账务处理.ppt

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第四章主要经济业务事项账务处理,第一节款项和有价证券收付,第二节财产物资的收发、增减和使用,第三节债权、债务的发生和结算,第四节资本增减的账务处理,第五节收入、成本和费用,第六节财务成果的计算,第一节款项和有价证券的收付,一、现金和银行存款

（一）库存现金1.现金的使用范围

（1）支付职工个人的工资、奖金、津贴

（2）个人劳务报酬（3）颁发给个人的科学技术，文化艺术，体育等方面的各种奖金。

（4）各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出，如退休金，抚恤金，学生助学金，职工困难生活补助。

（5）支付向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银，工艺品，废旧物资的价款。

（6）出差人员必须随身携带的差旅费。

（7）结算起点（1000元）以下的零星支出（8）中同人民银行确定需要现金支付的其他支出。

2.库存现金限额一般情况：

企业3-5天的日常零星开支。

边远地区：

企业5-15天的日常零星开支.3.库存现金的核算

（1）提现的账务处理借：

库存现金5000贷:

银行存款5000

（2）存现的账务处理借：

银行存款8000贷：

库存现金8000,第一节款项和有价证券的收付,第一节款项和有价证券的收付,

（二）银行存款1.银行存款概述银行存款账户分为基本户、一般户、专用户和临时户,2.银行结算方式

（1）银行汇票结算概念：

出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人款项的票据核算科目：

其他货币资金,第一节款项和有价证券的收付,

（2）银行本票结算概念：

银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

结算期限：

提示付款期自出票日起最长不得超过2个月核算科目：

其他货币资金（3）商业汇票结算概念：

出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

商业承兑汇票，银行承兑汇票。

提示付款期限10日。

分类：

商业承兑汇票和银行承兑汇票核算科目：

应收票据或应付票据,第一节款项和有价证券的收付,（4）支票结算概念：

出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

提示付款期限为10天。

分类：

现金支票、转账支票、普通支票核算科目：

银行存款（5）汇兑结算概念：

汇款单位委托银行将款项支付给收款人的结算方式。

分类：

信汇、电汇核算科目：

银行存款,第一节款项和有价证券的收付,（6）托收承付结算概念：

根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。

结算期限：

验单付款3天、验货付款10天金额起点：

10000元，新华书店系统1000元核算科目：

应收账款或应付账款,第一节款项和有价证券的收付,（7）委托收款概念：

收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。

同城异地均可使用，不受金额起点限制。

核算科目：

应收账款或应付账款（8）信用卡结算概念：

商业银行向个人和单位发行，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。

核算科目：

其他货币资金（9）信用证结算国际结算方式核算科目：

其他货币资金,第一节款项和有价证券的收付,3.主要账户设置银行存款资产类账户：

支票、汇兑其他货币资金-资产类账户：

用来核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款。

应收票据-资产类账户：

商业汇票应收账款-资产类账户：

托收承付、委托收款,第一节款项和有价证券的收付,二、交易性金融资产概念：

指企业为了在近期内出售而持有的金融资产。

股票、债券、基金等。

会计科目设置：

交易性金融资产成本公允价值变动公允价值变动损益投资收益,第一节款项和有价证券的收付,按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额，计入“交易性金融资产成本”科目。

已宣告发放的股利或利息，确认为“应收股利或“应收利息”。

交易费用计入投资收益的借方。

借：

交易性金融资产成本200000投资收益（交易费用）1000应收股利/应收利息（已宣告发放）2000贷：

银行存款/其他货币资金203000,

（一）取得交易性金融资产的账务处理,第一节款项和有价证券的收付,

（二）出售交易性金融资产的账务处理、出售时取得的价款与其出售时账面余额之间的差额确认为当期投资收益。

公允价值变动损益转入投资收益科目。

借：

其他货币资金/银行存款（售价-交易费）贷：

交易性金融资产成本投资收益（公允价-账面价）,第一节款项和有价证券的收付,例：

2009年3月26日，长江公司为购买A公司上市公司股票，将其建设银行基本账户中的22000000元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A公司上市公司股票2000000股，并将其划分为交易性金融资产。

A公司上市公司股票的公允价值为20000000元，长江公司支付了相关交易费用50000元。

会计部门根据银转证通用凭证和证券公司交割单等有关资料，编制会计分录。

答案:

