企业社会责任会计信息披露问题与对策研究以山西省上市煤炭企业为例.docx

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企业社会责任会计信息披露问题与对策研究以山西省上市煤炭企业为例

题目企业社会责任会计信息披露问题与对策研

究——以山西省上市煤炭企业为例

FuHsiang（2015）在《运用新需求理论探讨我国企业社会责任的关键因素——来自会计专家的证据》文章中提出了企业对安全生产的保障程度影响的观点。

在研究了国内外学者从多个角度的分析结果后，建立了一套影响因素的算法关系图，并考虑到不同因素相互之间的作用。

研究的结果表明：

在众多的影响因素中，企业对安全生产的保障程度是其中占比最大的因素。

CorinneCortese（2015）在《企业社会责任报告质量、董事会特征与企业社会声誉》文章中提出了信息披露质量与声誉关系的观点。

主要对信息披露质量和企业声誉之间的关系进行了分析。

通过对社会责任报告的披露质量进行计分来与企业的声誉建立联系。

研究结果表明，较高的企业社会责任报告质量会使企业获得更好的口碑。

另外值得注意的是，企业的盈利情况和扩张速度也会对企业的声誉造成影响。

韩振宇（2015）在《上市公司社会责任会计的信息披露问题探讨》文章中提出了如何建立我国深灰责任会计信息披露系统。

文章结合了国外的研究成果的基础上，综合考虑了国内企业的特点，建立了我国社会责任会计的披露体系。

于洪彦，黄晓治（2015）在《企业社会责任与企业绩效关系中企业社会资本的调节作用》文章中提出了企业社会责任披露体系板块划分的观点，主要为根据利益相关者的理论基础，通过大量的分析研究，初步建立了适合于我国企业的社会责任披露体系。

他们认为，披露信息的主体应囊括企业的所有相关利益者。

体系中又包括了七个大的板块和十八个小的板块。

黄倩雪（2015）在《基于企业社会责任的会计信息披露问题研究》文章中提出了针对社会责任会计信息披露环境的观点。

具体是指出目前企业披露的信息各有自己的披露特点，因而在信息披露的方向上有所不同，这使得企业之间并没有形成良好的比较环境，也没有有效的监管方法,造成社会责任会计信息披露内容不充分甚至出现了伪造数据的情况。

薛超等（2015）在《上市公司会计信息披露存在的问题》文章中提出上市公司会计信息披露重要性的观点。

指出以投资人的角度，认为在保证市场正常进行经济活动的基础上，企业应该依据国家的法规将企业财务状况和企业社会责任履行情况及时向证监会报告、向股东报告、向社会大众报告。

另外，上市公司提供虚假信息的情况的不断发生，也促使着监管机构应该更加全面严格的对信息进行审核，保证社会责任会计信息披露的真实性。

陈秋霞（2017）在《采矿业上市公司社会责任信息披露现状研究》文章中提出了社会责任会计信息披露的重要性的观点。

主要认为社会责任会计信息披露质量不高的主要原因在于监管部门并未出具指引企业编制社会责任报告的详细规范，导致作为自愿性披露的信息，有些企业进行印象管理，倾向于披露有利于公司的信息。

刘金彬（2016）在《企业环境会计信息披露模式的创新研究》文章中提出了基于企业综合分类，不同企业采用不同披露模式，披露不同环境会计信息并接受不同监管要求的企业环境会计信息披露模式的观点。

张本越、焦焰（2017）在《政府与企业间环境会计信息披露的博弈研究》文章中提出了政府监督对环境会计影响的观点。

从政府和企业对环境会计信息披露博弈的角度建立博弈模型，进行实证分析，认为政府监督对环境会计信息披露有重要作用并针对政府如何进行有效监督提出具体的建议。

吴丹红等（2015）在《环境会计信息披露影响因素研究——以煤矿采选行业为例》文章中提出了不同交易所对不同省会责任信息披露内容和质量有较大影响的观点。

通过研究发现企业社会责任报告的数量和质量存在着明显的行业和地区差异，沪市企业的社会责任报告数量和质量优于深市企业，也证实了交易所的不同对社会责任信息披露内容和质量产生较大的影响。

吴家亮（2017）在《上市公司社会责任报告数量和质量特征探析—基于2012-2013年Ａ股上市公司数据》文章中提出了对煤炭采选业进行了实证研究，发现环境会计信息披露指数与公司资产规模和资产负债率呈正相关，与流通股占比呈负相关，而净资产收益率和独立董事占比对其影响不显著的观点。

