纳税实务(4).pptx

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,项目四营业税纳税实务,项目四营业税纳税实务,学习目标,【知识目标】掌握营业税的构成要素掌握不同税目应税营业额的确定了解营业税的减免税规定【能力目标】会正确计算营业税应纳税额会正确处理营业税的纳税申报事宜,黄河实业集团公司下属有物流、房地产、建筑、娱乐、餐饮等多个公司，纳税人识别号为142325000000145。

2009年11月发生的业务如下。

（1）黄河实业集团下属物流公司集装箱运输收入320000元，其中支付给其他运输公司的运费20000元；销售货物并负责运输所销售货物取得收入2000000元；取得装卸搬运收入100000元。

（2）黄河实业集团下属夜总会门票收入60000元，练歌房点歌费收入4000元，烟酒饮料销售收入20000元；开办的网吧收入80000元；保龄球馆收入50000元。

（3）黄河实业集团下属建筑公司具备主管部门批准的建筑企业资质，2009年年初承包一项工程，签订建筑工程施工合同注明的建筑业劳务价款为8000000元（其中设备价款为3000000元），另外销售建筑材料1000000元。

黄河实业集团将2000000元的安装工程分包给A建筑公司。

2009年11月，工程提前竣工，竣工后建设单位支付给黄河实业集团公司材料差价款600000元，提前竣工奖150000元。

黄河实业集团公司又将其中的材料价款200000元和提前竣工奖50000元支付给A建筑公司。

任务：

计算该公司应纳营业税税额和代扣代缴的营业税税额。

正确填写营业税纳税申报表。

一、解读营业税法规1营业税的征税范围

（1）一般规定。

在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为。

指提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内；所销售或者出租的不动产在境内。

不包括加工和修理、修配劳务，加工和修理修配劳务纳增值税。

从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。

（2）特殊规定。

混合销售。

但从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输所销售货物的混合销售行为，只征增值税，不征营业税。

纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。

a提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为。

b财政部、国家税务总局规定的其他情形。

应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（以下统称营业额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。

兼营不同税目的应税行为。

兼营应税劳务与货物或者非应税劳务。

应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。

纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为，征收营业税。

a单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人。

b单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为。

c财政部、国家税务总局规定的其他情形。

2营业税的纳税义务人和扣缴义务人,

（1）一般规定。

营业税的纳税人是在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。

（2）特殊规定。

单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。

中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。

从事水路运输、航空运输、管道运输和其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。

（3）扣缴义务人。

中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人；没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。

工程作业发包方、劳务受让方，在项目合同签订之日起30日内，未能向其所在地主管税务机关提供相关证明资料的，应履行营业税扣缴义务。

国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。

3营业税的税目与税率,

（1）税目。

交通运输业建筑业,包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。

包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。

金融保险业邮电通信业,指经营金融、保险的业务，同时包括典当业。

指专门办理信息传递的业务。

本税目的征收范围包括：

邮政、电信。

文化体育业娱乐业,指经营文化、体育活动的业务。

本税目的征收范围包括文化业、体育业。

本税目征收范围包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。

服务业转让无形资产,包括，代理业，旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。

包括：

转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。

销售不动产,指有偿转让不动产所有权的行为。

本税目的征收范围包括销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。

（2）税率。

我国现行营业税实行行业差别比例税率，具体分为3%、5%、20%三档，见表4-1。

表4-1,4营业税的税收优惠,

（1）营业税暂行条例规定的免税项目。

托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。

残疾人员个人提供的劳务。

医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。

学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。

农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。

纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。

境内保险机构为出口货物提供的保险产品。

（2）起征点。

按期纳税的起征点为月营业额10005000元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元。

（3）国务院规定的免税项目。

详见课本P83-84,二、营业税计算,基本计算公式：

应纳税额=应税营业额税率,指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。

价外费用。

1提供应税劳务应纳税额的计算,

（1）交通运输业。

交通运输业的计税营业额原则上为运输行为的收入总额，包括运输企业实际取得的客运收入、货运收入、装卸搬运收入及其他运输业务收入和运输票价中包含的保险费收入和各种建设基金。