借：

其他货币资金-存出投资款22000000贷：

银行存款-建设银行22000000借：

交易性金融资产-成本20000000投资收益50000贷：

其他货币资金-存出投资款20050000,第一节款项和有价证券的收付,接上例：

2009年5月6日，长江公司出售了A公司上市公司股票2000000股，每股售价12元，长江公司支付了相关交易费用60000元。

会计部门根据证券公司交割单等有关资料，编制会计分录。

答案:

借：

其他货币资金-存出投资款23940000贷：

交易性金融资产-成本20000000投资收益3940000其他货币资金存出投资款的计算：

（2000000*12-60000）=23940000,第二节财产物资的收发、增减和使用,财产物资：

原材料、库存商品等流动资产以及房屋、建筑物、机器设备、运输工具等非流动资产一、原材料原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等

（一）主要账户设置在途物资、原材料、应付账款、应付票据、应交税费、预付账款、生产成本、制造费用、管理费用,第二节财产物资的收发、增减和使用,

（二）原材料的账务处理（以实际成本法为例）1、购买原材料的账务处理采购成本：

包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用,在购进材料时，由于货款的支付与材料入库时间不一致，一般有以下五种情形：

货款已经支付，同时材料验收入库；例4-5货款尚未支付，材料已验收入库；例4-6、4-7货款已支付，材料尚未验收入库；例4-8、4-9、4-10货款已经预付，材料已验收入库；例4-11、4-12、4-13材料已验收入库，但月末发票未到。

例4-14、4-15、4-16,第二节财产物资的收发、增减和使用,现举例说明物资采购业务的会计处理。

例1：

向外地某单位购入甲材料4000公斤，每公斤8元；乙材料2000公斤，每公斤4元，共计40000元，应交增值税17，计6800元。

材料已验收入库，货款用商业承兑汇票一张付讫。

采用实际成本法借：

原材料40000应交税费应交增值税（进项税）6800贷：

应付票据46800,第二节财产物资的收发、增减和使用,【例2】向某公司购入甲材料500公斤，每公斤8元；乙材料100公斤，每公斤4元；丙材料100公斤，每公斤10元，共计5400元，应交增值税17，计918元，上述材料的外地运杂费为175元，以银行存款支付全部款项6493元。

材料尚未验收入库。

借：

在途物资5575应交税费应交增值税（进项税）918贷：

银行存款6493,综合会计分录：

借：

在途物资（尚未验收入库）或原材料（已验收入库）应交税费应交增值税（进项税额）（含运费的7%）贷：

银行存款或应付账款（未付款）或应付票据（开具商业汇票）或预付账款（预先付款）,第二节财产物资的收发、增减和使用,第二节财产物资的收发、增减和使用,2、发出原材料的账务处理（以实际成本法为例）

（1）发出存货的计价方法个别计价法：

将每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。

先进先出法：

先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本,第二节财产物资的收发、增减和使用,补充表甲材料明细帐材料类别甲材料年月计量单位:

千克,第二节财产物资的收发、增减和使用,月末一次加权平均法指以月初结存存货和本月收入存货的数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。

加权平均单价=月初结存的存货实际成本+（本月各批进货的实际单位成本*本月各批进货的数量）/（月初结存存货数量+本月收入存货数量）本月发出存货实际成本=本月发出存货数量*加权平均单价月末结存存货实际成本=月末结存存货数量*加权平均单价,第二节财产物资的收发、增减和使用,移动加权平均法指每次进货后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存货的单位成本一种方法。

