纳税申报制度.pptx

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第四章：

纳税申报,第一节：

纳税申报制度第二节：

几个主要税种的纳税申报,第一节：

纳税申报制度,一、纳税申报的定义纳税申报是纳税人发生纳税义务后，依照法律的规定，就有关纳税事项向税务机关提交书面报告的制度。

二、纳税申报的对象1、依法负有纳税义务的单位和个人一是依法向税务机关办理税务登记的纳税人；二是按规定不需要办理税务登记，以及应办理税务登记而未办理税务登记的纳税人。

2、扣缴义务人,三、纳税申报的内容1、纳税申报的内容主要明确在各税种的纳税申报表和代扣代缴税款报告表内。

报告表的主要内容包括：

税种、税目，应纳税项目或者应代扣代缴、代收代缴税款项目，计税依据，扣除项目及标准，适用税率或者单位税额，应退税项目及税额、应减免税项目及税额，应纳税额或者应代扣代缴、代收代缴税额，税款所属期限、延期缴纳税款、欠税、滞纳金等。

2、纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表，并根据不同的情况相应报送下列有关证件、资料：

（1）财务会计报表及其说明材料；

（2）与纳税有关的合同、协议书及凭证；（3）税控装置的电子报税资料；（4）外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证；（5）境内或者境外公证机构出具的有关证明文件；（6）税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。

3、两种特殊情况：

（1）纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。

（2）纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定分两部分纳税申报：

一是按正常年度进行纳税申报，并据以计算应纳税额；二是按享受的税收优惠待遇，依据税收优惠规定计算应纳税额。

四、纳税申报的方式目前,我国已经普遍建立了纳税人自我申报制度。

主要的申报方式有以下几种：

1、直接申报：

最主要、最普遍的一种方式。

2、邮寄申报：

第一，适用范围：

查账征收的纳税人；第二，邮件内容：

纳税申报表、财务会计报表及其他有关资料；第三，办理程序：

第四，申报期限的确认：

以邮政部门收寄日戳日期为准；第五，专用信封：

第六，邮资：

每件中准价8元，可上下浮动30%。

3、电子申报

（1）网上申报

（2）电话申报（3）银行网点申报随着我国信息化建设的不断发展和信息化程度的不断提高，电子申报必将成为未来主要申报方式。

五、纳税申报的期限：

1、各税种的申报期限第一，增值税、消费税的纳税期限第二，企业所得税的纳税期限第三，其他税种的纳税期限2、纳税期限的顺延纳税申报期限的最后一日，如遇公休、节假日的，可以顺延。

3、延期申报纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。

纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。

税务机关应当查明事实，予以核准。

第二节：

几个主要税种的纳税申报,一、增值税的纳税申报例题：

某塑料厂为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。

2006年10月购销情况如下：

（1）销售货物一批，开具的增值税专用发票上注明的销售额为50万元，对方当月付款。

（2）向外市外贸公司销售货物一批，专用发票上注明的销售额为50万元，当月已开具出口货物专用缴款书并预交税款。

（3）支付运输单位1.2万元，取得运输发票上注明的运费1万元，装卸费2000元。

（4）10月15日购进原材料一批，取得专用发票上注明的价款50万元，税款8.5万元，货物当月入库。

其他情况：

2006年9月期末留抵税额8万元，期初多缴税金5万元，10月份收到出口货物预交税款多退还3万。

依据以上业务填写增值税纳税申报表,例题2,甲公司，一般纳税人，纳税人识别号110108104794941，增值税纳税期限1个月，2010年2月经营情况如下：

（1）购买原材料取得专用发票上注明销售额1744823.07元，税额296619.93元，本期全部申报抵扣；购买机器一台，专用发票上注明金额9998.42元，税额为1699.73元，在规定期限内认证；取得运费专用发票12分，金额34500元。

前期取得认证但尚未抵扣的专用发票上注明的金额99880.26元，税额16979.65元。

（2）本期有731935.47元的外购材料用于非应税项目，其所负担的税款为124429.03元；有19400.29元的外购材料发生非正常损失，所负担的税款为3298.05元。

（3）本期销售商品开具专用发票上注明销售额1250092.72元，税额212515.76元；销售产品开具普通发票2张，合计金额185000元；销售产品但未开具发票的金额为3350元；因销售产品提供运输劳务开具发票15份，收取运费56590元。

（4）2010年初未缴税额为0.00元；1月份应税货物销售额1507087.83元，应税劳务销售额49499.52元，销项税额为264619.85元，进项税额130236.08元，期末未缴税额为134383.77元，于2010年2月份缴纳。

