第4章注册会计师执业准则.ppt

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第四章注册会计师执业准则,【本章教学目的和要求】,了解注册会计师执业准则制定情况鉴证业务基本准则会计师事务所质量控制准则,第一节注册会计师执业准则制定情况,中国注册会计师执业准则层次,鉴证业务基本准则具体准则准则指南48个执业准则=1个鉴证业务基本准则+41个具体审计准则+1个审阅准则+2个其他鉴证准则+2个相关服务准则+1个事务所质量控制准则,我国审计准则框架内容：

一般原则与责任11xx风险评估以及风险应对12XX审计证据13XX利用其他主体的工作14XX审计结论与报告15XX特殊领域16XX,审阅业务准则2XXX其他鉴证业务准则3XXX相关服务准则4XXX会计师事务所质量控制准则5XXX,国际审计准则（ISA）,ISAs：

国际审计准则ISREs：

国际审阅准则ISAEs：

国际保证准则ISRSs：

国际相关业务准则ISQCs：

国际质量控制准则,美国审计准则,公认审计准则（GAAS）审计准则说明（SAS）审计解释和审计指南,公认审计准则（GAAS）,一般准则：

3条1、充分的培训和精通审计实务2、独立的意志3、应有的职业谨慎工作准则：

3条1、合适的计划和监督2、充分的了解内部控制3、获取充分适当的审计证据报告准则：

4条1、财务报告是否按照一般公认的会计准则编制2、是否遵循一贯性3、财务报告信息披露是否充分4、签署审计报告，出具审计意见,我国质量控制准则,

（一）事务所质量控制准则（5101号业务质量控制）会计师事务所质量控制制度的要素：

对业务质量承担的领导责任职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持人力资源业务执行业务工作底稿监控,

（二）审计质量控制（1121号历史财务信息审计的质量控制）,审计项目质量控制对审计质量承担的领导责任职业道德规范客户关系和具体审计业务的接受和保持项目组的工作委派业务执行：

指导、监督与复核；咨询；意见分歧；项目质量控制复核监控,职业后续教育基本准则（1997年1月1日实施）,1、总则2、一般原则3、职业后续教育内容与形式4、职业后续教育的组织与实施5、职业后续教育的检查与考核6、附则,第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则,一、鉴证业务的定义、要素和目标

（一）定义：

是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。

（二）鉴证业务要素,三方关系：

注册会计师、责任方和预期使用者鉴证对象：

具有多种不同的表现形式，例如财务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。

标准：

是用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。

证据：

获取充分、适当的证据。

鉴证报告：

注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。

（三）基于责任方认定的业务和直接报告业务,鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。

两者的区别：

1、预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同：

前者的预期使用者可以直接获取鉴证对象信息而不一定要阅读鉴证报告；后者的预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取有关的鉴证对象信息。

2、注册会计师提出结论的对象不同：

前者注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象；而后者注册会计师能够获取该认定，注册会计师在鉴证报告中都将直接对鉴证对象提出结论。

3、责任方的责任不同：

前者中责任方既要对鉴证对象信息负责，也要对鉴证对象负责。

后者中责任方仅需要对鉴证对象负责。

4、鉴证报告的内容和格式不同：

在前者中鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息；而后者中注册会计师直接说明鉴证对象。

（四）鉴证业务的目标,1、合理保证：

注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。

是一种积极保证。

2、有限保证：

注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。

是一种有限保证。

二、业务承接,

（一）承接鉴证业务的条件

（二）标准不适当时的处理方式（三）已承接鉴证业务的变更,三、鉴证业务的三方关系,1、责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。

2、三方的关系是注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。

3、是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一，如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。

4、鉴证业务还会涉及委托人，但委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一，委托人也可能由责任方担任。

5、在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员是责任方；在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员是责任方。