运输企业自我国境内载运旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为计税营业额。

运输企业从事联运业务的，以实际取得的营业额为计税营业额，即计税营业额等于收到的营业收入扣除支付给以后承运者的运费、装卸费等费用后的余额。

【例4-1】某汽车运输公司载运货物自我国境内运往俄罗斯，全程运费56万元，到境外改由俄罗斯运输公司运到目的地，付给其运费23万元，试计算该公司应纳的营业税。

解：

应纳税额=（5623）3%=0.99（万元）,

（2）建筑业。

具体应注意以下7条特殊规定。

建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的总承包额减去付给分包人或转包人价款后的余额为计税营业额。

同时总承包人应扣缴分包人或转包人应缴的营业税。

无论工程款如何结算，建筑业的计税营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款，但不包括建设方提供的设备的价款。

建筑业的计税营业额为承接建筑安装、修缮、装饰和其他工程作业向建设单位收取的工程价款及价外费用。

纳税人从事安装工程作业，凡安装的设备价值作为安装产值的，其计税营业额应包括设备价值；若安装的设备价值不作为安装产值的，其计税营业额不包括设备的价值。

建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。

施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应计入营业额征收营业税。

建筑安装企业由于自身的原因，向建筑单位支付的工程质量罚款和延误工期损失，不得从工程收入中扣除。

纳税人自行建造建筑物后销售的，需要征收两道税：

其自建行为应视同提供应税劳务，按建筑业税目征税，自建行为的营业额按组成计税价格确定；其销售行为按照销售不动产税目征税。

【例4-2】某建筑安装公司承建办公楼一幢，工程总造价2000万元。

该公司为总承包人，将土建工程转包给某工程队，付转包费800万元，其他工程自己施工。

该工程提前竣工，建设单位付给建筑公司提前竣工奖20万元，该公司又将其中的8万元付给工程队。

试计算建筑公司应纳的营业税及代扣代缴的营业税。

解：

建筑公司应纳营业税=（2000800+208）3%=36.36（万元）代扣代缴营业税=（800+8）3%=24.24（万元）,（3）金融保险业具体有以下6条规定。

贷款业务。

除中国人民银行对金融机构的贷款业务不征营业税外，其他不论是否为金融机构，只要发生将资金贷与他人使用的行为，都应视为发生贷款行为，按贷款业务征收营业税。

这类业务一律以纳税人发放贷款所得利息为计税营业额。

金融业的计税营业额是指贷款利息、融资租赁收益、金融商品转让收益及从事金融经济业和其他金融经济业务的手续费收入。

保险业的计税营业额是指利息收入、保费收入以及其他收入之和。

转贷业务。

是指金融机构将借入的资金贷与他人使用的业务。

转贷业务以贷款利息减去借款利息后的余额为计税营业额。

金融机构将吸收的单位或个人的存款或者自有资金贷与他人使用的业务，不属于转贷业务，按利息收入全额纳税。

金融机构从事转贷业务和贷款业务，应划分各自营业额，不能划分各自营业额的，一律按贷款业务征税。

金融商品转让业务。

指金融机构从事外汇、有价证券、非货物期货买卖业务。

以卖出价减去买入价后的余额为计税营业额。

非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货，不征收营业税。

融资租赁业务。

经中国人民银行、外经贸部（现为商务部）和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。

对未经中国人民银行或商务部批准而从事融资业务的单位且货物的所有权未转移的，应按“服务业”税目中的“租赁业”项目（即经营租赁）计征营业税。

保险业。

计税营业额是指利息收入、保费收入以及其他收入之和。

保险业实行分保险业务，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为计税营业额。

其他金融业务。

典当业的计税营业额以利息收入和其他多种费用金额确定。

金融经济业和其他金融业务的计税营业额为金融机构收取的手续费。

【例4-3】某工商银行2009年第二季度发生下列业务：

取得人民币贷款利息收入300万元，外汇贷款利息收入80万元，同时支付境外的借款利息为60万元；转让某种债券的收入140万元，买入价为120万元；销售黄金25万元，其购入价22万元。