要求：

根据相关资料计算并填列增值税纳税申报表。

例题3,A企业为小规模商业纳税人（核定企业所得税应税所得率1.85），兼营古旧图书业务，适用征收率3。

2010年1月A企业取得不含税销售额35000元，其中：

应征增值税货物及劳务不含税销售额20000元（含税务机关代开的增值税专用发不含税销售额2000元、税控器具开具的普通发票不含税销售额10000元）；销售使用过的应税固定资产不含税销售额2000元（已用税控器具开具普通发票）；古旧图书销售额8000元；出口免税货物销售额5000元。

要求：

计算填列增值税纳税申报表。

二、消费税的纳税申报,例题：

某卷烟厂，一般纳税人，纳税人识别号为110205104794948，2006年2月生产经营情况如下：

（1）期初库存外购烟丝金额为10234元，当期外购烟丝金额103648元，期末库存烟丝金额5698元，所领用烟丝全部用于生产加工卷烟；

（2）委托加工烟丝已纳消费税税款期初余额为5970元，当期收回委托加工烟丝已纳税款32743元，期末库存委托加工烟丝已纳税款为15000元，所领用烟丝全部用于生产加工；（3）销售卷烟50标准箱，开具专用发票注明价款672340元，增值税款114297.80元；（4）2006年1月份应纳消费税322000元，并于2006年2月缴入国库。

要求：

计算填列消费税纳税申报表。

三、营业税的纳税申报例题：

某酒店2006年11月舞厅收入100000元，客房收入200000元。

当地政府规定娱乐业营业税税率为10%，服务业营业税税率为5%。

依据以上业务填写营业税纳税申报表。

四、企业所得税的纳税申报1、纳税申报概述

（1）纳税人

（2）征税范围（3）纳税义务所属时间（4）纳税期限（5）纳税地点（6）征税机关2、纳税申报实务操作

（1）按月（季）预缴所得税的纳税申报

（2）年终汇算清缴的纳税申报,企业所得税年度纳税申报表的整体变化解析,一新申报表采用的是以间接法为基础的编制,所得税年度申报表主表是以企业会计核算为基础，以税法规定为标准进行间接纳税调整，从而确定应纳税所得额。

而不是按照原来的直接按税法规定计算填报收入和成本费用，在此基础上再进行纳税调整。

因此，主表前13行“利润总额计算”的数字都是取自企业会计账簿和会计报表资料。

应纳税所得额=会计利润纳税调整项目金额应纳税额（利润总额会计税法差异产生纳税调整）弥补亏损法定税率减免税额抵免税额,新企业所得税纳税申报表的整体变化解析,二新申报表附表数量有所减少,与原1个主表14个附表的年度申报表相比，新申报表只有1个主表11个附表。

取消：

原申报表捐赠支出明细表、技术开发费加计扣除额明细表、工资薪金和工会经费等三项经费明细表和坏账损失明细表（呆账准备计提明细表、保险准备金提转差纳税调整表）。

增加：

以公允价值计量资产纳税调整表、资产减值准备项目调整明细表。

在收入和成本明细表中增加事业单位和社会团体及民办非企业单位的收入和支出明细表。

合并：

纳税调整增加项目明细表和纳税调整减少项目明细表合并为纳税调整项目明细表,改变：

免税所得及减免税明细表改为税收优惠明细表；广告费支出明细表改为广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表；投资所得（损失）明细表改为长期股权投资所得（损失）明细表；税前弥补亏损明细表改为企业所得税弥补亏损明细表；境外所得税抵扣计算明细表改为境外所得税抵免计算明细表；资产折旧、摊销明细表改为资产折旧、摊销纳税调整明细表。

保留：

收入明细表、成本费用明细表。

金融企业收入明细表及事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表；金融企业成本费用明细表及事业单位、社会团体、民办非企业单位支出明细表。

上述表格的变化主要是根据税收政策的变化和简化合并需要而改变的。

新企业所得税纳税申报表的整体变化解析,三新申报表将一些税收优惠项目直接列入纳税调减项目,原申报表根据税收政策，将免税所得列入纳税调整后所得弥补亏损后减除，将减免所得税额列入计算企业应纳所得税额后减除，也就是说如果企业弥补亏损后，没有所得额将不再减除，不能扩大年度亏损。

新申报表根据新所得税法规定则将不征税收入（来源附表一，在第14行）、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额直接计入纳税调减项目，在“纳税调整后所得”前扣除。

