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摘要
近年来我国经济发展越来越迅速、企业的业务量逐年增长，企业内部审计工作也更加繁杂，具有一定的难度性，规避审计风险更是成为了一项必不可少的任务。
同时随着现代企业制度的逐步建立和受到内外环境影响，内部审计风险的逐渐加深会给企业带来或多或少的弊端，所以为减少审计工作中的不确定因素，提高审计人员水平和工作质量势在必行。
本文结合实际情况深入分析内部审计风险的表现和成因，提出具有针对性的对策及建议，希望对企业具有积极的现实意义。
关键词：
内部审计，审计风险，防范措施，风险成因，风险规避
模版使用说明：
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ABSTRACT
Atthesametime,withthegradualestablishmentofmodernenterprisesystemandtheinfluenceofinternalandexternalenvironment,thegradualdeepeningofinternalauditriskwillbringmoreorlessmalpracticetoenterprises,sotheuncertaintyinauditworkwillbereduced.Itisimperativetoimprovethelevelandworkqualityofauditors.Accordingtotheactualsituation,thispaperanalyzesthemanifestationandcauseofinternalauditrisk,andputsforwardsomecountermeasuresandsuggestions,whichhaspositiverealityforenterprises.Meaning.
Keywords:
internalaudit,auditrisk,preventivemeasures,riskidentification,riskaversion.（英文摘要部分专科生不做要求，论文中不需体现）
目录
第1章引言1
1.1选题背景1
1.2研究目标和意义1
1.3研究思路1
第2章研究的理论基础2
2.1排队论2
第3章CD电信营业厅排队问题现状3
3.1现状概述3
第4章CD电信营业厅排队问题的原因分析4
第5章基于需求管理的CD电信营业厅排队优化措施5
5.1顾客的需求分析5
5.1.1两类缴费顾客的对比5
5.1.2顾客对时间和价格的敏感度分析5
5.2基于需求管理的优化措施6
5.2.1分流顾客6
5.2.2分号停机6
5.2.3促进非高峰期需求9
5.3优化实施后的排队模型9
参考文献10
致谢12
附录13
附录一：
06年11月CD电信新华营业厅日缴费顾客半小时到达数据13
附录二：
顾客调查问卷13
附录三：
仿真分号停机策略的MATLAB程序命令13
附录四：
分号停机策略实施前后日缴费顾客数量对比表13
外文资料原文14
译文15
第1章引言
1.1选题背景
内部审计作为我国审计监督体系的重要组成部分，发挥着重要的作用。
近年来我国经济发展越来越迅速，企业的业务量逐年增长，在这样的情况中，企业内部审计工作量不仅增加许多而且比以往的更加有难度。
纵观绿大地事件、瑞华事件、利安达事件等几个重大失败的审计案例，不仅反映了这些公司的一些缺陷问题，更引起了人们对会计制度和审计工作的反思。
反观国内，也有许多的企业忽略内部审计，甚者与会计师事务所相互利用或合谋造假。
这就会给社会带来不好的影响，破坏了这一行业在人们心中的形象，还会在一定程度上影响我国审计领域发展的停滞不前。
因此，内部审计人员必须不断提高内部审计工作效果，从而为企业带来良好的效益。
