位调整情况在工作底稿中详细记录反映。
如果被审计单位拒绝调整，张雷应根据其数额的大小及对会计报表的影响程度决定所表示的审计意见，并适当地予以披露。
注册会计师张雷审计A上市公司“坏账准备”项目，该公司采用“账龄分析法”
X公司会计政策规定，对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备
d）X公司的会计政策规定，对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。
根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备的计提比例分别为：
账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1~2年的，按其余额的30%计提；账龄2~3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。
X公司2005年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51929000元，相应的坏账准备余额为6364900元。
应收账款账面余额明细情况如下：
（1）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。
确定的坏账准备计提比例分别为：
账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的15%计提；账龄1—2年的，按其余额的40%计提；账龄2—3年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。
①预收款项明细科目中存在借方余额，应该重分类到应收账款项目中。
借：
应收账款——d公司 9500000
贷：
预收款项——d公司 9500000
补提坏账准备金额＝9500000×15％＝1425000（元）
借：
资产减值损失——坏账损失 1425000
贷：
应收账款－坏账准备 1425000
（2）X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。
20×7年1月，X公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为40000000元的固定造价合同，预计总成本为36000000元。
20×7年度实际发生成本25200000元。
20×7年末，预计为完成该项合同尚需在20×8年发生成本16800000元，该合同的结果能够可靠估计，但X公司在20×7年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业成本。
②按照完工百分比法，应该确认的收入和成本没有确定，应该按照规定确认。
完工百分比＝25200000÷（25200000+16800000）×100％＝60％
应确认的收入＝40000000×60％＝24000000（元）
应确认的费用＝（25200000+16800000）×60％＝25200000（元）
应确认的合同毛利＝24000000－25200000＝-1200000（元）
应确认的合同预计损失＝1200000（元）
应确认的合同预计损失＝（25200000+16800000－40000000）×（1－60％）＝800000（元）
应建议做出的调整分录：
借：
营业成本 25200000
贷：
营业收入 24000000
存货－工程施工－合同毛利 1200000
借：
资产减值损失 800000
贷：
存货－存货跌价准备 800000
1、甲公司2005年1月1日开始自行研究开发一项新产品专利技术,发生的研究开发支出共计450万元,其中研究阶段支出为100万元,开发阶段符合资本化条件的支出为300万元.2006年初开发完成,甲公司为合理有效使用该项最新研制的专利技术,组织对全体职工进行系统培训,发生培训支出20万元.2006年1月20日,该专利技术达到预定用途,该无形资产用于生产产品,预计使用年限为5年,采用直线法摊销,无残值.该项专利技术的研发支出计入当期损益的,按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销.税法规定的摊销方法、年限和残值与会计规定相同.2008年初由于产业结构的调整,甲公司将其使用权让渡给乙公司,出租合同规定,乙公司应按照每年销售收入的20%向甲公司支付使用费,并可以随时解除合同,当年乙公司实现销售收入100万元.出租收入适用的营业税税率为5%,租金已收讫.2009年7月1日,根据市场调查,用该专利技术生产的产品市场占有率急剧下降,乙公司遂与甲公司解除出租合同,甲公司同日出售该无形资产.取得出售收入100万元,应交纳的营业税为3万元.
1.1该项内部研究开发取得的无形资产的人账价值为（）
（A）450万元
（B）300万元
（C）320万元
（D）470万元
1.2下列有关该无形资产涉及所得税的会计处理表述中,正确的是（）.
（A）450万元
（B）300万元
（C）320万元
（D）470万元
1.3甲公司于2006年对该项无形资产应计提的累计摊销金额是（）.
（A）450万元
（B）300万元
（C）320万元
（D）470万元
1.4甲公司因该项无形资产对2008年度利润总额的影响是（）.
（A）450万元
（B）300万元
（C）320万元
（D）470万元
1.5下列有关甲公司2009年处置该项无形资产的会计处理表述中,正确的是（）.
