上海财经大学企业税收筹划教材.pptx

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如何合理避税,上海财经大学会计学院李荣林,1,参考书目,企业税收筹划何鸣昊等编企业管理出版社2002年9月税法难点解析高金平编中国财政经济出版社2001年11月税法中国财政出版社2002年版,2,每年避税300亿解读中国外企避税招数,中国经营报中国在20世纪90年代后期，每年光跨国企业避税行为而损失的税收收入约为300亿元。

换句话说，跨国企业避税在我国一年便高达300亿元，这约相当于去年中央财政收入的三十分之一。

这还仅仅是跨国企业避税，若加上内资企业的避税，数字将会十分惊人。

300亿元如何算出？

国家税务总局国际税务司反避税工作处处长苏晓鲁进一步解释说，目前，我国已批准成立了40多万家外企，相当数量的外企通过各种避税手段转移利润，造成从账面上看，外企大面积亏损，亏损面达60%以上，年亏损金额达1200多亿元。

按照税法的规定，以后的赢利是可以弥补前年度的亏损。

因此，我国每年要少征外企所得税约300亿元。

根据国家税务总局的抽样调查，三分之一的亏损外企是由于经营不善等客观原因造成的，而六成以上的外企存在非正常亏损，实质上是虚亏实赢。

照此推算，我国每年光外企所得税流失便达200亿元左右。

3,每年避税300亿解读中国外企避税招数,招数一：

外企的转让定价直接侵犯合资或合作企业中方利益外企的主要避税手段是转让定价，这要占到避税金额的60%以上。

专家指出，所谓的转让定价是指集团内的关联企业之间，为了确保集团利益的最大化，在集团内部人为地控制定价，这包括产品价格、贷款利息、无形资产转让价格、劳务费用等等。

跨国公司在利用转让定价进行避税方面有便利的条件。

国际贸易总额中约有60%是通过跨国公司的内部贸易所形成的。

跨国公司在制定内部交易价格时，往往可以便利地采用转让定价办法，达到减少税负从而增加利润的目的。

转让定价在中国主要表现为“高进低出”，即进口设备、进口材料、贷款利率等多方面的价格要高于国际市场，而出口产品的价格却低于国际市场。

如此一来，跨国公司是一举两得：

增加利润，减少汇率风险。

对中国来说，外企的转让定价无疑会损害国家的利益。

而对与外商进行合资或合作的中方来说，转让定价将直接侵犯自己的利益。

4,每年避税300亿解读中国外企避税招数,招数二：

向银行贷款不仅仅是缺少资金也是一种避税办法目前，许多外企到中国投资前后，向境内外的银行借大量的资金，其中不乏一些实力雄厚的著名国际公司。

促使这些企业向银行贷款，不仅仅是缺少资金，这也是一种避税的办法。

根据税法的规定，利息支出是在税前扣除。

企业适度地负债，利用税前列支利息，先行分取企业利润而达到少交或免交企业所得税的目的。

外商投资中国的资金中，60%以上是借贷资金，自有资金比例并不高。

这种资本弱化避税的手法实质是降低了资本最低回报率，为企业合理利用财务杠杆增加利润。

5,每年避税300亿解读中国外企避税招数,招数三：

在国际避税港建立公司也是避税的一种方法。

在国际避税地建立公司，然后通过避税地的公司与其他地方的公司进行商业、财务运作，把利润转移到避税地，靠避税地的免税收或低税收减少税负。

国际避税地，也称为避税港或避税乐园，是指一国或地区政府为吸引外国资本流入，繁荣本国或本地区经济，在本国或本地区确定一定范围，允许外国人在此投资和从事各种经济贸易活动，取得收入或拥有财产而可以不必纳税或只需支付很少税款的地区。