移动平均单价=库存存货成本+本次进货的实际单位成本*本次进货的数量/（原有存货数量+本次进货数量）

（2）发出材料的账务处理（原始凭证：

发料材料汇总表）借：

生产成本制造费用管理费用贷：

原材料,第二节财产物资的收发、增减和使用,二、库存商品概念：

指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购货委托加工完成验收用于销售的各种商品。

（一）主要账户设置库存商品账户生产成本账户主营业务成本账户,第二节财产物资的收发、增减和使用,

（二）库存商品的账务处理1、完工入库的处理借：

库存商品贷：

生产成本2、销售商品借：

主营业务成本贷：

库存商品,第二节财产物资的收发、增减和使用,三、固定资产,同时具有以下特征的有形资产：

为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。

（一）账户设置：

固定资产账户累计折旧账户固定资产清理营业外收入营业外支出,第二节财产物资的收发、增减和使用,1.购入固定资产的账户处理

（1）购入不需要安装的固定资产的账务处理。

进项税可抵扣：

2009.1.1后购入的生产用动产借：

固定资产应交税费应交增值税（进项税）贷：

银行存款进项税不可抵扣：

借：

固定资产贷：

银行存款

（2）购入需要安装的固定资产的账务处理需要安装的先通过“在建工程”科目核算，达到预定可使用状态，由“在建工程”转入“固定资产”。

（二）固定资产的账务处理,第二节财产物资的收发、增减和使用,

（2）购入需要安装的固定资产的账务处理需要安装的先通过“在建工程”科目核算，达到预定可使用状态，由“在建工程”转入“固定资产”。

建设时：

借：

在建工程贷：

银行存款原材料工程物资完工时：

借：

固定资产贷：

在建工程,

（二）固定资产的账务处理,第二节财产物资的收发、增减和使用,2.固定资产折旧的账务处理

（1）概念：

是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。

（2）影响折旧的因素：

固定资产原价，固定资产的净残值，固定资产减值准备，固定资产的使用寿命（3）计提折旧范围：

除下述情况外，均应计提：

已提足折旧仍继续使用的固定资产单独估价作为固定资产入账的土地,第二节财产物资的收发、增减和使用,“年限平均法”：

年折旧率=（1-预计残值率）/预计使用寿命月折旧率=年折旧率/12；月折旧额=固定资产原价*月折旧率。

“工作量法”：

每单位工作量折旧额=固定资产原值*（1-预计净残值率）/预计总工作量固定资产每期折旧额=每单位工作量折旧额*该固定资产该期实际工作量。

“双倍余额递减法”：

年折旧率=2/预计使用年限*100%年折旧额=固定资产账面净值*年折旧率最后两年按年限平均法计提折旧“年数总和法”：

年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和。

年折旧额=（固定资产原值-预计残值）*年折旧率。

（4）固定资产的折旧方法。

第二节财产物资的收发、增减和使用,借：

制造费用（生产车间）管理费用（行政管理部门、未使用的固定资产）销售费用（销售部门）在建工程（自行建造固定资产中使用的资产）其他业务成本（经营租出固定资产）贷：

累计折旧,（5）固定资产折旧的账务处理,第二节财产物资的收发、增减和使用,【例】按照规定的固定资产折旧率，计提本月固定资产折旧14900元，其中车间固定资产折旧8000元，厂部行政管理部门固定资产折旧4600元，销售部门固定资产折旧2300元。

借：

制造费用8000管理费用4600销售费用2300贷：

累计折旧14900,第二节财产物资的收发、增减和使用,3.固定资产处置的账务处理固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资等。

（1）固定资产转入清理。

借：

固定资产清理（差额）累计折旧固定资产减值准备贷：

固定资产

（2）发生的清理费用。

借：

固定资产清理贷：

银行存款,第二节财产物资的收发、增减和使用,（3）取得处置价款。

借：

银行存款贷：

固定资产清理（4）收回处置固定资产残料价值和变价收入借：

银行存款（变价收入）原材料（残值入库）贷：

固定资产清理,第二节财产物资的收发、增减和使用,（5）确认应交纳的营业税（销售收入*5%）借：

固定资产清理贷：

应交税费应交营业税（6）结转清理净损益。

结转清理净收益；结转清理净损失借：

固定资产清理借：

营业外支出贷：

营业外收入贷：

固定资产清理,第三节债权、债务的发生和结算,一、应收及预付款项

（一）主要账户设置见教材

（二）主要账务处理1、应收账款发生和收回的账务处理

（1）应收账款的发生企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款型借：

应收账款/应收票据贷：

主营业务收入/其他业务收入应交税费-应交增值税（销项税额）为购货方等代垫运杂费借：

应收账款贷：

银行存款,第三节债权、债务的发生和结算,

（2）应收账款的收回借：

银行存款贷：

应收账款例：

2009年2月20日，长江公司向新宜公司出售A产品100件，每件不含增值税的售价1060元，计货款106000元，增值税为18020元，产品已发出，货款尚未收到。

2月25日收到货款。

要求：

根据经济业务编制会计分录,第三节债权、债务的发生和结算,2、应收款项减值的账务处理账户设置：

资产减值损失坏账准备

（1）计提坏账准备金额的计算应收账款余额百分比法按照应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金账龄分析法根据应收账款的时间长短估计坏账损失赊销百分比法根据当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失。