综上所述，目前国内学者对于社会责任会计信息都进行了大量的研究。

国外由于发达程度领先于我国，研究时间也更为久远，所以在研究方法上更为丰富，研究内容上也更为全面深入。

我国虽然研究时间并不是不长，但是通过对大量数据的分析和研究也取得了不小的成果。

由于我国环境问题日益严重，通过对山西煤炭企业社会责任会计信息现状分析，有利于建立山西煤炭企业转型发展时期的环境会计信息披露体系，也有利于山西煤炭企业实现转型跨越发展，而且对我国环境会计体系的建立和实施具有积极的推动作用。

企业社会责任会计信息披露问题与对策研究

——以山西省上市煤炭企业为例

摘要

目前我国的经济发展的越来越好，人民的生活也越来越好，社会生产力也不断地提高。

但是环境遭到了严重的资源污染，资源的过度开发和枯竭、生态环境被破坏等问题日渐严重。

煤炭资源是我国非常重要的化石能源。

现如今，我国的企业不仅要追求获得高额的利润，还要承担着自身应该履行的社会责任并进行披露。

社会责任会计信息的披露对企业的发展具有十分重要的意义。

有利于企业更好的发展经济，有利于企业与当今世界经济接轨，有利于满足社会公众对企业的各种要求。

山西省上市煤炭企业的社会责任的会计信息披露情况较为有代表性。

所以要对山西省上市煤炭企业有关披露进行深入的了解和研究。

研究有利于促进企业的转型升级和有利于规范社会责任会计信息披露的内容和形式也能让山西省上市煤炭企业的发展符合我国新时期的建设，同时更加符合和谐社会的科学发展观对企业提出的可持续发展的新要求。

关键词：

可持续发展；转型升级；环境保护

ABSTRACT

Atpresent,China'seconomicdevelopmentisgettingbetterandbetter,people'slifeisgettingbetterandbetter,andsocialproductivityisconstantlyimproving.However,theseriouspollutionoftheenvironment,thedepletionofresources,ecologicalenvironmenthasbeendestroyedandotherproblemsarebecomingmoreandmoreserious.CoalresourceisaveryimportantfossilenergyinChina.Nowadays,ourcountry'senterprisesshouldnotonlypursuetoobtainhighprofits,butalsoundertaketheirownsocialresponsibilityanddisclosure.Thedisclosureofsocialresponsibilityaccountinginformationisofgreatsignificancetothedevelopmentofenterprises.Isconducivetothebetterdevelopmentoftheenterpriseeconomy,isconducivetotheenterprisewiththecurrentworldeconomy,isconducivetomeetthevariousrequirementsofthepublictotheenterprise.Shanxicoallistedenterprisesofsocialresponsibilityaccountinginformationdisclosureismorerepresentative.Therefore,weshouldcarryoutin-depthunderstandingandresearchontherelevantdisclosureofcoallistedindustryinShanxiprovince.ResearchisconducivetopromotingthetransformationandupgradingofenterprisesandtoregulatethecontentandformofsocialresponsibilityaccountinginformationdisclosurecanalsomakethedevelopmentofShanxicoallistedenterprisesinlinewiththeconstructionofChinainthenewperiod,atthesametimemoreinlinewiththescientificconceptofdevelopmentofaharmonioussocietyputforwardnewrequirementsforthesustainabledevelopmentofenterprises.

Keywords:

SustainableDevelopment;TransformationandUpgrading;EnvironmentalProtection

致谢10

1前言

当今世界经济朝着经济全球化和世界一体化的方向不断发展，高污染的企业如煤炭企业走可持续发展道路贯彻科学发展观是社会发展的必然的趋势。

最近这几年，我国因为资源的利用而产生的环境污染和生态的破坏越来越严重。

像煤炭、钢铁等这种高污染行业，采用了以打破生态平衡为代价的粗放式发展方式使得环境的破坏和污染的程度已经越来越严重，尤其是煤炭行业是我国现在最大的高污染行业。

我国的煤炭大省不多，其中以山西省为主，煤炭资源的种类多且十分的齐全并且资源储量也十分的大。

自从我国建国到现在，山西煤炭企业一直为我国提供丰富能源和产生的巨额利税，为我国的经济发展贡献出了很大的力量。

但是也因为山西煤炭资源的过度开采和浪费、环境被过度破坏和安全生产具有风险大的特点，因此而付出了十分惨痛的代价，我国的山西煤炭行业作为我国主要的污染较大的能源资源的企业，在环境问题日益严重的情况，我国煤炭企业也面临着转型升级。

