财务管理固定资产.ppt

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第5章固定资产,第一节固定资产的确认和初始计量,一、固定资产的定义和确认条件

（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

（2）使用寿命超过一个会计年度。

（二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：

与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。

备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。

固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。

二、固定资产的初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量。

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。

（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。

1.购入不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本。

2.购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算。

【例5-1】209年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5000元，款项全部付清。

假定不考虑其他相关税费。

账务处理如下：

借：

固定资产1004650应交税费应交增值税（进项税额）170350贷：

银行存款1175000甲公司购置设备的成本=1000000+4650=1004650（元）,【例5-2】209年2月1日，甲公司购入一台需要安装的的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进行税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进行税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元。

假定不考虑其他相关税费。

甲公司是账务处理如下：

（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元借：

在建工程502325应交税费应交增值税（进项税额）85175贷：

银行存款587500,

（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34900元借：

在建工程34900贷：

原材料30000应付职工薪酬4900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：

借：

固定资产537225贷：

在建工程537225,3.外购固定资产的特殊考虑以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

【例1】丁公司为增值税一般纳税人。

2009年3月1日，为降低采购成本，向甲公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y、Z。

丁公司以银行存款支付货款561.4万元、增值税税额95.438万元、包装费4万元。

X设备在安装过程中领用产成品账面成本3.561万元，支付安装费2.5万元。

假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为l92.96万元、259.48万元、83.56万元。

如不考虑其他相关税费，则X设备的入账价值为（）万元。

A.178.300B.180.301C.209.116D.209.605【答案】D【解析】X设备的入账价值=（561.4+4）192.96/（192.96+259.48+83.56）+（3.561+2.5）=209.605（万元）。

【例2】如果购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中正确的是（）。

（单选）A.固定资产的成本以购买价款为基础确定B.固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定C.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益D.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内资本化【答案】B【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

【例5-3】207年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。

合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。

该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在207年至211年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期为分别为当年6月30日和12月31日。

207年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费300860元，已用银行存款付讫。

207年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费97670.60元，已用银行存款付讫。

假定甲公司的适用的半年折现率为10。

（1）购买价款的现值为：

900000（P/A，10，10）=9000006.1446=5530140（元）207年1月1日甲公司的账务处理如下：

借：

在建工程5530140未确认融资费用3469860贷：

长期应付款9000000借：

在建工程300860贷：

银行存款300860,

（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表5-1所示：

表5-1未确认融资费用分摊表,*为数调整：

81748.39=900000-818251.61，818251.61，为最后一期应付本金余额。

应付本金余额=长期应付款余额-未确认融资费用余额未确认融资费用摊销=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）实际利率207年12月31日未确认融资费用摊销（确认的融资费用）=（9000000-900000）-（3469840-553014）10%=518315.40（元）,（3）207年6月30日甲公司的账务处理如下：

借：

在建工程553014贷：

未确认融资费用553014借：

长期应付款900000贷：

银行存款900000207年12月31日甲公司的账务处理如下：

借：

在建工程518315.40贷：

未确认融资费用518315.40借：

长期应付款900000贷：

银行存款900000借：

在建工程97670.60贷：

银行存款97670.60借：

固定资产7000000贷：

在建工程7000000,（4）208年6月30日：

借：

财务费用480146.94贷：

未确认融资费用480146.94借：

长期应付款900000贷：

银行存款900000,

（二）自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。

企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算。

应计入固定资产成本的借款费用，应当按照“借款费用”的有关规定处理。

工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本结转。

【例3】某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为58500元，增值税税额为8775元，支付的运输费为1500元，设备安装时领用工程用材料价值1170元，设备安装时支付有关人员工资2000元。

该固定资产的成本为（）元。

（单选）A.63170B.60000C.71945D.61170【答案】A【解析】该固定资产的成本=58500+1500+1170+2000=63170（元）。

图1盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理,工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。

企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。

【例4】在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（）。

（单选）A.冲减工程成本B.计入营业外收入C.冲减营业外支出D.计入其他业务收入【答案】A【解析】应冲减工程成本。

【例5】关于在建工程报废、毁损净损益的处理，下列说法中正确的有（）。

（多选）A.非常原因造成的报废或毁损，应计入营业外支出B.在建工程项目全部报废或毁损，应计入其他业务成本C.属于筹建期间的正常原因造成的报废或毁损,工程项目已达到预定可使用状态,计入或冲减管理费用D.正常原因造成的报废或毁损,工程项目尚未达到预定可使用状态,计入或冲减继续施工的工程成本E.在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失计入营业外支出。