第三节债权、债务的发生和结算,当期应计提的坏账准备=按照相应方法计算的坏账准备期末应有余额-（+）“坏账准备”科目已有的贷方（借方）余额。

（2）计提坏账准备的账务处理【例】2009年12月2日，长江公司向新客户淮海公司赊销商品一批，形成应收账款100000元。

2009年12月31日，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司的资信情况确定按5%计提坏账准备。

借：

资产减值损失5000贷：

坏账准备5000,第三节债权、债务的发生和结算,【例】（承接上例）假定2010年3月31日淮海公司支付了70000元货款，截止2010年12月31日，上述应收款项余额为30000元，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，仍然确定按5%计提坏账准备。

借：

坏账准备3500贷：

资产减值损失3500【例】（承接上上例）2010年12月31日，上述应收账款仍未收回，长江公司对该笔应收账款进行减值测试，根据淮海公司经营困难、现金流量短缺等具体情况确定按30%计提坏账准备。

借：

资产减值损失25000贷：

坏账准备25000,第三节债权、债务的发生和结算,（3）实际发生坏账时的账务处理【例】（承接上例）2011年3月10日，长江公司对淮海公司的应收账款实际发生坏账损失20000元。

会计部门根据应收账款坏账审批等有关资料，会计分录编制如下：

借：

坏账准备20000贷：

应收账款淮海公司20000,第三节债权、债务的发生和结算,（三）预付账款、其他应收款的账务处理见教材二、应付账款

（一）应付账款发生的账务处理

（二）偿付应付账款的账务处理三、应付职工薪酬明细科目：

工资（工资、奖金、津贴和补贴），职工福利，社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利。

1、计提应付职工薪酬的账务处理,第三节债权、债务的发生和结算,【例】2009年6月末，长江公司根据考勤记录和有关资料计算分配职工工资，并编制“职工工资分配汇总表”如下：

复核：

王林制表：

李芳,第三节债权、债务的发生和结算,会计分录：

借：

生产成本-A产品30778-B产品9815制造费用10778管理费用6223贷：

应付职工薪酬-工资57594,第三节债权、债务的发生和结算,

（二）发放应付职工薪酬的账务处理借：

应付职工薪酬57594贷：

银行存款57594四、应交税费

（一）应交增值税1、应交增值税（进项税额）2、应交增值税（销项税额）3、应交增值税（进项税转出）4、应交增值税（已交税金）5、小规模纳税人（征收率=3%）不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）应交增值税=不含税销售额*征收率,第三节债权、债务的发生和结算,例：

2009年10月20日，小规模纳税人光明公司向新宜公司出售A产品一批，开具的普通发票中注明的货款（含税）为10300元。

产品已发出，货款尚未收到。

会计部门根据增值税普通发票记账联，编制会计分录。

借：

应收账款新宜公司10300贷：

主营业务收入10000应交税费-应交增值税300不含税销售额=10300/（1+3%）=10000元应交增值税=10000*3%=300元,第三节债权、债务的发生和结算,

（二）应交营业税的账务处理营业税金及附加：

营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加。

例：

2009年8月31日，红光咨询公司根据本月实现的营业收入300000元计算应交的营业税金及附加。

红光咨询公司适用的营业税税率为5%，城市建设维护建设税税率为7%，教育费附加率为3%。

会计部门根据税金计算表，编制会计分录借：

营业税金及附加16650贷：

应交税费-应交营业税15000-应交城市维护建设税1050-应交教育费附加600,第三节债权、债务的发生和结算,五、借款

（一）账户设置：

短期借款、长期借款、财务费用、应付利息

（二）短期借款的账务处理1、短期借款的借入借：

银行存款100000贷：

短期借款1000002、计提短期借款利息以及支付利息的账务处理短期借款利息属于筹资费用，应记入”财务费用“科目。

（1）企业一般采用月末预提的方式，账务处理如下；年利率6%借：

财务费用500贷：

应付利息500,第三节债权、债务的发生和结算,

（2）实际支付利息时，需要分以下两种情况分别处理如果支付的是已经计提的利息借：

应付利息贷：

银行存款如果支付的是尚未计提的利息借：

财务费用贷：

银行存款合并分录为:

支付第一季度利息借：

财务费用500（3月）应付利息1000（1、2月）贷：

银行存款1500,第三节债权、债务的发生和结算,3、短期借款的偿还借：

短期借款100000贷：

银行存款100000或者还本并付息借：

短期借款财务费用应付利息贷：

银行存款,第三节债权、债务的发生和结算,（三）长期借款的账务处理1、长期借款的借入借：

银行存款贷:

长期借款本金2、计提长期借款利息以及支付利息的账务处理

（1）如果长期借款用于构建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应道资本化的利息支出数，记入“在建工程”；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，则应费用化记入当期损益，即“财务费用”。

（2）如果长期借款费用化的利息支出发生在筹建期间，则记入“管理费用”，属于生产经营期间的，记入“财务费用”,第三节债权、债务的发生和结算,（三）长期借款的账务处理（3）如果到期一次还本付息，计提的利息贷方计入“长期借款应付利息”；如果是分期付息，则计提的利息贷方计入“应付利息”分录为：

借：

财务费用（费用化）管理费用（筹建期间）在建工程（资本化）贷：

长期借款应付利息或应付利息3、还本金借：

长期借款贷：

银行存款,第四节资本的增减,投资者设立企业投入的资本，股份有限公司应通过“股本”科目核算，其他各类企业应通过“实收资本”核算一、接受投资

（一）接受现金资产投资的账务处理借：

银行存款贷：

实收资本资本公积-资本溢价,第四节资本的增减,

（二）接受非现金资产投资的账务处理例：

2009年12月1日，A、B、C三家共同投资组成江河有限公司。

按江河公司的章程规定，注册资本为9000000元，A、B、C三方各占1/3的股份，A公司以厂房投资，投资各方确认的价值为3000000元（同公允价值），B公司以价值3000000元（同公允价值）的一项专利权投资，其价值已被投资各方确认；C公司以货币资金投资，并已存入江河公司的开户银行。

借：

固定资产3000000无形资产3000000银行存款3000000贷：

实收资本-A投资人3000000-B投资人3000000-C投资人3000000,第四节资本的增减,二、实收资本（股本）的减少借：

实收资本贷：

银行存款,

（一）账户设置“主营业务收入”帐户，是损益帐户，它用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。

一、收入,第五节收入、成本和费用,“其他业务收入”帐户，是损益帐户，它用来核算企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等。

“主营业务成本”帐户，是损益帐户，它用来核算企业因销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。

“其他业务成本”帐户，是损益帐户，它用来核算企业为取得其他业务收入发生的相关成本。

（二）账务处理1、确认收入借：

银行存款（现销）或应收账款（赊销）贷：

主营业务收入（销售商品）或其他业务收入（销售原材料）应交税费应交增值税（销项税）,第五节收入、成本和费用,

（二）账务处理2、结转成本借：

主营业务成本借：

其他业务成本贷：

库存商品贷：

原材料预收账款，见教材

（1）收到款项

（2）销售（3）补付货款,第五节收入、成本和费用,【例】向本市某工厂出售A产品100台，每台售价921元，计92100元，产品已发出，货款尚未收到。

应交纳增值税17。

借：

应收帐款107757贷：

主营业务收入92100应交税费应交增值税销项税15657,第五节收入、成本和费用,【例】结转已销A产品100台（不一定就是本期生产）实际生产成本53552元。

借：

主营业务成本53552贷：

库存商品53552,二、成本

（一）发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理1、直接材料指直接用于产品生产，构成产品实体的原材料、主要材料、燃料以及有助于产品形成的辅助材料。

2、直接人工指直接从事产品生产人员的工资及提取的其他职工薪酬。

第五节收入、成本和费用,3、制造费用指企业为生产产品和提高劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、机料物消耗、车间固定资产折旧、水电费、办公费、季节性停工损失等。

二、成本

（二）制造费用的归集和分配1、直接材料和直接人工都是直接用于产品生产的费用，在发生时能够分清是为哪种产品的生产而耗用，应由哪种产品来承担，因而一般可以直接计入各种产品生产成本中；制造费用发生时，一般不能分清应由哪种产品承担，因而不能直接归集于某种产品，而应先归集，然后按一定标准分配后再计入各种产品成本中。

第五节收入、成本和费用,二、成本

（二）制造费用的归集和分配,第五节收入、成本和费用,2、制造费用的分配方法及账务处理

（1）生产工人工时比例法制造费用分配率=制造费用总额/车间生产工人实际工时总数某产品应负担的制造费用=该产品的生产工人实际工时数*制造费用分配率。

例：