高财答案.docx
《高财答案.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《高财答案.docx（17页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
高财答案
1.
（1）2008年应编制的抵销分录：
内部固定资产交易的抵销：
借：
营业收入 900
贷：
营业成本 750
固定资产——原价 150
内部存货交易的抵销：
借：
营业收入 500
贷：
营业成本 500
借：
营业成本 120
贷：
存货 120[（500－300）×60％]
借：
存货——存货跌价准备 20
贷：
资产减值损失 20
借：
递延所得税资产 （120－20）×25％
贷：
所得税费用 25
长期股权投资、投资收益与所有者权益项目的抵销：
借：
股本 1000
资本公积——年初 2000
盈余公积——年末 45
未分配利润――年末 255
商誉 200
贷：
长期股权投资 2510（2300＋210）
少数股东权益 990
母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵销：
借：
投资收益 210（300×70％）
少数股东损益 90
贷：
提取盈余公积 45
未分配利润——年末 255
（2）2009年应编制的抵销分录：
内部固定资产交易的抵销：
借：
未分配利润——年初 150
贷：
固定资产——原价 150
借：
固定资产——累计折旧 50
贷：
管理费用 50（150×5/15）
内部存货交易的抵销：
对A产品的抵销：
抵销A产品的上年影响
借：
未分配利润——年初 120
贷：
营业成本 120
借：
存货——存货跌价准备 20
贷：
未分配利润——年初 20
借：
递延所得税资产 （120－20）×25％
贷：
未分配利润——年初 25
抵销A产品对本年的影响：
借：
营业成本 60
贷：
存货 60
借：
存货——存货跌价准备 40
贷：
资产减值损失 40
借：
营业成本 10
贷：
存货——存货跌价准备 10
借：
所得税费用 90×25％＝22.5
贷：
递延所得税资产 22.5
对B产品的抵销：
借：
营业收入 400
贷：
营业成本 400
借：
营业成本 20
贷：
存货 20
借：
存货——存货跌价准备 20
贷：
资产减值损失 20
长期股权投资、投资收益与所有者权益项目的抵销：
借：
股本 1000
资本公积 2000
盈余公积——年初 45
——本年 48
未分配利润——年末 527
商誉 200
贷：
长期股权投资 2734（2300＋210＋224）
少数股东权益 1086
母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵销：
借：
投资收益 224（320×70％）
少数股东损益 96
未分配利润——年初 255
贷：
提取盈余公积 48（320×15％）
未分配利润——年末 527
（3）2010年应编制的抵销分录：
内部固定资产交易的抵销：
借：
未分配利润——年初 150
贷：
营业外收入 150
借：
营业外收入 50
贷：
未分配利润——年初 50
借：
营业外收入 10
贷：
管理费用 10（150×4/15×3/12）
内部存货交易的抵销：
对A产品的抵销：
借：
未分配利润——年初 60
贷：
营业成本 60
借：
存货——存货跌价准备 50
贷：
未分配利润——年初 50
借：
递延所得税资产 2.5
贷：
未分配利润——年初 2.5
借：
营业成本 30
贷：
存货 30
借：
营业成本 25
贷：
存货——存货跌价准备 25
借：
资产减值损失 25
贷：
存货——存货跌价准备 25
借：
递延所得税资产 5
贷：
所得税费用 5
将甲企业为A产品计提的存货跌价准备余额全部抵销
对B产品的抵销：
借：
未分配利润——年初 20
贷：
营业成本 20
借：
存货——存货跌价准备 20
贷：
未分配利润——年初 20
借：
营业成本 20
贷：
存货——存货跌价准备 20
将甲企业为B产品计提的存货跌价准备余额全部抵销
长期股权投资、投资收益与所有者权益项目的抵销：
借：
股本 1000
资本公积 2000
盈余公积——年初 93
——本年 60
未分配利润——年末 867
商誉 200
贷：
长期股权投资 3014（2300＋210＋224＋280）
少数股东权益 1206
借：
投资收益 280（400×70％）
少数股东损益 120
未分配利润——年初 527
贷：
提取盈余公积 60（400×15％）
未分配利润——年末 867
2.