但是相对于我国在技术、经济方面地快速发展，内部审计还处于相对滞后的地步。
审计行业在我国的发展并不成熟，不仅仅是因为我国审计的起步较晚，还有一个原因是我国至今没有形成一个完善、完整的内部审计体系。
这就造成了一个局面是企业内部审计在我国处于一个尴尬的地，内审人员的专业技能素养与道德水平等方面依然存在着一些仍待解决的问题。
同时，由于经济环境的变幻使得经营活动的不确定性增加，内部审计风险随之加大，而规避内部审计风险作为其中不可避免的一项，是目前广为关注的首要问题之一。
正是因为可以去利用有效的手段去规避风险，才能得到控制与防范，保证内部审计效率与质量、体现内部审计的价值。
1.2研究目标和意义
本文的研究目的是希望通过对内部审计、内部审计风险的相关内容的概述，从内部审计风险各个方面入手从而得出预防或对策措施。
为确保企业的健康、持续发展，需要把风险控制放在首要位置，而内部审计作为企业控制风险环境与内部风险监督的内容，其地位更加突出、作用愈加明显。
审计风险穿插在各个审计过程中，具有客观性、普遍性、潜在性、偶然性等特征。
同时审计风险的多样性会导致各式各样的审计问题，从中发现的问题只有结合企业自身情况，选择符合我国实际状况，研究分析其风险成因才能得到解决问题的方法。
所以，加强内部控制、完善公司治理结构，提高审计人员的业务能力和职业审慎等等是十分必要的，如果不具备这些要求审计的过程必将十分困难，但如果能深入识别审计风险的表现并分析其成因，提出具有针对性可以防范和控制企业内部审计风险的对策和建议，就可以避免由审计过程中缺陷从而导致失败的审计结果。
1.3研究思路
本文将理论和例证结合说明：
什么是内部审计和内部审计风险的内容、特点、成因、作用；内部审计风险的防范方法及改进措施；内部审计风险对企业现实经营的重要性；并提出个人见解和研究结果。
文章结构顺序为：
首先第一章交代选题的背景、目的、意义及论文思路；然后第二章大致介绍内审与内审风险的基本概念，包括内涵、特征、成因、作用和解决对策；此时第三章引入公司实际案例，通过了解该公司的背景、特征、运作模式对现存的风险进行分析评价；最后在第四章中结合C公司的实际情况，得出针对现有风险可以利用的对策手段；第五章即结束语。
本文将理论和例证结合说明：
什么是内部审计和内部审计风险的内容、成因、种类、特点及作用；通过引入内部审计风险的实际案例提出防范方法及改进措施；并提出个人见解和研究结果。
文章结构顺序为：
首先第一章交代选题的背景、目的、意义及论文思路；然后第二章介绍内部审计和内部审计风险的基本含义、成因、种类、特征；此时第三章引入文献综述进行。
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；接着第四章举出相应的实例进行分析并得出防范方法及改善措施；最后第五章即结束语，通过本文的。
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企业关注内部审计风险这一要点所带来的好处或作用。
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第2章内部审计及内部审计风险的相关概念
2.1内部审计及内部审计风险的含义
2.1.1内部审计的含义
内部审计是三大类审计之一，内部审计从产生到发展，直至形成现在的认知，经历了一个循序渐进、由简入繁的过程，走过了不同的发展阶段，经历了漫长的历史进化。
它是一种独立、客观的保证和咨询活动，目的是为了给机构增加价值和提高机构的运行效率。
通常采取一系列科学规范的方法来应对风险的产生、控制及治理，例如健全完善相关法律法规制度、保证内部审计独立性、权威性等特点、建立审计质量保证制度等方面，对其分析评价并提高效率从而实现企业经营的既定目标。
首先由内部审计之父索耶关于内部审计做出了以下的定义：
对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。