这样无论企业是否有利润和所得，这些项目都可以在当年作为税前扣除，直接减少所得额或扩大当年度亏损。

新企业所得税纳税申报表的整体变化解析,四新申报表要求境外所得应弥补境内亏损,在主表计算“纳税调整后所得”之前有一栏“加：

境外应税所得弥补境内亏损”。

其填表说明中规定：

依据境外所得计征企业所得税暂行管理办法的规定，纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。

即当“利润总额”，加“纳税调整增加额”减“纳税调整减少额”为负数时，该行填报企业境外应税所得用于弥补境内亏损的部分，最大不得超过企业当年全部境外应税所得（来源附表6第7列）；如为正数时，如以前年度无亏损额，本行填零；如以前年度有亏损，则取应弥补以前年度亏损最大值，最大不得超过企业当年全部境外应税所得。

而原企业所得税暂行条例规定，企业境外业务间盈亏可以互相弥补，但企业境内外间的盈亏不得相互弥补。

新企业所得税纳税申报表的整体变化解析,五股权投资损失用投资转让所得弥补,税法规定，纳税人因收回、转让或清算处置股权投资发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可按规定向以后纳税年度结转扣除。

但是对于投资损失如何扣除一直存在不同看法，有的认为投资损失要在投资收益和投资转让所得中扣除。

如果这样，免税的投资收益就会由于弥补投资损失而实际得不到免税，投资损失实际也没有在税前扣除。

有的则认为，投资损失应该在应税所得中扣除，只要扣除数额不超过当年实现的投资收益和投资转让所得即可。

这样的话，免税投资收益才能真正的享受免税。

新申报表对此仍然不甚明了，虽然规定免税收入可以作为纳税调减项目，但如果税务机关要求损失在免税投资收益中扣除的话，损失部分仍可以作为纳税调增处理。

在“投资损失补充资料填报说明”反映投资转让损失历年弥补情况的“本年度弥补金额”时说明：

本年投资所得（损失）合计数为正数时，可按顺序弥补以前年度投资损失。

这就说明弥补以前年度的投资损失是用应税所得弥补，而不是用当年实现的免税投资收益弥补。

例：

某企业适用税率为25%，2008年度主营业务利润50万元，同时有分得被投资企业的免税股息投资收益30万元，此外，当年还有股权投资处置转让损失40万元。

如何计算应纳税所得额？

应纳税所得额会计利润纳税调整增加项目纳税调整减少项目（503040）一30（4030）20万在附表11第15列的填报说明：

纳税人因收回、转让或清算处置股权投资发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但在每一纳税年,度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可按规定向以后年度结转扣除。

例2某企业2006年有股权转让损失为20万，2008年主营业务利润为50万，免税股息性投资收益30万，如何计算应纳税所得额？

应纳税所得额会计利润纳税调整增加项目纳税调整减少项目（5030-20）3030万国税函2008264号关于股权投资转让所得和损失的所得税处理问题

（一）企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。

企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除,新企业所得税纳税申报表的整体变化解析,六适应会计准则新增以公允价值计量资产纳税调整表和资产减值准备项目调整明细表,具体会计准则规定了一些以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债以及投资性房地产，同时制定资产减值具体准则，这些资产的会计基础与计税基础间会产生差异。

因此，新所得税年度纳税申报表新增这两个附表。

财政部、国家税务总局关于执行有关企业所得税政策问题的通知（财税200780号）第三条规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值变动损益不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。

新所得税法同时规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，不能在税前扣除。

新企业所得税纳税申报表的整体变化解析,七新申报表主表新增分支机构预缴所得税内容,按照国家税务总局关于印发的通知（国税发200828号）规定，居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立不具有法人资格的营业机构、场所（以下称分支机构）的，该居民企业为汇总纳税企业，分支机构则必须按规定在所在地预缴所得税。

因此总机构年度所得税汇算清缴时，必须将分支机构预缴税款视为已缴税款减除。

申报表反映这一预缴情况，而原申报表没有这项内容。

除上述变化外，主表和附表中的有些项目也有增减，如新资产折旧摊销表增加“油气勘探投资”和“油气开发投资”两项资产调整，纳税调整项目表中项目也有变化。

新申报表还考虑企业执行不同会计制度填报问题，等等。

新申报表适用于实行查账征收的企业所得税居民纳税人填报。

新企业所得税纳税申报表的整体变化解析,八新企业所得税纳税申报表填表顺序,

（一）首先填写附表之附表:

1.附11：

股权投资所得明细表对应附3：

纳税调整明细表2.附10：

减值准备调整明细表对应附3：

纳税调整明细表3.附9：

资产折旧纳税调整表对应附3：

纳税调整明细表4.附8：

广告费纳税调整表对应附3：

纳税调整明细表5.附7：

以公允价值调整明细表对应附3：

纳税调整明细表6.附6：

境外所得抵免表：

对应附3：

纳税调整明细表（调减）对应主表：

应纳税或抵免税额（税）7.附5：

税收优惠表：

对应附3：

纳税调整明细表（税基）对应主表：

减免税或抵免税额（税）,新企业所得税纳税申报表的整体变化解析,八新企业所得税纳税申报表填表顺序,

（二）其次填写主表之附表：

1.附4企业所得税弥补亏损明细表：

对应主表24行2.附3纳税调整明细表，对应主表14/15行3.附2成本费用明细表直接对应主表（会计口径）4.附1收入明细表直接对应主表（会计口径）（三）填写主表,一填报：

1.主表第14行=附表三第55行第3列合计2.主表第15行=附表三第55行第4列合计二主要项目税收政策规定

（一）不符合税收规定的销售折扣与折让1.商业折扣：

在发生的当期直接扣除，不再强调将折扣额开具在同一张发票上。

国税函2008875号（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

与增值税：

要求：

商业折扣必须开具在同一张发票上才能按折扣后的销售额缴纳销项税额。

2.现金折扣:

会计上计入财务费用的现金折扣可以在发生的当期直接扣除。

国税函2008875号征管法第21条：

企业购进货物和劳务必须取得发票。

3.购物券：

销售商品返还给消费者的购物券不需要缴纳增值税和企业所得税。

购物券是打折的承诺。

4.买车送保险：

不得扣除。

（二）按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认损益前面已讲！

（三）视同销售收入（四）接受捐赠收入（五）公允价值变动损益（六）确认为递延收益的政府补助属于无偿取得的政府补助应当缴纳企业所得税，但企业没有计入利润总额的部分应当在该行纳税调增。

（七）境外应税所得（八）不允许扣除的境外投资损失,例：

某企业2008年度境内应纳税所得额为100万，适用25%的企业所得税税率。

另外，该企业在A、B两国设有分支机构（我国与AB均缔结了避免双重征税协定），在A国分支机构的税后净利润为为40万，A国所得税税率为20%；在B国的分支机构的税后净利润为21万，B国企业所得税税率为30%。

两个分支构在A、B分别缴纳了10万和9万元的企业所得税。

填列附表6：

第2列“境外所得”分别填列A境外所得40万元、B境外所得21万元第3列“境外所得换算含税所得”分别填A国50万元及B国30万5040（120%）30万21（130%）合计数80万填附表3“纳税调整表第12行“境外应税所得”，做纳税调减项目第6列“弥补亏损前境外应税所得额”3列4列5列，应分别填,列50万及30万。

第7列：

可弥补境内亏损填0第8列：

境外应纳税所得额第6列第7列，分别填50及30万第9列：

填境内法定税率25%第10列：

填第8列25%，分别填12.5及7.5；并将合计数转主表第31行“境外所得应纳所得税额”境外的得税款抵免限额境内外应纳税额来源于某国的应纳税所得额中国境内外应纳税所得总额按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额（1005030）25%45A国的抵免限额4550（1005030）12.5B国的抵免限额4530（1005030）7.5,第11列境外所得可抵税额：

是在境外已缴纳的所得税，分别填列10万及9万第12列境外所得税款抵免限额：

填A、B两国的抵免限额12.5及7.5万第13列本年可抵免的境外所得税款：

填min（11列，12列）A国的应填10万，B国应填7.5万；结转到主表第32行“境外所得抵免所得税额”总结：

主表第13行利润总额180万境内利润100万及境外所得80万；境外所得80万通过第15行纳税调减后，在计算应纳税所得额时（第25行）只剩下境内所得；加第31行“境外所得应纳所得税额”是境外应纳税所得额按中国法定税率计算的应纳税额12.57.520万（即8025%），减主表第32行“境外所得抵免所得税额”17.5万，调增所得税额2.5,（九）不征税收入1.填报：

2.下列收入不征税：

只能来源于附表13事业单位、社会团体、民办非企业单位收入明细表A财政拨款：

B行政事业性收费：

按批准的标准收取的行政事业性收费不征税，但超过批准标准收取的部分应当缴纳企业所得税。

C企业代收的政府性基金不征税，但如果开具在销售发票上则应当作为价外费用缴纳企业所得税。

3.相关性原则实施条例第28条：

企业以不征税收入购置固定资产、无形资产或支付的费用，一律不得扣除其折旧、摊销额或费用。

将不征税支出形成的费用应当在附表三第38行第3列纳税调增。

（十）免税收入1.填报：

=附表五第1行，结转填附表三第15行，再填主表第17行2.企业所得税法第26条

（1）国债利息收入

（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资（3）在中国境内设立机构场所的非居民企业取得的与该机构场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益（4）符合条件的非营利组织的收入。