（1）编制2006年与投资相关的会计分录：
①1月1日
借：
长期股权投资4800
贷：
银行存款4800
②3月10日
借：
应收股利150（1500÷10×1）
贷：
长期股权投资150
分配的股票股利只需要做备查登记即可，无需作账务处理。
③3月20日
借：
银行存款150
贷：
应收股利150
（2）计算甲公司2006年末对保利公司股权投资的股票数量：
股票数量＝1500＋1500÷10×2＝1500＋300＝1800（万股）
（3）编制2007年与投资相关的会计分录：
①3月1日
现金股利＝1800÷10×2＝360（万元）
应冲减投资成本的金额
＝（150＋360）－4800×10％－150＝－120（万元）
借：
应收股利360
长期股权投资120
贷：
投资收益480
②3月6日
借：
银行存款360
贷：
应收股利360
③6月20日
借：
预付账款32400＝8100×4
贷：
银行存款32400
④7月1日
追加投资：
追加投资部分持股比例＝8100/（15000＋15000/10×2）＝45％
借：
长期股权投资32400
贷：
预付账款32400
（4）计算两次投资合计产生的商誉：
2006年1月1日第一次投资产生商誉
＝4800－36900×10％
＝1110（万元）
2007年7月1日第二次投资产生商誉
＝32400－【36900（可辨认净资产）－1500（分配的现金股利）＋4800（06实现的净利润）－3600（分配的现金股利）＋3000（07年1～6月实现的净利润）】×45％
＝14580（万元）
注意：
题目已经假设所有者权益等于可辨认净资产。
二次商誉合计＝1110＋14580＝15690（万元）
（5）计算甲公司2008年末对保利公司股权投资的股票数量：
股票数量＝1800＋8100＋（1800＋8100）/10×1＝10890（万股）
（6）编制甲公司2008年度合并会计报表相关的调整分录：
①直接按照权益法调整2006年、2007年、2008年净利润：
借：
长期股权投资6555（4800×10％＋3000×10％＋4200×55％＋6300×55％）
贷：
未分配利润——年初2626.5
（4800×10％＋3000×10％＋4200×55％）×（1－15％）
盈余公积463.5（4800×10％＋3000×10％＋4200×55％）×15％
投资收益3465（6300×55％）
②调整2007年现金股利：
（对成本法的确认的投资收益的调整）
借：
未分配利润——年初408
盈余公积72
贷：
长期股权投资480
权益法下分配现金股利应该冲减长期股权投资，成本法下确认了投资收益，所以调整时直接按照调减投资收益和长期股权投资就可以了。
③2008年调整后长期股权投资（由成本法的金额转为权益法下的金额）
＝4800－150＋120＋32400＋6555－480
＝43245（万元）
其中，120是指成本法下转回的长期股权投资。
（7）编制甲公司2008年度合并会计报表相关的抵销分录：
①投资业务的抵销：
借：
股本19800（15000＋15000÷10×2＋18000÷10×1或10890÷55％×1）
资本公积6800
盈余公积9845
[7100＋（4800＋3000＋4200）×15％＋6300×15％]
未分配利润——年末13655
（8000－1500＋4800×85％－3000－3600＋7200×85％－1800＋6300×85％）
商誉15690
贷：
长期股权投资43245
少数股东权益22545[（19800＋6800＋9845＋13655）×45％]
②投资收益的抵销：
借：
投资收益3465（6300×55％）
少数股东损益2835（6300×45％）
未分配利润——年初10100（8000－1500－3000＋4800×85％－3600＋7200×85％）
贷：
本年利润分配——提取盈余公积945（6300×15％）
——转作股本的股利1800（18000÷10×1）
未分配利润——年末13655
③内部债权债务的抵销：
借：
应付账款1000
贷：
应收账款1000
借：
应收账款——坏账准备100（1000×10％）
贷：
未分配利润——年初（200×10％）20
资产减值损失80
④内部存货A产品的抵销：
借：
未分配利润——年初160[800×（0.5－0.3）]
贷：
营业成本——A产品160
借：
存货——存货跌价准备——A产品100[800×（0.5－0.375）]
贷：
未分配利润——年初100
借：
营业成本——A产品80[400×（0.5－0.3）]
贷：
存货80
抵销A存货出售部分结转的跌价准备：
借：
营业成本50
贷：
存货——存货跌价准备——A产品50
期末抵销本期计提的存货跌价准备：
集团应计提跌价准备＝400×（0.3－0.175）＝50（万元）
保利公司应补提跌价准备＝400×（0.5－0.175）－50＝80（万元）：
借：
存货——存货跌价准备——A产品30
贷：
资产减值损失30
A产品递延所得税的抵销：
借：
递延所得税资产60×25％＝15
贷：
未分配利润——年初15
借：
所得税费用15
贷：
递延所得税资产15
借：
营业收入800
贷：
营业成本——B产品800
⑤内部固定资产交易的处理：
借：
未分配利润——年初80[400－（400－80）]
贷：
固定资产——原价80
借：
固定资产——累计折旧2.5（80÷8×3/12）
贷：
未分配利润——年初2.5
借：
固定资产——累计折旧10（80÷8）
贷：
管理费用10
2008年年末固定资产预计可收回金额为420万元，固定资产不需要计提减值准备。
3.