总的来说内部审计是建立于组织内部、服务于管理部门的一种独立的检查、监督和评价活动，它既可用于对内部牵制制度的充分性和有效性进行检查、监督和评价，又可用于对会计及相关信息的真实、合法、完整，对资产的安全、完整，对企业自身经营业绩、经营合规性进行检查、监督和评价。
经过半个多世纪的探索，2011年1月国际内部审计师协会（IIA）发布的《国际内部审计专业实务框架》将内部审计定义为：
内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。
它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理程序的效果，帮助组织实现其目标。
这次定义指出了国际内部审计业务发展的最新态势，对了解国际内部审计发展的最新动态和抓住内部审计的未来发展方向都有巨大的作用。
通过这次对内部审计的最新定义全面、全新的了解，不但对内部审计人员具有优秀的职业胜任能力、与时俱进的工作精神做出了保证，而且对我国的内部审计职业化也起了强有力的推动作用，同时在与国际接轨的层面上更是具有重大非凡的意义。
2.1.2内部审计风险的含义
内部审计风险的基本原理是指财务报告存在重大错报、漏报或企业在经营管理上存在的弊端和漏洞，然而内部审计人员认为财务报告是合法公允的以及经营管理是有效且健全的，由此提出不恰当的审计意见的可能性。
这种风险贯穿于整个审计过程中，人们往往认为这是由审计机构或审计人员的的主观判断错误而导致的，其实审计风险主要是从两方面构成的：
一方面是财务报告本身的重大错报、经营管理本身就存在的弊端；另一方面是审计人员无意识地发表不具有重大错报、漏报风险的意见。
所以，可以说审计风险的产生是客观存在和主观努力结合的成果。
只有对其进行深刻透彻的了解，掌握它的特征、形成原因等内容，才可以更有效的防范和控制内部审计风险，避免其带来的弊端不断地蔓延和扩大。
2.2内部审计风险的特征
第一、不可避免性。
由于审计风险形成原因的多样性，我们可以事先防范和事后控制。
但是由于它的客观存在性，使得审计风险是审计活动不可避免的必然产物，所以它是必然存在的也是不可能完全消除的。
第二、不确定性。
通俗来讲，风险是指一个事件产生我们所不希望的后果的可能性。
而审计风险作为风险的分支，也具有这一特征。
它可能是个概率事件也可能是随机事件，发生的时间和形式也不能完全掌握，进而产生的影响也同样不可估量。
第三、潜在性。
相较于外部审计，它更具有隐蔽性。
当审计的错误结论给企业带来实际损失并且造成严重影响的时候，特点才会显现出来。
第四、可测可控性。
虽然审计风险是无法避免的，但是内部审计人员可以通过内控测试、运用专业知识和丰富的经验、采用相匹配的审计方法对其进行预防和调控，将风险将至最低。
第五、持久性。
上文所言，由于审计风险是贯穿于整个审计活动过程中的（包括准备阶段、实施阶段、报告阶段），同时内部审计还有着自己所独有的阶段，即提出建议和监督修改阶段。
在这个过程中，任何环节都有可能会产生审计风险。
尤其是近些年，内部审计的职能在扩大内部审计变得更加复杂，使审计风险具有长久性。
2.3内部审计风险的成因
随着全球化战略的实施、我国经济的协同发展，我国政府部门或企业需要适应日益复杂的环境并且对内部审计的要求逐渐提高。
审计的环境、内容、目标和所发挥的作用大小都会对影响对我们审计风险的认识。
而内部审计作为我国社会主义审计体系中的重要组成部分，它具有的意义非同小可。
但是至今我国企业内部审计还有许多不足的地方，这些缺陷往往就会造成内部审计风险的产生：
第一，内部审计机构的独立性不高。
独立性作为内部审计的基本特征之一，内部审计作为企业的一个职能部门，被上层与其他部门横向平行管理，和被审单位或部门存在经济关系。