四、鉴证对象,

（一）鉴证对象与鉴证对象信息的形式

（二）鉴证对象特征（三）适当的鉴证对象应当具备的条件,五、标准,

（一）标准的定义

（二）标准的类型（三）适当的标准应当具备的特征（四）评价标准的适当性（五）预期使用者获取标准的方式,六、证据（重点）,

（一）总体要求

（二）职业怀疑态度（三）证据的充分性和适当性（四）重要性（五）鉴证业务风险（六）证据收集程序的性质、时间和范围（七）可获取证据的数量和质量（八）记录,

（二）职业怀疑态度,职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。

职业怀疑态度代表的是注册会计师执业的一种精神状态，它有助于降低注册会计师在执业过程中可能遇到的风险。

如果在执行业务过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作，以评价文件记录的真伪。

（三）证据的充分性和适当性,1、充分性：

是对证据数量的衡量，与样本量有关。

同时，受鉴证对象信息重大错报风险的影响，风险越大，需要的证据数量越多；证据质量越高，数量越少。

2、适当性：

是对证据质量的衡量，包括证据的相关性和可靠性。

尽管证据的充分性和适当性相关，但如果证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

（四）重要性,含义：

是指鉴证对象信息中存在错报的严重程度。

取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。

如果一项错报单独或连同其他错报可能影响预期使用者依据鉴证对象信息做出的经济决策，则该项错报是重大的。

重要性包括数量和性质两方面的因素。

重要性与鉴证业务风险之间存在反向关系。

重要性水平越高，鉴证业务风险越低；重要性水平越低，鉴证业务风险越高。

（五）鉴证业务风险,鉴证业务风险的内容包括重大错保风险和检查风险。

重大错报风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。

检查风险是指某一鉴证对象信息存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错保的可能性。

（六）证据收集程序的性质、时间和范围,合理保证鉴证业务的证据收集程序。

（1）了解鉴证对象及其他的业务环境事项，在适用的情况下包括了解内部控制；

（2）在了解鉴证对象及其他的业务环境事项的基础上，评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险；（3）应对评估的风险，包括制定总体应对措施以及确定进一步程序的性质、时间和范围；（4）针对已识别的风险实施进一步程序，包括实施实质性程序，以及在必要时测试控制运行的有效性。

（5）评价证据的充分性和适当性。

合理保证不等于绝对保证,由于下列因素的存在，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则：

（1）选择性测试方法的运用。

（2）内部控制的固有局限性：

人为判断错误或人为失误；串通舞弊；管理层凌驾于内部控制之上；成本与效益（3）大多数证据是说服性而非结论性的。

（4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断。

（5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。

七、鉴证报告,

（一）出具鉴证报告的总体要求

（二）鉴证结论的两种表述形式（三）提出鉴证结论的积极方式和消极方式（四）注册会计师不能出具无保留结论报告的情况（五）注册会计师姓名的使用,

（二）鉴证结论的两种表述形式,1、明确提及责任方认定2、直接提及鉴证对象和标准在基于责任方认定的业务中，可采用第1或第2种方式；在直接报告业务中，只能采用第2种方式。

（四）注册会计师不能出具无保留结论报告的情况,1、工作范围受到限制，出具保留结论或无法提出结论的报告，甚至是解除业务约定。

2、责任方认定未在所有重大方面做出公允表达，出具保留结论或否定结论的报告。

3、鉴证对象信息存在重大错报，出具保留结论或否定结论的报告。

4、标准或鉴证对象不适当，出具保留结论或否定结论的报告；出具保留结论或无法提出结论的报告，甚至是解除业务约定。

第三节会计师事务所质量控制准则,一、质量控制制度的目的和要素

（一）质量控制制度的目的1、会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；2、会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。

（二）质量控制制度的要素,对业务质量承担的领导责任职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持人力资源业务执行业务工作底稿监控,二、对业务质量承担的领导责任,

（一）对主任会计师的总体要求

（二）行动示范和信息传达（三）树立质量至上的意识（四）委派质量控制制度运作人员,三、职业道德规范,

（一）遵守职业道德规范的总体要求

（二）遵守职业道德规范的具体措施（三）满足独立性要求,四、客户关系和具体业务的接受与保持,

（一）接受与保持客户关系和具体业务的总体要求

（二）考虑客户的诚信情况（三）考虑是否具备执行的必要素质、专业胜任能力、时间和资源（四）考虑是否遵守职业道德规范（五）考虑其他事项的影响,五、人力资源,

（一）人力资源管理的总体要求

（二）人力资源管理的要素（三）雇佣（四）人员素质、专业胜任能力和职业发展（五）业绩评价、工薪和晋升（六）项目组的委派,六、业务执行,

（一）指导、监督和复核

（二）咨询（三）意见分歧（四）项目质量控制复核,七、业务工作底稿,

（一）业务工作底稿的归档要求

（二）业务工作底稿的管理要求（三）业务工作底稿的保密（四）业务工作底稿的完整性、适用和检索（五）业务工作底稿的保存期限（六）业务工作底稿的所有权,八、监控,

（一）监控的总体要求

（二）监控人员（三）监控内容（四）实施检查（五）监控结果的处理（六）监控的记录（七）投诉和指控的处理,【本章重点、难点】,注册会计师鉴证业务基本准则,