试计算该工行2009年第二季度应纳的营业税。

解析：

销售黄金业务应缴纳增值税。

应纳营业税=3005%+（8060）5%+（140120）5%=15+1+1=17（万元）,（4）邮电通信业。

计税营业额包括邮政业务营业额和电信业务额。

邮政业务营业额是指提供传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮政物品销售、邮政储蓄和其他邮政业务取得的收入。

电信业务额是指提供电报、电话、电传、电话机安装、电信物品销售、其他电信业务的收入。

【例4-4】某电信部门2009年5月份发生下列业务：

长途话费收入1300万元，市内电话收入：

月租费收入1200万元，通话费收入3600万元，电话咨询服务收入280万元，宽带收入42万元。

试计算该电信局2009年5月应纳的营业税。

解：

应纳营业税=（1300+1200+3600+280+42）3%=192.66（万元）,（5）文化体育业。

文化体育业的计税营业额是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入，其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入以及经营娱乐场所收入和体育收入。

其中单位和个人演出，应以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人等费用后的余额为计税营业额。

【例4-5】某有线电视台2009年8月取得以下收入：

有线电视节目收视费8万元，“点歌台”栏目点歌费0.5万元，广告播映费5万元。

计算该电视台2009年8月应缴纳的营业税。

解析：

广告播映业务按服务业税目征收营业税；有线电视的“初装费”按建筑业税目征营业税。

应纳营业税=（8+0.5）3%+55%=0.255+0.25=0.505（万元）,（6）娱乐业。

计税营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。

对娱乐业提供的饮食服务以及饮食服务场所提供的娱乐服务均按娱乐业征税。

【例4-6】某歌舞厅2009年10月收入如下：

门票收入5000元，台位收入2000元，饮料收入3000元，点歌自唱收入6000元。

娱乐业营业税率20%。

试计算该歌厅2009年10月应纳营业税额。

解：

应纳营业税=（5000+2000+3000+6000）20%=3200（元）,（7）服务业。

计税营业额为纳税人提供代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、广告业或其他服务业的应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。

其中，旅游企业组织旅游团在境内旅游的，以收取的全部收费减去替旅游者付给其他单位的食、宿、行等费用后的余额为计税营业额；旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，应以全程旅游费减去付给接团企业的旅游费后的余额为计税营业额。

【例4-7】某旅游公司2009年5月组织团体旅游，一共收取旅游费共计45万元：

其中组团境内旅游收入20万元，替旅客支付给其他单位餐费、住宿费、交通费、门票费共计12万元；组团境外旅游收入25万元，付给境外接团企业费用15万元。

计算该旅游公司2009年5月应纳的营业税税额。

解：

组团境内旅游应纳营业税=（2012）5%=0.4（万元）组团境外旅游应纳营业税=（2515）5%=0.5（万元）该旅游公司应纳营业税额=0.4+0.5=0.9（万元）,2转让无形资产应纳税额的计算,转让无形资产的计税营业额是指转让无形资产向对方收取的全部价款及价外费用。

需要注意的是：

以无形资产投资入股，参与受资方的利润分配，共担风险的行为免征营业税；以无形资产投资为条件，按销售额或营业额的一定比例提取应得的转让费或取得固定收入的，由于其不承担风险，不属于投资入股行为，应征营业税。