（十一）减计收入1.填报：

=附表五第6行，结转填附表三第16行，再填主表第18行2.相关政策：

（1）企业综合利用资源生产的产品实现的销售收入可以按90%申报缴纳企业所得税。

（收入打折）,

（2）条件：

A必须用目录中所列资源生产列举的产品才能享受优惠政策B所列资源占原材料的比例不得低于规定标准（70%或100%）C必须与非综合利用资源产品收入分别核算，否则不得享受优惠政策。

具体：

财税2008117号、财税200847号（十二）减免税项目所得1.填报：

=附表五第14行，结转填附表三第17行，再填主表第19行2.相关政策

（1）特点：

所得要么免征所得税，要么减半征税。

农林牧渔业、重点的公共基础设施、环保、节能、节水及符合条件的技术转让所得。

（2）注意：

A符合条件的农林牧渔业可以直接享受减免税，原已经征税的，应当给予退税。

B减免税程序暂按国税发2005129号文件执行。

C享受减免税的企业应当具有下列证明：

第一，林木产品初加工范围仍旧按财税字199749号文件执行第二，远洋渔业企业必须取得农业部颁发的远洋渔业企业资格证书且在有效期内。

第三，渔业企业必须取得有关主管部门核发的渔业捕捞许可证第四，减免税收入必须与应税收入分别核算，否则不得享受减免税。

（十三）抵扣应纳税所得额1.填报：

=附表五第39行，结转到附表三18行，再填主表21行2.相关政策

（1）创业投资企业投资额的70%可以从股票持有时间满2年的当年应纳税所得额中予以抵免，当年应纳税所得额不足抵免的，可以无限期往以后年度结转抵免。

（2）条件：

A必须以股票投资方式进行投资，不得直接参与企业的生产经营。

B投资对象必须是没有上市的企业。

C投资对象必须是中小企业：

职工人数不得超过500人，资产总额不得超过2个亿，年销售收入不得超过2个亿。

D投资对象必须属于高新技术企业。

E研发费用占销售收入的比例不得低于5%F技术性收入和高新技术产品销售收入合计占总收入的比例不得低于60%。

条例第97条、财税200731号,（十四）工资薪金支出1.填报：

（1）第1列：

=计提入成本“应付职工薪酬应付工资”或“应付工资”金额+直接计入成本费用的工资薪金（没通过工资计提）

（2）第2列=税法规定准予扣除的工资薪金注意：

附表3第22行第2列是计算福利费、工会经费和教育经费扣除限额的计算基数。

原效益工资企业用效益工资企业补发工资薪金的金额+账载金额。

（3）第3列：

1-2大于0的差额是调增金额（4）第4列：

需分析填列2.相关政策：

（1）企业发生的合理的工资薪金可以据实扣除。

实施条例第34条：

A发生：

根据实施条例第34条第2款：

发生是指企业提取并实际支付的工资薪金。

B合理：

（2）职工人数的确定根据实施条例第34条第2款：

A任职关系：

法人代表B雇佣关系：

第一，必须与企业签订书面劳动合同。

新劳动合同法第二，劳动合同必须报劳动局备案。

劳动法第16条（3）与本企业没有雇佣关系的人员的劳务费，应当由其到地税局代开发票，凭代开的发票才能税前扣除，但必须按“劳务报酬所得”扣缴个人所得税。

（4）税收上的工资薪金仅指新会计准则核算职工薪酬的第1项,注意：

12月份工资一般在次年1月份发放，只要在汇算清缴结束前已经发放的，视同发放处理，不需要纳税调整。

春节福利、夏季福利、中秋福利如果是以实物形式发放作为福利费用列支,在税前可否列支还是计入工资。

相关资料纳税申报表职工福利费的范围.doc第三十四条企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。

前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。

社保的缴费基数：

养老保险缴费基数（缴费工资）是以参保人上年的工资总额为基础，根据当地上年在岗职工平均工资来衡量确定的，参保人上年的工资总额在当地上年在岗职工平均工资60%-300%之间的，按参保人上年的工资总额确定缴费基数；参保人上年的工资总额低于当地上年在岗职工平均工资60%的，按当地上年在岗职工平均工资的60%确定缴费基数;参保人上年的工资总额高于当地上年在岗职工平均工资300%的，按当地上年在岗职工平均工资300%确定缴费基数。

总结：

1.将发放给个人的非货币福利（或人人有份的）计入应付职工薪酬-应付工资，增加工资基数，