（1）编制2007年1月1日甲公司向乙公司投资的会计分录。
借：
长期股权投资 9000
贷：
股本 3000
资本公积—股本溢价 5980
银行存款 20
（2）编制2007年末工作底稿中的调整分录，并计算调整后的长期股权投资账面价值。
①调整乙公司2007年度的折旧和无形资产摊销
借：
固定资产 300
无形资产 150
贷：
资本公积 450
补提折旧＝1200÷16－900÷16＝18.75（万元）
补提摊销＝1200÷8－1050÷8＝18.75（万元）
借：
管理费用 37.5
贷：
固定资产—累计折旧 18.75
无形资产—累计摊销 18.75
②调整乙公司2007年度实现净利润为1575万元
借：
长期股权投资—乙公司 1200[（1537.5－37.5）×80％]
贷：
投资收益—乙公司 1200
借：
提取盈余公积 120
贷：
盈余公积 120
③调整乙公司2007年度其他权益变动
借：
长期股权投资—乙公司 96（160×75％×80％）
贷：
资本公积—其他资本公积 96
调整后的长期股权投资账面价值
＝9000＋1200＋96＝10296（万元）
（3）编制2007年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录
借：
股本 6000
资本公积—年初 1950（1500＋450）
—本年 120
盈余公积—年初 0
—本年 153.75
未分配利润—年末 1346.25（1537.5－37.5－153.75）
商誉 2640（9000－7950×80％）
贷：
长期股权投资 10296
少数股东权益 1914（9570×20％）
注：
9570＝7950＋1537.5－37.5＋120（被投资方增加的资本公积）
（4）编制2007年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录
借：
投资收益 1200 [（1537.5－37.5）×80％]
少数股东损益 300 [（1537.5－37.5）×20％]
未分配利润—年初 0
贷：
提取盈余公积 153.75（1537.5×10％）
未分配利润—年末 1346.25
（5）编制2007年和2008年内部应收账款与应付账款的抵销分录
2007年：
借：
应付账款 1000
贷：
应收账款 1000
借：
应收账款—坏账准备 20（1000×2％）
贷：
资产减值损失 20
2008年：
借：
应收账款—坏账准备 20
贷：
未分配利润—年初 20
借：
应付账款 1200
贷：
应收账款 1200
借：
应收账款—坏账准备 4（200×2％）
贷：
资产减值损失 4
（6）编制2007年和2008年内部应付债券与持有至到期投资的抵销分录
2007年：
实际利息＝1043.27×5％＝52.16（万元）
应付利息＝1000×6％＝60（万元）
利息调整＝7.84万元
借：
应付债券 1035.43（1043.27－7.84）
贷：
持有至到期投资 1035.43
借：
投资收益 52.16
贷：
财务费用 52.16
借：
应付利息 60
贷：
应收利息 60
2008年：
实际利息
＝（1043.27－7.84）×5％＝51.77（万元）
应付利息＝1000×6％＝60（万元）
利息调整＝8.23万元
借：
应付债券 1027.20（1043.27－7.84－8.23）
贷：
持有至到期投资 1027.20
借：
投资收益 51.77
贷：
财务费用 51.77
借：
应付利息 60
贷：
应收利息 60
4．
（1）确认长期股权投资
借：
长期股权投资 6000
贷：
无形资产 5100
营业外收入 900
（2）计算确定商誉
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
＝6000－9600×60%＝240（万元）
（3）编制抵销分录
借：
存货 200（400－200）
长期股权投资 1400（3500－2100）
固定资产 1500（4500－3000）
无形资产 1000（1500-500））
股本 2500
资本公积 1500
盈余公积 500
未分配利润 1000
商誉 240
贷：
长期股权投资 6000
少数股东权益 3840（9600×40%）
合并资产负债表（简表）
20×8年6月30日 单位：
万元
甲公司
乙公司
抵销分录
合并金额
资产：
借方
贷方
货币资金
4100
500
4600
存货
6200
200
200
6600
应收账款
2000
2000
4000
长期股权投资
4000+6000
2100
1400
6000
7500
固定资产
12000
3000
1500
16500
无形资产
9500－5100
500
1000
5900
商誉
0
0
240
240
资产总计
37800+900
8300
4340
6000
45340
负债和所有者权益：
短期借款
2000
2200
4200
应付账款
4000
600
4600
负债合计
6000
2800
8800
股本
18000
2500
2500
18000
资本公积
5000
1500
1500
5000
盈余公积
4000
500
500
4000
未分配利润
4800+900
1000
1000
5700
少数股东权益
3840
3840
所有者权益合计
31800+900
5500
5500
3840
36540
负债和所有者权益总计
37800+900
8300
5500
3840
45340
5．
（1）甲公司取得乙公司60％的股权属于非同一控制下的企业合并，因为在购买日时甲公司和乙公司不存在关联方关系。
甲公司取得丙公司80％的股权属于同一控制下的企业合并，因为在收购计划实施之前，丙公司系甲公司的母公司的全资子公司。
（2）甲公司购买日对乙公司的投资处理：
20×8年1月1日的投资分录：
借：
长期股权投资——乙公司3215
累计摊销 150
可供出售金融资产——公允价值变动 170
投资收益 70
贷：
主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
无形资产 600
营业外收入 250
可供出售金融资产——成本 1400
资本公积 170
银行存款 15
借：
主营业务成本 800
贷：
库存商品 800
合并日甲公司对丙公司的投资处理：
20×8年6月1日投资分录：
借：
长期股权投资——丙公司 2332（2915×80%）
贷：
股本 800
资本公积 1532
借：
资本公积80
管理费用10
贷：
银行存款90
（3）编制甲公司购买日对乙公司的调整抵销分录。
借：
存货130
固定资产1440
无形资产450
贷：
资本公积2020
借：
股本1500
资本公积2920
盈余公积300
未分配利润600
商誉23
贷：
长期股权投资3215
少数股东权益2128
编制甲公司合并日对丙公司的调整抵销分录
升级会员 