在审计过程中，审计人员既要完成本级领导和上级主管部门交待的工作任务，发现影响企业发展的问题，找到根源，对企业负责，同时又要考虑对其他部门的影响，顾及情面，以免因工作而产生矛盾，往往不能放手工作，只反映问题的表面现象，对实际存在的问题根本无法解决。
这种消极的工作态度和工作方法，会导致内部审计的独立性、客观性及权威性缺失，审计风险也会被主观扩大，使其无法达到组织预期目标，拖低效率，最终会损害企业的整体经济利益，审计职能无法发挥有效性。
第二，内部审计对象和内容的复杂性。
随着社会主义市场经济的建立与完善，企业的经营模式不断变化，内部审计的对象和内容也逐渐变得复杂多样。
变化多端的企业经营环境给内部审计工作带来了巨大的影响，也提出了更高的要求，而内部审计风险往往由此而生。
第三，内部审计技术方法。
由于审计对象和内容的复杂性、审计范围不断的扩展企业内部审计的难度性增加将成为一个无法忽视的问题。
现阶段大多数的企业仍停留在传统的审计方法上，企业内部审计仍普遍使用事后审计、静态审计和现场审计这类比较落后的方法。
但是随着现代强企业制度的逐步建立发展，企业管理方法不断创新，审计工作内容逐渐扩大，已有的方式将不能满足日益复杂的审计工作，再加上企业内部审计人员总体素养不高的弱点，若仅仅依靠与此，其科学性和权威性也不能的到有效证实，这就使审计风险大大增加。
第四，法律法规的局限性。
我国内部审计理论和实践历史不长，在理论方面一套符合我国国情和现代企业制度的理论体系还未成熟，再加上相关的法律法规也不够健全。
随着改革开放的不断深入和市场经济的不断变化，现如今国家有《审计法》、《注册会计师法》、《关于内部审计工作的的规定》等作为法律依据，但是这远远不能满足在信息化社会里审计过程中存在的新环境、新问题，所以时常会出现内审人员碰到具体问题事无章可循的遗憾。
这就影响内审人员的能力，给审计工作带来巨大的困扰导致审计结果不够全面，这就会加大审计风险的可能性。
第五，内部审计不被重视。
因为我国内部审计理论和实践历史不长，在相关法律法规不健全的背景下长期受传统经济思维的影响，许多企业内部未形成一个相对独立的、权威的、有效的内部审计监督体系。
他们认为这对企业的实际运营起不到作用，还有些企业认为没有设立专门内审部门的必要，甚至部分企业管理层会强调内部审计发现的深层问题需内部消化，不允许将其写进审计报告以免被外部发现从而影响企业形象和经济效益。
但是内部审计部门未被得到重视的结果会导致无法全面展开职责范围内的审计工作，降低了内审的作用未来就很有可能使工作很难开展而最终陷入死循环。
第六、内部审计人员的综合素质。
要降低内部审计风险，提高内部审计人员的综合素质水平是其重要保证。
内部审计工作要求审计人员具备高水平的专业性知识、高水准的职业道德和丰富的实践经验。
《国际内部审计师协会内部审计标准说明》规定，从事审计的工作人员应该具有财务、会计、企业管理、同级、计算机、概率、线性规划、审计、工程、法律等专业知识，还应有充分的经验和良好的审计职业道德。
这说明审计人员素质的高低决定了审计能否客观、公正、权威，这是个任重而道远的问题，也是现阶段无法治根治本地解决的问题。
但纵观现状整体水平仍不尽人意，我国内部审计人员的素养还不够高，一些企业内部审计人员职业规范性不明确并缺乏职业规范的约束和指导，这就导致审计工作的科学性、严谨性降低，审计工作的风险增加和审计质量欠佳。
从客观因素分析，事实上我国内部审计工作正处于发展阶段，而内审人员结构不够丰满导致无法满足发展要求，有诸多的缺陷也是无法避免的。
2.4内部审计风险的种类
由不同的标准可以将企业内部审计风险进行分类，拟以企业内部审计风险的成因为准，可以分为以下几种类型：
第一、方法引发型风险。
科学的审计程序和方法对企业内部审计工作至关重要，这将会直接影响其工作质量。
迄今为止，我国企业内部审计多数采用的是以账页为基础的审计方法。
但是当今经营环境的复杂多变，传统的审计方法早就已经无法适应现代企业内部审计工作。