山西省上市煤炭企业实行社会责任会计信息披露这一制度有利于煤炭企业实现社会、民生、经济以及生态等方面的可持续发展和企业的转型升级。

目前，我国的企业在实行社会责任会计信息这一方面还有很多的缺陷和许多的问题，需要继续对社会责任会计信息披露内容和形式等方面进行深入了解和研究。

2社会责任会计信息披露的相关理论概述

2.1社会责任的概念

以前的企业认为自身应承担的社会责任就是努力生产，创造更多更大的利润，但是随着观念的不断更新和经济发展进入了新模式，这一看法已经跟不上新时代发展的步伐。

从前传统的思想正在发生巨大转变，企业不能再将创造更多的利润当作自身的社会责任企业应该探寻更适合当今时代的最正确的方式承担社会责任。

企业不能单单自我为中也还要顾全大局负起社会承担的责任。

各国相关领域的专家学者对企业社会责任的概念都具有不同的解释，但是学者们的核心的观点都一致认为认为：

企业作为主要利益的发动者在价值维度、守纪守法、尊重人与社会的和谐相处的道德衡量标准上都有一定的责任。

在中国，通常情况关于社会责任的概念大致可以分为以下几种说法：

其一是企业需要承担的社会责任主要包括在创造经济效益的同时要对公司的投资人股东以及全体员工所需要承担的法律责任，与此同时还要承担对于购买公司产品的消费者，经销商，与企业息息相关的社区及企业所处的社会环境和自然环境的责任。

企业要想履行其应付的社会责任就不能把创造利益作为企业的唯一目标，还要在声场制造过程中体现对人的生产价值和社会价值的人文关怀，与此同时更要强调企业本身需要对自然环境，消费者个人和对整个社会所需要做出的贡献。

2.2会计信息披露的含义

会计信息反映企业财务状况、经营成果、现金流量及受托管理责任的履行情况，是企业财务决策的语言，也是国际通用的商业语言。

对于会计信息，信息使用者要求它具有可靠性、可比性、相关性、及时性等质量特征。

会计信息披露是指企业采取各种方法将重要的会计信息传达给会计信息使用者和利益相关者。

企业采取的方法主要有直接传达或间接传达。

主要形式为公开报告。

会计信息通过披露这种方式，企业能够向社会公众公示各种信息，为其他利益相关者审阅并辅助其作决策。

会计信息披露最主要的是披露的内容要真是可靠及时，同时还要对决策者有重要的意义。

社会责任信息的披露一定要做到时间要及时不要提前也不要错后、内容真实可靠和内容全面广泛包含内容多等。

会计信息披露的原则大体有：

内容真实合法合法性原则、实时性原则、成本效益原则、重点披露与完整披露相统一原则、定性与定量反映原则、强制性与自愿性相结合原则、有效性原则七个原则。

2.3会计信息披露的方法

会计信息披露的形式方法等有很多种类，企业可以单独使用一种，也可以选择多种方法进行融合使用。

现在的大多数企业都是披露自身愿意披露的内容和国家法律法规强制要进行披露的内容。

其中强制性信息披露这种方法指的是根据规定的相关的法律法规和各个公司的章程的内容，要求我国的上市公司必须严格按照披露法律法规个规章规定的会计信息的一种基本信息披露制度。

根据自身的喜好意愿进行披露指的是除了上述需要强制性披露的内容意外，我国为了维护金融及证券市场的平衡和公平颁布了一系列法律来对上市公司进行约束，根据强制性披露要求，对外公开一系列财务报告，财务报表，财务说明书及其附注。

其中财务报告主要包括企业的盈亏情况，现金流量，权益所有者的变更并以图表展示。

同时这一系列公开行为也可以为企业树立良好的社会形象为企业提供隐形价值，同时企业可以以此避免诉讼风险，也可以以此来加固和保持企业各个合作伙伴的联系。

在企业社会责任会计信息披露的方式有很多种，形式也是千变万化的，但是最主要的还是在企业刚成立之时发表的招股说明书、企业定期进行出具的董事会报告、年度终了企业发表的重要事项报告和企业按季度出具的具体的财务会计报告中。

3我国山西煤炭企业会计信息披露的现状

3.1我国山西煤炭企业会计信息披露的方式

由于煤炭行业具有高危险、高污染，所需披露的信息量大等特点，所以目前，在我国混合性编制的披露方式是山西煤炭上市企业中社会责任会计信息披露的主要方式。

混合性编制的披露方式就是将补充报告模式和独立报告模式进行混合使用。

混合性编制的方式具体是将以货币性信息为主的会计型基础报告和文字性描述为主的非会计新基础信息报告相结合，并需要定期出具独立的真实的社会责任报告。

其主要方式为在招股说明书、董事会报告、重要事项报告和财务会计报告中进行社会责任会计信息披露。

混合性编制这种方式既满足了成本效益优先的原则同时又能让利益相关者得到能满足其需要的信息，也符合了当前的煤炭企业特点。

但这种报告中多是以描述各种情况和活动的信息为主，这种信息具有很大的主观性和随意性虽然一眼看去觉得内容清楚具体但是这样的内容不能很好地体现出信息应有的良好用途，对企业的领导人还是与企业经济利益有关的人都没有实质性的作用。