【例4-8】甲企业将自己的一项专利权转让给乙企业，乙企业付给甲企业20000元。

甲企业在该项专利的研制、开发过程中共耗资8000元。

试计算甲企业应纳营业税额。

解：

应纳营业税=200005%=1000（元）,3销售不动产应纳税额的计算,销售不动产的计税营业额是指销售不动产的销售额，包括向对方收取的全部价款及价外费用。

需要注意的是：

以不动产投资入股，参与受资方利润分配，共担风险的行为免征营业税；以不动产投资入股，收取固定收入的，由于其属于不承担风险的行为，应按“服务业”项目中的“租赁业”征收营业税。

【例4-9】某建筑安装公司自建一栋商住办公楼，已全部销售，取得销售额3000万，建筑安装工程成本为2500万。

当地税务机关规定的建筑工程成本利润率为20%。

计算该建筑安装公司应纳的营业税税额。

解析：

建筑安装企业自建行为不征收营业税，自建自售按照“建筑业”和“销售不动产”各征收一道营业税，其中自建部分按照组成计税价格计算征税；销售房屋按照销售不动产取得的价款征税。

营业税组成计税价格=营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1营业税税率）自建商住办公楼应纳营业税=2500（1+20%）（120%）3%=112.5（万元）销售商住办公楼应纳营业税=30005%=150（万元）该公司应纳营业税=112.5+150=262.5（万元）,三、营业税纳税申报,1纳税义务发生时间

（1）一般规定。

营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

（2）特殊规定。

2纳税期限,营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。

纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

3纳税地点,

（1）纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

（2）纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。

（3）纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。

扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

4纳税申报,营业税纳税人应该按照主管税务机关核定的纳税期限，如实填写并报送营业税纳税申报表，该申报表的内容及格式见课本P90表4-2。

一、计算本月应纳营业税税额

（1）运输收入应按照运输业征收营业税，支付给其他企业的运费应该扣除；运输企业销售并负责运输所销售货物应征收增值税；装卸搬运收入应按运输业征收营业税。

物流公司运输业务应纳营业税=（32000020000）3%+1000003%=12000（元）

（2）歌舞厅发生的烟酒等销售收入属于混合销售，按照“主营业务”娱乐业征税。

娱乐公司应纳营业税=（60000+4000+20000+80000+50000）20%=42800（元）,（3）建设方提供的安装设备的价款不计入应税营业额；建筑公司销售建筑材料1000000元应征增值税；材料差价款和提前竣工奖应计入应税营业额，但是支付给分包公司A建筑公司的价款、材料差价款和提前竣工奖可以扣除；分包或者转包业务黄河实业集团应代扣代缴营业税。

建筑公司应纳营业税=（800000030000002000000+600000+15000020000050000）3%=105000（元）黄河实业集团公司本月应纳营业税合计=12000+42800+105000=159800（元）应代扣代缴营业税=（2000000+200000+50000）3%=67500（元）,二、填写营业税纳税申报表,黄河实业集团公司2009年11月的营业税纳税申报表见课本P93表4-3。

二、填写消费税纳税申报表万和实业公司2009年6月的消费税纳税申报表见课本P73表3-4。

本项目由三大部分组成，在明确了知识目标和能力目标的基础上，采取任务驱动法进行。

第一部分项目引入（提出任务）；第二部分相关知识（完成任务需要掌握的理论知识）；第三部分项目实施（完成任务）。

在项目引入部分，以黄河实业集团公司2009年11月的纳税资料作为项目引入，提出了两大任务：

计算该企业当月应纳营业税税额和应代扣代缴营业税税额，正确填写营业税纳税申报表。

在相关知识部分，介绍了完成上述任务需要掌握的理论知识。

第一，解读营业税法规，包括营业税纳税义务人、扣缴义务人、征税范围及税目、税率、税收优惠。

第二，计算营业税应纳税额，包括提供应税劳务应纳税额的计算、转让无形资产应纳税额的计算、销售不动产应纳税额的计算。

第三，营业税的纳税申报，包括纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点和纳税申报。

在项目实施部分，在掌握了理论知识的基础上，很好地完成了第一部分提出的两大任务。

依法诚信纳税共建和谐社会,