比如企业内部以风险导向为核心的审计理念还未成形，审计技术不完善不与时俱进，在抽样审计技术运用方面仅靠内审人员的经验和主观判断也具有局限性，很大程度上会导致审计结论的偏差。
甚者某些企业采用了不合理，与企业经营管理模式不匹配的内部审计方法也导致风险的增加。
第二、业务引发型风险。
由于市场的复杂多变和企业之间的竞争日益激烈，不少企业会采取增加业务量、开拓新业务的形式来取得更多的利润和市场占有额。
从此也会引申出一些问题，例如：
业务量的增加导致内部审计抽样数量的上升，势必会导致内部审计人员的工作量、工作压力加大。
新业务开拓之前企业前期的相关规章制度会存在不明确不完善的问题，这不仅会使内部审计人员的责任加重，还会将内部审计工作的难度性加深，最终导致企业内部审计风险呈上升趋势。
第三、人员引发型风险。
顾名思义就是由内部审计人员自身的问题引起的，工作业务能力、工作习惯、职业审慎、道德规范、个人素养等方面存在的缺陷导致的内部审计风险就称之为人员引发型风险。
要成为一名优秀的内部审计人员不仅要求掌握专业审计知识还需要熟悉与业务相关的法律法规，如果专业胜任能力不够、知识储备不丰富将很难对工作发展的需求、企业所处行业进行透彻了解，这可能导致内部审计工作开展的停滞不前或造成不良影响，最终内部审计风险也会逐渐加深。
第四、制度引发型风险。
一个良好的内部审计基础离不开内部控制制度的建立与执行，若想及时纠正发现企业经济活动中的差错及舞弊情况，就需要一个健全有效的内部控制制度。
良好的内部控制制度会减少差错和舞弊的可能性，从而也能减少审计风险。
但是目前我国一些企业正是由于缺乏健全有效的内控控制制度和专门的审计质量控制部门，产生了会计核算不规范、使用不规范的质量控制方法、会计信息失真的现象，这在一定程度上增加了企业内部审计风险发生的可能性。
第五、机构引发型风险。
通常企业内部审计机构是企业内部下设的一个专职部门，该机构在企业负责人的领导下开展工作，目的是帮助企业实现经营目标。
这种组织模式使得审计人员与被审单位之间存在着各种利益关联，例如在人员工资、福利分配、审计经费等方面上都得到体现，从而内部审计业务工作的自主性、权威性就会受到影响。
在这种情况下，企业内部审计部门不能对企业的财务进行有力监控就很难做出真实、客观、合理的审计评价，因而增加了企业内部审计的风险。
第3章企业内部审计风险防范
3.1保证内部审计独立性。
独立性是企业的审计机构内部设立的重要准则，这不仅是审计机构职责所在也是其最主要的任务。
要行使审计权力和发挥审计机构的有效性离不开内部审计人员以公正的态度、客观地评价，这就要求内部审计人员要对内部审计工作报以认真的态度避免利益冲突。
内部审计人员应该严格遵守职业道德规范，按照内部审计法规进行有效果的审计。
本文建议应该要高度重视内部审计工作，内部审计机构，提高企业内部审计的地位和作用，应该要独立于被审计单位保证其独立性特质。
只有讲内部审计独立化，整个内部审计过程中才能避免受到外界干扰因素，不做出妥协，有利于内部审计人员的客观公正，体现内部审计的权威性，最终对内部审计风险进行控制或规避，保证内部审计业务的正常展开。
3.2建立科学风险评估机制。
当业务量、内部审计对象和内容的复杂性增加的时候，可以对消极的不利的情况进行风险评估。
风险评估是指在风险事件发生的前后对改时间有可能产生的影响和损失进行量化的评估工作。
建立风险评估机制可以使内部审计风险降低。
由于存在各种因素，例如企业涉及新的领域、企业规模的扩大、企业经营目标改变所导致的业务量的增加等方面使得内部审计对象或内容的复杂性随之变化。
就需要对内部审计风险的进行识别加以判断整理分析并确定内部审计的重点、范围和方法。
它穿插于整个内部审计过程中，风险评估所扮演的角色可以使得在事前、事中、事后阶段都可以对实际风险进行评价控制并提出风险控制的措施建议，这是降低内部审计风险的重要渠道之一。
3.3使用科学的内部审计方法。