使利益者很难直观地了解与自身利益最为相关的方面。

因此将两者进行混合能更好的体现会计信息披露的作用。

3.2我国山西煤炭企业会计信息披露的内容

煤炭行业的特点决定了许多难以以货币计量的经济活动信息，不能全部在会计报表中披露。

所以在编制会计信息的披露报告的时候，除了会计报表及其附注外，还应将表外相关信息作为会计信息披露报告的重要部分进行披露。

可以披露社会责任会计信息的报表方式主要有有通过招股说明书中简要概括企业主要承担了哪些社会责任、在社会责任报告中具体详细的论述企业应承担的属于自己履行的社会责任、在年度报告中通过数据和各种方法向公众证明自己都完成了哪些社会责任的三种方式。

有的企业还不仅仅通过这三种方式进行披露，还会在实施内控的时候在内部控制评价报告中对会计信息进行简单说明有的企业也在董事会工作报告中针对社会责任会计信息进行公示还有的在企业的临时公告上进行具体的说明。

表3-1企业社会责任会计信息披露情况比例统计

名称

所占比例

披露方式

招股说明书

董事会报告

重要事项报告

财务报表附注

披露数量

9

14

3

16

披露比例

77%

100%

12%

100%

我国山西省的上市公司在第一次进行股票的发行的时候面向社会和大众将公司的业务内容大体概况和财务的内容结构等进行事项进行公示的法定的规范性的一种文件，这种文件就是招股说明书。

其发布的目的是用来对股票购买者对公司进行了解，以便群众可以更好的购买股票。

由证监会强制规定，煤炭行业上市企业对可能遇到的风险及相应对策、项目风险及可行性等信息进行说明。

在招股说明书中对社会责任会计信息进行披露可以帮助投资者更好的理解公司的经营情况。

招股说明书披露内容大致有提示投资者公司可能面临的社会责任风险，告知投资者公司应对该风险的措施、披露公司社会责任会计信息披露政策、措施等。

董事会报告指的是由董事会人员进行编写的工作报告。

主要是面向所有股东，像公司的股东阐述企业自身未来的发展的状况。

董事会报告也是社会责任会计信息披露的主要形式。

表3-2董事会报告中关于社会责任会计信息批露表

企业名称

相关社会责任内容的批露

山西焦化

企业对社会责任政策的落实、公司社会责任战略的制定

西山煤电

公司社会责任战略、有关社会责任项目的投资、公司具有社会责任意识。

阳泉煤业

国家社会责任政策影响、有关社会责任项目的投资、公司具有社会责任意识

大同煤业

国国家社会责任政策影响、公司社会责任战略、有关社会责任项目的投资、公司具有社会责任意识

社会责任会计报告存在的意义是为了方便与企业相关的人员了解企业内部的运作流程还有企业的规模改变或者营销额度的改变对其内部及外部人员和其所处的社会可能造成的影响，并帮助相关人员对此做出科学，客观，准确的判断并采取相应的应对措施。

社会责任报告的主要内容包括用几种不同的通知方式向企业的消费者，投资人，企业信息相关者，与企业利益相关者等各方面人员展示有关本企业的人员，企业产品的购买者，产品，投资人。

并详细说明有关本企业的产品供应链，社区内部的维护工作以及环境维护等方面的责任和义务。

总的来说，社会责任报告中披露的社会责任会计信息主要包括社会责任概况、企业社会责任管理体制、环保治理措施。

4山西煤炭企业社会责任信息披露存在的问题

4.1会计信息披露内容不充分

不充分的会计信息容易使信息决策者对会计信息的理解出现误解更容易导致决策者决策的失误，这会造成很严重的损失。

我国有一些山西煤炭上市企业并不认为社会责任会计信息披露十分重要，对社会责任方面的信息不看重，这样就使得各煤炭上市企业关于自身履行社会责任的资料很不充分，各个报表中能查到的关于社会责任会计信息的内容也是屈指可数，而且大多均以文字表述为主，而且内容没有新意十分的陈旧并且长时间没有进行过更新。