（A）450万元
（B）300万元
（C）320万元
（D）470万元
名词解释
存货监盘：
是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。
可见，存货监盘有两层含义：
一是注册会计师师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，注册会计师应根据需要抽查已盘点的存货。
审计重要性：
重要性取决于在具体坏境下对错报金额和性质的判断。
如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重要的。
审计报告：
是指注册会计师根据中国注册会计师执业准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，用于对被审计单位年度财务报表发表审计意见的书面文件。
审计报告是审计工作的最终结果，具有法定证明力。
检查风险：
是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报，而未能被实质性测试发现的可能性。
抽样风险：
是指审计人员依据抽样结果得出的结论与对与审计对象总体特征不相符合的可能性。
审计证据：
是指审计人员在审计过程中采用各种方法获取的真实凭据，用于证实或否定被审计单位财务报表所反映的财务状况以及经营成果的合法性和公允性的一切资料。
多选题
1、在确定函证对象后，如果J公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应当选取的有（ABD ）。
（A）在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿
（B）询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出
（C）收回询证函后，将重要的回函复制给J公司以帮助催收货款
（D）对以电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计事务所
2.为证实庚公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。
以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（ACD）。
A.结合存货监盘，检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务
B.抽查Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确
C.检查Q公司资产负债表日后收到大购货发票，确认其入账时间是否正确
D.检查Q公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确
3、出现下列情况，注册会计师可不进行控制测试而直接实施实质性测试程序（ABCD）。
A、相关的内部控制不存在
B、相关的内部控制制度未有效执行
C、控制测试的工作量可能大于进行控制测试所减少的实质性测试的工作量
D、控制测试的工作量可能小于进行控制测试所减少的实质性测试的工作
4、在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。
注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施有（ABC）。
A、向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性
B、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作
C、在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解
D、发表保留或否定意见审计报告
5、下列情形中，A注册会计师认为通常适合采用信息技术控制的有（）。
A.存在大量、重复发生的交易
B.存在大额、异常的交易
C.存在难以定义、防范的错误
D.存在事先确定并一贯运用的业务规则
【参考答案】AD
【答案解析】在信息技术环境下，传统的手工控制越来越多地被自动控制所替代，概括地讲，自动控制能为企业带来以下好处：
自动控制能够有效处理大流量交易及数据，因为自动信息系统可以提供与业务规则一致的系统处理方法；自动控制比较不容易被绕过；自动信息系统、数据库及操作系统的相关安全控制可以实现有效的职责分离；自动信息系统可以提高信息的及时性、准确性，并使信息变得更易获取；自动信息系统可以提高管理层对企业业务活动及相关政策的监督水平。
6．下列与控制测试有关的表述中，正确的有（ABCD）。
A．如果控制设计不合理，则不必实施控制测试
B．如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试
C．如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试
D．对特别风险，即使拟信赖的相关控制没有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试9、W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。
W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式，B注册会计师负责审计W公司20X8年度财务报表。
资料一：
B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
（1） 由于20X7年销售业绩未达到董事会制定的目标，W公司于20X8年2月更换了公司负责销售的副总经理。
（2） W公司主要产品的销售模式在20X8年发生了变化。
20X8年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。
20X8年初开始改为经销模式，即由经销商（大部分是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价13%）买断相关产品。
W公司向经销商发货即开具销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权利（产品质量原因除外），20X8年，W公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。
（3） W公司主要竞争对手于20X8年末纷纷推出降价促销活动。
为了巩固市场份额，W公司于20X9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。
（4） 20X8年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其他设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年，残值率仍为3%。
（5） W公司于20X8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在20X9年6月底前拆除。
（6） 20X8年初，W公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。
由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，W公司决定提前停用原系统。
（7） 20X8年末，W公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司的投资。
资料二：
B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：
万元
项目
20X8年
20X7年
营业收入
64750
58480
营业成本
55440
46730
存货账面原价
8892
8723
减：
存货跌价准备
370
480
存货账面价值
8522
8243
项目
20X8年年初数
本年增加
本年减少
20X8年年末数
固定资产原值
房屋建筑物
4461
150
0
4611
机器及其他设备
5589
230
177
5642
合计
10050
380
177
10253
累计折旧
房屋建筑物
2031
140
0
2171
机器及其他设备
3007
516
167
3356
合计
5038
656
167
5527
固定资产减值准备
0
0
0
0
固定资产账面价值
5012
380
666
4726
资料三：
B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：
（1） 销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门，仓库根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。
会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生产确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。
销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。
（2） 系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。
（3） 会计部门每月末编制存货的结存成本及可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。
资料四：
B注册会计师对销售与收款循环、存货与仓储循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容如下：
（1） 从W公司主营业务收入明细账中选取20X8年12月的1笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。
财务人员解释，在审核出库单并据以开具销售发票后，已在销售发票的记账联上著名出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。
审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档记录里找到了相应的出库单。
出库单日期分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。
（2） 在抽样追踪20X8年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，注意到有2笔主营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。
财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部分产成品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此采用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。
审计检查了相关样本的手工修正后产品加权平均单位成本，没有发现差异。
（3） 检查了20X8年9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与20X8年9月末产成品成本账面余额稍有差异。
财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所致。
要求：
（1） 针对资料一
（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。
如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。
如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。
将答案直接填入答题卷第11页至12页的相应表格内。
（2） 针对资料三
（1）至（3）项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。
将答案直接填入答题卷第13页的相应表格内。
（3） 针对资料三
（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。
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