科学的内部审计方法可以降低内部审计风险的可能性，确保内部审计的质量。
随着企业经营环境的变化，传统的内部审计方法可能不再适用于如今一些复杂的内部审计项目。
一方面，计算机审计和网络技术便可以提高内部审计工作的质量，以企业网络平台的内部审计信息数据库为基础，运用先进的信息化、电子化手段不仅可以提高内部审计的效率、省时省力，保证内部审计质量，还可以降低内部审计的成本。
另一方面，可以引进以风险导向型审计方法，通过这种内部审计方法可以对内部审计风险进行系统的分析评价来确定风险是否可以控制在可容忍范围内。
它会以风险分析和控制为起始目标，保证审计质量为前提，综合运用测试方法和审计证据，将内部审计风险与内部审过程紧密结合，保证其真实可靠性从而控制风险的产生。
3.4建立健全法律法规、加强监督力度。
因为我国内部审计法律法规在相关制度上还存在着漏洞，这会使内部审计风险的可能性增加。
而内部审计法制建设是内部审计建设的重要内容，它可以保障审计工作的的制度化和规范化。
所以这就要求，一方面需要国家尽快出台或完善有关的法律法规，通过其明确内部审计在公司治理中的作用，保证内部审计的权威性和独立性从本质提高内部审计的地位。
内部审计权威性独立性发挥的作用也会在内部审计职能中得到体现。
另一方面，加大对内部审计人员的法制培训力度，培养和提高人员的法制意识。
做到有法可循、知法守法。
3.5规范内部审计机制。
在我国市场经济繁荣发展的背景和日益复杂的企业经营环境下，建立完善并规范是规避内部审计风险的必然要求。
合理的内部审计机构可以对企业经营进行有效管理。
本文建议可以将其内部审计部门独立出来，由股东大会和董事会直接管理，避免受其他部门的干扰，保证内部审计机构的独立性和权威性。
同时，内部审计部门向审计委员会负责，保证信息的及时高效。
3.6提高内部审计人员素养，关注内部审计人员后续教育。
着眼当前要提高内部审计人员的综合素养有很多的完善方式，比如：
可以通过对内部审计工作的责任感、保密性、严谨性等方面来加强职业道德素质；主动通过学习、培训、技能考试、与外界交流经验等方式提高业务水平和增加专业知识储备；通过积累实战经验加强在审计现场的专业判断能力，提高分析判断的高效率、准确性来保证审计项目的有效开展；积极引进优秀的管理人才，指导带领本企业内部审计人员进行内部审计工作积累内部审计经验；培养内部审计人员的风险意识，只有从思想观念上深入理解剖析内部审计风险和方法，把内部审计工作和当下时代背景紧密结合才能有效规避风险。
第4章案例分析及其防范措施研究
4.1案例一
4.2案例二
4.3案例三
B交运集团是某省最大的国有公路运输骨干企业，也是全国道路运输企业的百强企业。
作为国有全资公司的B集团拥有40多家子公司、分公司。
小李是下属C公司的一名职员，自从2007年他沉迷于投资外汇保证金后他赔光了所有的积蓄，接着他开始打起了自己手中保管的公款的主意，2008年以来利用职务之便，在数年间先后挪走公款约1300多万元。
尽管C公司拥有较严格的制度，但是在2008—2011年期间，小李依然能利用制度的漏洞挪用转移公款资金，即便接受数次的审计仍未被公司察觉到异常。
除了内控制度存在的缺陷之外，公司内部人员自身的问题也是造成风险的主要原因。
一方面是内部审计人员的业务能力不佳，拥有懒惰、不细心的工作习惯、职业审慎导致数次挪用公款却未发现问题；另一方面是职员小李的道德规范、个人素养存在着很大的问题，最终导致为了个人利益而损害集体利益的结果。
今后C公司应该树立并宣传正直的企业文化，通过教育、培训方式提高员工的综合素养，加强人员的职业道德建设，倡导诚实有道德的思想观念。
另外，针对公司内部审计人员方面也可以通过同上的方式来加强识别舞弊行为的能力，完善内部审计队伍。
4.4案例四
中国海运（集团）总公司成立于1997年7月，总部设立在上海，
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