世界上30多个被称为“避税天堂”的国家和地区：

中美洲的巴拿马和伯利兹；非洲的利比里亚；印度洋地区的马尔代夫；太平洋地区的马绍尔群岛，汤加、库克群岛、瓦鲁阿图、西萨摩亚、塔仑、塔埃岛；中东地区的巴林；欧洲的列支敦士登、泽西岛、直布罗陀、费道尔、摩纳哥；加勒比海地区的巴哈马、圣基茨和尼维斯、圣文森特和格林纳丁斯、英属维尔京群岛、美属维尔京群岛、安圭拉、安捷瓜和巴布达、巴巴多斯、圣卢西亚、特克斯和凯科斯、格林纳达、多米尼加共和国、蒙塞拉特、阿鲁巴。

6,每年避税300亿解读中国外企避税招数,招数四：

钻税法漏洞是外企避税的另一个途径。

中国的税法并不完善，税法难免有许多漏洞，为企业的避税提供了空间。

如现在，中国对消费税是按照出厂价进行征收。

因此，一些厂家便成立自己的销售公司，用较低的出厂价把产品卖给销售公司，这样便可避税以增加利润。

招数五：

利用税收优惠政策招数六：

增加工资发放的次数,7,合理避税的概念,合理避税：

以合法的手段和方式来达到减少缴纳税款的经济行为。

即通过不违法的手段对经营活动和财务活动精心安排，尽量满足税法条文所规定的条件，以达到减轻税收负担的目的。

避税的依据：

非不应该和非不允许BarrySpitz对避税的分类：

以是否违背法律意图为依据分为可接受避税和不可接受避税分类：

合法避税（福利工厂）、非违法避税（从事兼营企业又发生混合销售行为的纳税企业，如果当年混合销售行为较多，企业有必要增加非应税劳务销售额，并超过年销售额的50%，不纳增值税）、欺诈避税税收筹划的四大特征：

1.合法性2.超前性3.目的性低税负和滞延纳税时间4.综合性考虑整体税负和资本收益最大化,8,合理避税的概念,关联概念偷税：

“大头小尾”、“移花接木”、“瞒天过海”漏税：

合理避税与偷漏税是有本质的区别，进行合理避税的人是尊重税法，只不过他们靠自己的智慧，利用了税法的漏洞获得了利益。

这好比捕鱼，如果是因为鱼网有大洞，使得鱼跑掉了，这时候中国不能怪鱼而只能是抓紧时间将渔网补好。

节税：

指在多种营利的经济活动方式中选择税负最轻或税收优惠最多的而为之，以达到减少纳税的目的。

变更企业形式节税运用财务筹划节税利用税收优惠政策节税,9,合理避税产生的客观条件,经济发展水平税负轻重水平税率高低水平税法的详细条文课税对象的叠叉性,10,合理避税的产生原因,一、避税产生的内部原因价格=成本+利润+税收在市场经济条件下，企业追求利润最大化是主要经济规律之一。

实现利润最大化的途径是实现收入的最大化和成本费用的最小化。

税收是主要的社会费用，在法律许可的范围内降低税收成本，是纳税人追求利润最大化的重要途径，这种利润最大化是一种税后利润最大化。

这是纳税人在市场地经济条件下生存和发展的需要，是企业提高经济效益的要求,11,合理避税的产生原因,二、避税产生的外部原因1.就国内避税而，税法缺陷表现如下：

税收的地区差别税收的部门、行业差别纳税主体之间税收待遇的差别2.国际避税产生的外部原因主要表现在：

各国税制的差别跨国纳税人承受较重的税负与国际市场激烈竞争的矛盾。

给予跨国投资者优惠待遇税收协定内容不同税收征管的漏洞和税收征管人员素质不高,12,合理避税引起的后果,一、减少税收收入二、形成税负失平三、造成福利损失四、获得支配收入五、导致再分配,13,纳税人的权利,了解国家税收法律、法规及有关纳税程序的权利请求保密权申请减、免、退税的权利享有陈述权、申辩、申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿权控告权和检举权延期申报权延期缴纳税款的权利，三个月内委托代理权依法申请收回多缴税款并受补偿的权利（一是税务机关发现，二是纳税人发现）有依法拒绝检查的权利基本生活得到保障的权利,14,纳税人的义务,1.申报办理税务登记领取营业执照或变更之日起30日内，办理税务登记。