【答案】ACDE【解析】在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失计入营业外支出。

高危行业提取的安全费用，应当计入产品成本或当期损益，同时计入“专项储备”项目单独反映。

1.2011年计提安全生产费用50亿元借：

制造费用50亿元贷：

专项储备50亿元2.实际发生安全生产费用性支出5亿元借：

专项储备5亿元贷：

银行存款5亿元,3.实际使用安全生产费用40亿元，用于建造瓦斯抽放系统，已投入使用，假设税法规定折旧年限为10年。

借：

固定资产40亿元贷：

在建工程40亿元借：

专项储备40亿元贷：

累计折旧40亿元,2.出包方式建造固定资产采用出包方式建造固定资产，企业要与建造承包商签订建造合同，企业是建造合同的甲方，负责筹集资金和组织管理工程建设，通常称为建设单位，建造承包商是建造合同的乙方，负责建筑安装工程施工任务。

企业的新建、改建、扩建等建设项目，通常均采用出包方式。

一个建设项目通常由若干单项工程构成，如新建一个火电厂包括建造发电车间、冷却塔、安装发电设备等，新建的火电厂即为建设项目，建造的发电车间、冷却塔、安装发电设备均为单项工程。

（1）出包工程的成本构成企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。

（2）出包工程的账务处理出包方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本通过“在建工程”科目核算。

企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款，借记“在建工程建筑工程（工程）”、“在建工程安装工程（工程）”科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目。

工程完成时，按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。

企业将需安装设备运抵现场安装时，借记“在建工程在安装设备（设备）”科目，贷记“工程物资设备”科目；企业为建造固定资产发生的待摊支出，借记“在建工程待摊支出”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“长期借款”等科目。

在建工程达到预定可使用状态时首先计算分配待摊支出，待摊支出的分配率可按下列公式计算:

工程应分配的待摊支出=（工程的建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）分配率其次，计算确定已完工的固定资产成本:

房屋、建筑物等固定资产成本=建筑工程支出应分摊的待摊支出需要安装设备的成本=设备成本+为设备安装发生的基础、支座等建筑工程支出+安装工程支出+应分摊的待摊支出然后，进行相应的会计处理，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程建筑工程”、“在建工程安装工程”、“在建工程待摊支出”等科目。

【例题6】甲公司经当地有关部门批准,新建一个火电厂。

建造的火电厂由3个单项工程组成,包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。

208年2月1日,甲公司与乙公司签订合同,将该项目出包给乙公司承建。

根据双方签订的合同,建造发电车间的价款为1000万元,建造冷却塔的价款为600万元,安装发电设备需支付安装费用100万元。

建造期间发生的有关事项如下（假定不考虑相关税费）:

（1）208年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款160万元,其中发电车间100万元,冷却塔60万元。

（2）208年8月2日,建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中发电车间500万元,冷却塔300万元。

甲公司抵扣了预付备料款后,将余款用银行存款付讫。

（3）208年10月8日,甲公司购入需安装的发电设备,价款总计700万元,已用银行存款付讫。

（4）209年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算800万元,其中,发电车间500万元,冷却塔300万元。

甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。

（5）209年4月1日,甲公司将发电设备运抵现场,交乙公司安装。

（6）209年5月10日,发电设备安装到位,甲公司与乙公司办理设备安装价款结算100万元,款项已支付。

（7）工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计58万元,已用银行存款付讫。

（8）209年5月,进行负荷联合试车领用本企业材料20万元,发生其他试车费用10万元,用银行存款支付,试车期间取得发电收入40万元。

（9）209年6月1日,完成试车,各项指标达到设计要求。

要求：

编制甲公司上述业务的会计分录。

（1）208年2月10日,预付备料款借：

预付账款160贷：

银行存款160

（2）208年8月2日,办理建筑工程价款结算借：

在建工程建筑工程（冷却塔）300在建工程建筑工程（发电车间）500贷：

银行存款640预付账款160（3）208年10月8日,购入发电设备。

借：

工程物资发电设备700贷：

银行存款700（4）209年3月10日,办理建筑工程价款结算借：

在建工程建筑工程（冷却塔）300在建工程建筑工程（发电车间）500贷：

应付票据800,（5）209年4月l日,将发电设备交乙公司安装。

借：

在建工程在安装设备（发电设备）700贷：

工程物资发电设备700（6）209年5月10日,办理安装工程价款结算借：

在建工程安装工程（发电设备）100贷：

银行存款100（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、公证费、监理费借：

在建工程待摊支出58贷：

银行存款58（8）进行负荷联合试车借：

在建工程待摊支出30贷：

原材料20银行存款10借：

银行存款40贷：

在建工程待摊支出40,（9）结转在建工程计算分配待摊支出待摊支出分配率=（58+30-40）（1000+600+100+700）=2%发电车间应分配的待摊支出=10002%=20（万元）冷却塔应分配的待摊支出=6002%=12（万元）发电设备应分配的待摊支出=（700+100）2%=16（万元）结转在建工程：

借：

在建工程建筑工程（发电车间）20在建工程建筑工程（冷却塔）12在建工程安装工程（发电设备）2在建工程在安装设备（发电设备）14贷：

在建工程待摊支出48,计算已完工的固定资产的成本:

发电车间的成本=1000+20=1020（万元）冷却塔的成本=600+12=612（万元）发电设备的成本=（700+100）+16=816（万元）借：

固定资产发电车间1020固定资产冷却塔612固定资产发电设备816贷：

在建工程建筑工程（发电车间）1020在建工程建筑工程（冷却塔）612在建工程安装工程（发电设备）102在建工程在安装设备（发电设备）714,（三）其他方式取得的固定资产的成本盘盈的固定资产，作为前期差错处理。

（四）存在弃置业务的固定资产弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。

对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。

一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

【例5-4】乙公司经国家批准207年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元。

预计使用寿命40年。

根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。

假定适用的折现率为10%。

核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。

账务处理为：

（1）207年1月1日，弃置费用的现值=250000（P/F，10%，40）=2500000.0221=5525（万元）固定资产的成本=2500000+5525=2505525（万元）借：

固定资产25055250000贷：

在建工程25000000000预计负债55250000

（2）计算第1年应负担的利息费用=5525000010%=5525000（元）借：

财务费用5525000贷：

预计负债5525000以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。

【例题7】长江公司属于核电站发电企业，2009年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为100000万元，预计使用寿命为40年。

据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担的环境保护和生态恢复等义务。

2009年1月1日预计40年后该核电站核设施在弃置时，将发生弃置费用10000万元，且金额较大。

在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素后确定的折现率为5。

固定资产入账的金额=100000+10000/（1+5%）40=101420.46（万元）借：

固定资产101420.46贷：

在建工程100000预计负债1420.46第1年应确认的财务费用=1420.465%=71.02（万元）借：

财务费用71.02贷：

预计负债71.02第2年应确认的财务费用=（1420.46+71.02）5%=74.57（万元）借：

财务费用74.57贷：

预计负债74.5740年后：

借：

预计负债10000贷：

银行存款10000,第二节固定资产的后续计量,一、固定资产折旧

（一）固定资产折旧的定义

（二）影响固定资产折旧的因素固定资产原价预计净残值固定资产减值准备固定资产的使用寿命,（三）计提折旧的固定资产范围企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。

在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：

固定资产应当按月计提折旧。

固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。

当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。

所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。

更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

【例8】下列各类机器设备，应计提折旧的有（）。

（多选）A.融资租入的机器设备B.以经营租赁方式租出的设备C.季节性停用的机器设备D.已提足折旧继续使用的机器设备【答案】ABC【解析】已提足折旧仍继续使用的机器设备不应计提折旧。

（四）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

1年限平均法年折旧额=（原价-预计净残值）预计使用年限=原价（1-预计净残值/原价）预计使用年限=原价年折旧率,【例9】甲公司209年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为117万元（不含增值税）。

购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用3万元。

安装时，领用材料7.02万元，支付安装工人工资498万元。

该设备209年3月30日达到预定可使用状态。

甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。

假定不考虑其他因素，209年该设备应计提的折旧额为（）。

A9万元B99万元C11万元D132万元【答案】B【解析】209年该设备应计提的折旧额=（117+3+7.02+4.98）109/12=9.9（万元）。

【例10】207年6月10日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费总计200万元，购入后即达到预定可使用状态。

该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为16万元，按照年限平均法计提折旧。

208年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为110万元，处置费用为26万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为70万元。

假定原预计使用寿命、净残值以及选用的折旧方法不变，则209年该生产设备应计提的折旧额为（）万元。

A6.35B8.00C8.50D11.06【答案】B【解析】208年12月31日固定资产账面净值=200-（200-16）101.5=172.4（万元），公允价值减去处置费用后的净额=110-26=84（万元），可收回金额为84万元。

209年该生产设备应计提的折旧=（84-16）8.5=8（万元）。

2工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价（1-预计净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额3双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产净值2/预计使用年限最后两年改为年限平均法4年数总和法年折旧额=（原价-预计净残值）年折旧率年折旧率用一递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺序分别作为各年递减分数的分子。

【例5-5】甲公司的一台机器设备原价为800000元，预计生产产品产量为4000000个，预计净残值率为5，本月生产产品40000个；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。

则该台机器设备的本月折旧额计算如下：

单个折旧额=800000（1-5）4000000=0.19（元/个）本月折旧额=400000.19=7600（元）,【例11】某台设备账面原值为200000元，预计净残值率为5，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。

该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用2000元，取得残值收入5000元。

则该设备报废对企业当期税前利润的影响额为减少（）元。

（单选）A40200B31900C31560D38700【答案】B【解析】该设备第一年计提折旧=20000040%=80000（元），第二年计提折旧=（200000-80000）40%=48000（元），第三年计提折旧=（200000-80000-48000）40%=28800（元），第四年前6个月应计提折旧=（200000-80000-48000-28800-2000005%）26/12=8300（元），该设备报废时已提折旧=80000+48000+28800+8300=165100（元）。

该设备报废使企业当期税前利润减少=200000-165100+200