披露的信息不够充分，企业就不能及时向外界传递相关的有用的信息，也不能为其他利益相关者带去及时得有利的信息，做出正确的决策。

煤炭上市企业要贯彻科学发展观实现企业的转型升级就要保证会计信息进行充分及时有效地披露。

像大同煤业和阳泉煤业这样的大企业对会计信息披露的内容也并不全面。

根据这两个企业的各种报表和数据分析，发现在财务报表中进行披露的信息要远远的多于董事会报告和招股说明书等文件且披露的信息太不细致，内容也不够清晰规范，并且内容基本上都是为环境做的贡献，比如植树绿化等。

而且内容的描述也主要针对企业的投资、财务支出等财务的信息，其他社会责任会计信息披露的内容不够细致，有的信息较为粗糙。

这些信息远不能为各利益相关者决策所用。

其次，报告的内容不能与国家政策紧密结合，例如：

近些年空气质量越来越差，国家出台政策要求严格控制煤炭消费用量，各地制定相应的空气改善计划，在各企业的报告中可以披露与企业防止空气污染所做的工作或欠缺之处，但上述企业的报告中提及甚少。

4.2会计信息以强制性、定期披露为主

我国的企业在对社会责任会计信息进行披露的时候通常都对强制性披露的内容进行披露，而对于自愿性披露的内容披露的较少。

我国社会责任会计信息披露还属于较新的一种概念，所以一些要求、方法还不够明确，以强制性、定期披露为主的报表中对社会责任会计信息涉及的方面较少所以社会责任会计信息披露主要在自愿性披露中体现，但在大多数企业看来只有强制性定期性的报表需要按照国家要求披露，而对于不在强制性定期性报表中披露的内容就只对企业自身的经济利益有益处的会计信息才会在报表中进行披露，对于企业无利的或无用的信息就不披露只披露那些有对企业有利的社会责任信息，对社会责任的消极影响闭口不谈、避重就轻。

这些情况导致环境信息使用者得得到的社会责任会计信息的实用性差。

如上一个问题所说的大同煤业集团社会责任会计信息披露内容不全面，不规范的问题在很多上市的煤炭其中都存在，主要是因为企业在强制性或定期性的报表中不是必须要披露社会责任会计信息，在自愿性的披露中社会责任会计信息披露报告中可以披露的内容具有很大的选择空间，社会责任会计信息以强制性、定期披露为主使得社会责任会计信息披露的内容并不是十分的全面，内容过于片面。

4.3信息披露内容缺乏系统性

由于我国对于企业会计披露的要求体系的起步较晚，建设不够完善，对于研究的层次也较为浅显，这使得其中的企业会计信息的度量和考察没有形成统一的规则。

其中较为典型的是山西煤炭上市企业在进行社会责任披露这项工作时带入了企业自身的理解和偏好这使得这项信息不全面，不完整，缺乏代表性。

这一切也和企业自身的利己心理离不开。

所以我国的社会责任会计信息在概念上并没有没有统一的规则、完善的方法和专业的评判标准，我国的会计信息披露并没有什么具体的规范和要求从而导致了企业没有动力进行披露使得企业对社会责任也不重视。

企业所披露的信息也过于狭隘和片面，无法全面的体现企业自我披露行为的重要性。

信息的零散，不具有系统性，全面性等众多问题都会使其信息的利用率极低，监管也流于形式。

若企业不能对其报表中的各项信息进行独立而明确的展示，那么其信息的所用也会严重降低。

其中对于企业的绿化费用这一部分若是将其作为管理费用计入会计报表，那将与其他管理费用相混淆，不利于信息的监管和统一，为了其监管带来巨大的困难，应对其进行特殊说明及标注。

企业对于自身应该承担的社会责任应该在各种报表中进行单独列示，山西省的上市煤炭企业对应承担的对社会大众的责任并没有在报表中进行单独的列示，并且自身也没有全面的履行社会责任，对于企业自身的社会责任的具体要求也没有说明，大多数的企业只对保护环境和给予社会物资援助进行了简单的说明，相应的披露框架也并不全面。

企业对社会责任会计信息披露的理解具有偏差，社会责任与企业自身发展，地区就业，区域福利等内容是息息相关的，是系统的。

4.4信息披露内容缺乏可比性

目前，我国的会计信息披露有的采取独立报告方式，有的则在报表附注中添加描述，而且披露的内容也不甚相同，有的企业注重披露经济效益，有的企业看重社会责任，还有的企业把员工福利放在首位。

我国并没有明确的社会责任会计信息的规范，所以对各企业披露内容的准确性和披露的方式都没有具体的要求，若是仅仅依靠企业本身的意愿和其对于自我披露的理解很难完成企业对于会计责任的披露工作，而且其中的信息参差不齐混乱而无