基本存款账户和其他存款账户告知税务机关。

2.按税收征管法的要求管理账簿、凭证3.纳税申报4.按期缴纳税款（按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金）5.接受、协助税务检查,15,企业合理避税的基本技术,1.免税技术2.减税技术3.税率差异技术4.分割技术5.扣除技术6.抵免技术7.延期纳税技术8.退税技术,16,合理避税的基本程序,第一步分析现有企业税收现状第二步具体分析，提供多种税收筹划方案第三步筛选税收筹划方案第四步各部门沟通协调，执行各税收筹划方案第五步分析、总结,17,纳税筹划的形式,纳税人自行筹划：

由财务会计人员进行筹划。

纳税人委托中介机构进行筹划委托中介机构进行税收筹划是多数纳税人进行税收筹划的主要形式。

目前我国从事税收筹划业务的中介机构主要是原各级税务机关成立的、现在已经脱钩分离的税务师务所和会计师事务所。

纳税人聘请税收顾问筹划一般大企业、尤其是跨国公司，都聘请中介组织的税务专家、税务行政部门退休人员、高校和税务研究机构的专家等进行税收筹划。

18,纳税筹划的一般方法,一、纳税人的财务筹划法税基递延法加速折旧法（见案例1）折旧年限孰短法存货成本转出孰高法提取准备金法合并纳税法,19,合并纳税法,20,合并纳税法,2000年以各自适用的税率汇总纳税：

100*24%+100*30%+100*15%=69万元2001年如果南京亏损100万元，可以先用其他有盈利的机构的利润去弥补，以弥补后的余额再纳税：

100*15%=15万元2002年因为2001年南京100万元的亏损由上海的盈利来弥补，所以上海企业所得税：

（100+100）*24%=48万元南京企业所得税（200-100）*30%=30万元珠海企业所得税100*15%=15万元,21,纳税筹划的一般方法,税基即期实现法（见案例2）税基均衡法（见案例3）税基最小法收入最小法税前费用扣除最大化其它税基最小法税基分别记帐法

（1）前提是分别销售，如果不是分别销售，也不能分别记账。

（2）如果企业将一企业完整的产品化整为零销售，分开发票，分别记账，适用不同的税率纳税，属于偷税行为。

22,纳税筹划的一般方法,避免违法纳税法掌握和理解各纳税义务发生的条件，防止因认定的错误而受到处罚。

掌握和理解各税有关计税依据的规定，防止因计税依据确认的错误而受处罚。

掌握和理解各税以及税收征管法有关纳税申报的规定，防止因申报错误而受到的处罚。

掌握和理解发票管理的有关规定，防止因违反发票管理的规定而受到的处罚。

23,纳税筹划的一般方法,财务安排法应当考虑的非税损益因素价格变动；时间价值；资金成本；其他非税损益因素,24,纳税筹划的一般方法,二、纳税人经营的筹划方法购进的筹划采购发票，减少违规发票的流入供货单位的选择,25,纳税筹划的一般方法,代销与经销纳税方案的比较（见案例4）财产出租与自用、投资纳税方案的比较（见案例5）让利促销纳税方案的选择（见案例6）,26,纳税筹划的一般方法,一、企业投资的筹划企业筹资渠道的选择争取财政拨款和补贴；企业自我积累；金融机构信贷资金；社会集资和企业间拆借；企业内部集资,27,股份公司的筹划：

深圳某股份公司是一个由企业员工出资组成的股份制企业，股份额为1000万股（原始股）。

一年以后企业取得税后利润200万元。

如果采取1元金额配股方式全部发给股东个人，那么股票持有者为新增股票每股支付0.2（20%）的税，发放股息、红利也如此。

如果现在企业改按四、六开配股，60%为集体股，40%为个人股，虽然个人股每股仍缴0.2元的税收，但：

1、集体股可以享受免税24万元（20060%20%）的优惠2、相当于从国家手中取得24万元的投资；,28,利用银行借款的筹划辽宁某钢厂利用10年积累起500万元，用这500万元购买设备进行投资，收益期10年，每年平均盈利100万元，该钢厂适用所得税税率33%，则：

该企业每年平均缴纳企业所得税：

10033%=33万元；10年累计应纳企业所得税330万元。

若企业用银行贷款的办法，贷款500万元，利息年支付额为5万元，则10年后企业累计缴纳企业所得税=（1005）33%10=313.5万元，那么10年减少税负16.5万元。

29,纳税筹划的一般方法,二、销售的筹划销售结算方式的选择销售形式的选择，单一、混合、兼营销售价格的确定，转让定价销售机构的选择，分公司、办事处设立办事处；向总机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明单，回总机构缴纳税收。

常设分支机构；流转税就地缴纳，所得税汇总缴纳。

独立核算机构。

所有税收就地缴纳。

30,纳税筹划的一般方法,三、企业设立的筹划企业类型的选择1、个人独资企业、合伙企业与股份公司的选择。

李某打算成立公司，预计年获利12万元，请问以何种方式组建公司可有最大税后收益？

方案1：

成立有限责任公司企业所得税=1233%=3.96万元；个人所得税=（123.96）*20%=1.608万元税后收益=12-3.96-1.608=6.432万元方案2：

成立个人独资公司个人所得税=1235%0.675=3.525万元税后收益=123.525=8.475万元应选择方案2,31,2、分公司与子公司的选择投资方向的选择应充分利用国家产业税收优惠政策，如对新办第三产业的税收优惠政策、对特殊行业的优惠政策、对利用“三废”产品税收优惠等。

注册地点的选择：

高新技术产业开发区、国家扶持贫困地区、保税区、经济特区、西部地区等,32,纳税筹划的一般方法,四、企业合并分立的筹划1、企业合并与纳税筹划：

合并产权支付方式的选择关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知（国税发2000119号）规定，企业合并业务的所得税根据合并的具体方式处理：

A、一般情况下，被合并企业应视为按公允价值转让处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。

被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。

合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。

33,B、当合并企业支付给被合并企业股东价款的方式不同时，其所得税的处理就不相同。

即：

合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产（以下简称非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20%，经税务机构审核确认，当事各方可选择按下列规定进行所得税处理：

a、被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。

被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的于被合并企业资产相关的所得弥补。

b、合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定,34,纳税筹划的一般方法,2、企业分立与纳税筹划有混合销售的企业，应尽量考虑分立经营；分立便于企业性质的认定，如福利企业、高科技企业、软件生产企业等；有免税项目企业，可计算分析考虑分立分立有利于获得低所得税税率,35,纳税筹划的一般方法,3、企业股权重组与纳税筹划股权转让；对转让所得，征收所得税增资扩股。

不涉及税收问题。

4、资本结构的选择（见案例7）,36,资产的合理避税方法-现金折扣的避税筹划技巧与案例,海南俊益电子公司销售商品100000元，付款条件：

2/10，n/30。

“净价法”和“备抵法”在确认“营业收入”时比“总价法”少记2000元，不仅少计交增值税，而且还推迟企业所得的实现。

37,资产的合理避税方法-现金折扣的避税筹划技巧与案例,38,资产的合理避税方法-固定资产的避税筹划技巧与案例,现购：

应将丧失的折扣计入财务费用，而不是成本借：

固定资产98万财务费用2万贷：

银行存款100万赊购1.一般赊购：

现购价格与赊购价格的差额计入财务费用或到期应付设备款的现值作为固定资产的成本，其差额计作财务费用。

例有一台设备标价为现购5000元，赊购5500元。

咸阳红旗灯锦公司在采用一般赊购方式购入该台设备时，应做如下分录：

借：

固定资产5000财务费用500贷：

应付账款5500,39,资产的合理避税方法-固定资产的避税筹划技巧与案例,例：

南京健伦纺织公司于2002年1月1日以面值50000元，票面利率10%、期限6个月的票据交换一台设备。

假定市场利率为12%和10%两种情形，所做分录如下：

（1）市场利率为12%，则月利率1%，1元6期利率1%的现值为0.942。

固定资产成本为：

50000*（1+10%）*0.942=51810元购入时：

借：

固定资产51810贷：

应付票据51810付款时：

借：

应付票据51810财务费用3190贷：

银行存款55000,40,资产的合理避税方法-固定资产的避税筹划技巧与案例,

（2）市场利率为10%，到期应付设备款的现值等于其面值，此时固定资产可按面值计价。

购入时：

借：

固定资产50000贷：

应付票据50000付款时：

借：

应付票据50000财务费用5000贷：

银行存款55000,41,资产的合理避税方法-固定资产的避税筹划技巧与案例,2.分期付款赊购：

以各次递延付款的现值总数作为固定资产的成本，付款总数与成本的差额计入财务费用。

例杭州志诚建筑工程公司分期付款方式于1997年1月1日购入一台设备，按规定需在5年内的每年12月31日支付40000元，利率为6%。

1元5期利率6%的年金现值为4.2125。

设备的成本=40000*4.2125=168492元则我们可以编制下表，表示每期应付设备款的计算过程和每年支付设备款的会计分录：

42,资产的合理避税方法-固定资产的避税筹划技巧与案例,注：

10110=168492*6%29890=40000-10110,应付分期设备款逐期计算表,43,资产的合理避税方法-坏账转销的避税筹划技巧与案例,坏账准备金提取比例不得超过年末应收账款余额的0.5%下列是需要避税者注意的条件：

1.债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；2.债务人死亡，其财产确实不足清偿的应收账款；3.债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款；4.债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；5.逾期3年以上仍未收回的应收账款。

直接冲销法和备抵法：

备抵法将应纳税款滞后，等于享受到国家一笔无息贷款，增加了企业的流动资金。

44,资产的合理避税方法-坏账转销的避税筹划技巧与案例,温州宁娜服装公司1998年12月31日应收账款借方余额为453800元，坏账准备金按期末应收账款余额的0.5%提取。

1999年3月20日发生坏账损失1500元。

1999年10月12日又重新收到前已确认的坏账损失1500元存入银行,45,资产的合理避税方法-坏账转销的避税筹划技巧与案例,46,资产的合理避税方法-票据入账额的避税筹划技巧与案例,某公司收到不带息的一年期一张2000元的商业票据，出票日2000年1月1日，此时的市场利率为7%面值计价法现值计价法收票时借：

应收票据1867.02贷：

营业收入1867.02借：

应收票据10.89贷：

财务费用10.89（采用实际利率法）收款时借：

银行存款2000贷：

应收票据2000,47,资产的合理避税方法-票据入账额的避税筹划技巧与案例,应收票据计价方法避税筹划比较,48,资产的合理避税方法-短期投资的避税筹划技巧与案例,成本与市价孰低法有利避税，但值得商榷。

成本法和市价法以及成本与市价孰低法,49,资产的合理避税方法-存货盘存的避税筹划技巧与案例,采用定期盘存制有利于企业避税，因为非销售和非耗用的存货计入销售成本或耗用成本中，可以增大企业营业成本，减少企业利润。

下面两例子计算结果利润相差1000元，相差率为25%。

50,资产的合理避税方法-存货盘存的避税筹划技巧与案例,存货数量盘存方法避税筹划比较,51,资产的合理避税方法存货估计的避税筹划技巧与案例,毛利率法和售价成本法选用售价成本法更有利于企业合理避税,52,资产的合理避税方法存货估计的避税筹划技巧与案例,例：

重庆祥明德塑料制品公司过去三年的毛利率均占销售净额的30%，同时，期中的销售净额为80000元，期初存货为20000元，期中的购货净额为50000元，则期末存货价值可计算所示如下表：

毛利率法的存货价值计算,53,资产的合理避税方法存货估计的避税筹划技巧与案例,例：

上海中联精细化工品公司的期初存货：

成本价为14000元，售价为21000元，本期购货净额：

成本价为70000元，售价为99000元，为适应市场销售情况，某些存货售价共提高了2000元，某些存货售价共降低了5000元。

据此，可将期末存货的价值计算如下：

注：

下表中A假定标定的售价没有变化；B售价成本率的计算只考虑售价提高数，不考虑降低数，因为这里假定凡是本期内售价降低的商品都已售出；C售价成本率的计算包括提高数和降低数。

54,资产的合理避税方法存货估计的避税筹划技巧与案例,售价成本法下的存货价值计算,55,资产的合理避税方法-股权投资的避税筹划技巧与案例,比例为25%，但主要标准是产生重大影响投资企业采用成本法核算其股票长期投资，如果其应得股利在2000年底未分回，而是留在被投资企业作为追加投资，或挪作他用，那么投资企业已实现的投资收益在账面上就反映不出来，从而规避了企业的这部分所得税。

采用成本法核算长期股权投资可以滞纳所得税,56,资产的合理避税方法-材料计价的避税筹划技巧与案例,材料价格上涨。

如果企业处于免税期，采用先进先出法，如果处于征税期，则采用后进先出法某厂2001年度共耗用材料5000万元，差异率为-5%，材料成本差异为250万元，其中管理费用应分摊50万元，已销产品100万元，库存产品100万元。

（1）购买原材料借：

材料采购贷：

银行存款

（2）原材料验收入库后若计划价格小于真实价格借：

原材料材料成本差异贷：

材料采购,57,资产的合理避税方法-材料计价的避税筹划技巧与案例,若计划价格大于真实价格借：

原材料贷：

材料采购材料成本差异（3）领用原材料进行生产后，结转成本先计算出“材料成本差异率”，再按领用材料的数量，将材料成本差异分摊入成本费用若“材料成本差异”借方有余额，则：

借：

生产成本贷：

原材料借：

生产成本贷：

材料成本差异,58,资产的合理避税方法-材料计价的避税筹划技巧与案例,若“材料成本差异”贷方有余额，则：

借：

生产成本贷：

原材料借：

材料成本差异贷：

生产成本将材料采购的计划价格定得远远高于真实价格，且长期不对计划价格进行调整。

59,负债的合理避税方法-债券发行的避税筹划技巧与案例,对可转换债券的发行，有两种会计处理：

一种是认为转换权有价值，而将此价值作为资本公积处理；另一种将全部收入作为发行债券所得。

福州天海电子公司于1996年1月1日发行50000元债券，利率为8%，2001年12月31日到期，每年6月30日及12月31日各付息一次。

若不附转换权，市场利率为10%，售价46139元，折价3861元。

因此债券允许在发行两年后按每1000元债券面值转换成该公司普通股50股，每股面值10元，同类可转换债券市场利率7%，债券售价52079元，转换权价值为5940元（520792-46139）方法一：

确认转换权价值：

借：

银行存款52079应付债券-债券折价3861贷：

应付债券50000资本公积5940,60,负债的合理避税方法-债券发行的避税筹划技巧与案例,方法二：

不确认转换权价值：

借：

银行存款52079贷：

应付债券50000应付债券债券溢价2076在采用直线摊销法下，确认转换权价值时，每年摊销772元（3861元/5年）的债券折价，并在每年支付4000元利息基础下，再增加772元的债券折价摊销，企业实际上承担4772元的利息费用；而在不确认转换权价值时，每年摊销415元（2076元/5年）的债券溢价，并在每年支付4000元利息基础上减少415元的债券溢价摊销，企业实际承担3585元的利息费用。

在确认转换权价值的会计处理过程中，会导致企业实际承担的利息增多，企业所得额从而减少，起到了合理避税的目的，因此从有利于企业避税角度出发，应该选用确认转换权价值方法进行会计处理。

上例中两种方法之间相差数额为4772-3585=1187元，其相差率为25%。

61,负债的合理避税方法-债券转换的避税筹划技巧与案例,采用账面价值法时，将被转换债券的账面价值作为转换股票的价值，不确认转换损益。

采用市价法时，换得股票的价值基础，是其市价或被转换债券的市价中较可靠者，并确认转换损益。

上例债券于1997年6月30日全部被转换为普通股2500股（50000/1000*50），当时市价每股25元。

福州天海电子公司用实际利率法摊销溢价，至1997年6月30日尚有未摊销额700元，其账面价值为500700，则在两种方法下，转换的分录为方法一：

账面价值法借：

应付债券50000应付债券溢价700贷：