审计分析报告.doc
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案例分析报告书
教学单位工商管理学院
专业会计学
班级
组员姓名
审计案例分析报告
审计课程是一门专业基础课程,它具有一定专业技术难度,理论性和实践性均较强,可以从另一个方面强化财务会计等课程的学习,而采用科学的审计案例教学模式,以提升案例教学的运用效果,使学生通过分析案例,培养学生善于发现新问题、分析问题、解决问题的思维能力,有利于提高学生的综合素质和创新能力,对培养符合国家经济建设需要的合格审计人才十分重要。
本学期我们进行的几周审计案例实训，正好弥补了理论和实践的脱节，将课本的理论知识和实践巧妙的结合在一起。
下面就案例的具体分析如下：
1.审计案例分析简介
审计案例分析主要是围绕审计的基本知识来展开的。
这次的实验课程是以自由选择案例分析的形式，这令我们的自由选择性更大了，可以做自己喜欢的案例，这是对同学们的激励，更能发挥我们每个人的长处了。
在自由选择案例分析的课程中，根据要求我们小组分别对案例分析-1、案例分析-4、案例分析-6和现金审计案例进行了系统分析，并做出了分析报告。
2.具体分析报告内容：
案例分析-1
ABC商行经营批零业务,由于进货太多一时造成资金周转困难,拟向银行申请货款500000元.银行方面要求商行提供经审定的财务报表,否则不予考虑,于是商行聘请注册会计师进行审计,并申明审计的目的是为了向银行证明该商行的财务状况健康,以期获得银行的贷款.整个审计过程中审计人员的工作作风马虎,没有发现存货价值高估以及部分存货因质量问题长期积压,最后出具了一份无保留意见的审计报告.银行根据该商行呈送的经审定的财务报告后提供了30万元的贷款,商行最后又向其他公司拆借了10万元,后者因为信赖了审定的财务报表才把款借给商行供零时周转使用,不久该商行终因存货报废积压无力偿还而资不抵债,宣告破产,提供贷款的银行以及借款10万元的公司向注册会计师提出指控要求赔偿损失,因为他们相信了令人误解的财务报表。
要求：
请分析会计师事务所是否要对银行和业务约定书没有指明的第三者付法律责任,为什么？
具体分析如下：
根据提供的情况来看审计人员的行为已经构成了重大过失。
会计师事务所应对与委托单位享有同等追索权的收益第三者负责赔偿损失。
至于对未在业务约定书中指明的公司来说，则不享有业务约定书中所特定的权利。
但是由于《中华人民共和国注册会计师法》规定注册会计师应对厉害关系人承担法律责任，因此注册会计师也应对其负责。
案例分析-4
审计人员对某企业5月份产品生产成本进行审查。
该企业生产单一产品A，一次投料，采用约当产量法计算产品成本（产品成本计算单如下），账列本月完工产品80件，未完工产品20件（完工程度50%）
产品成本计算单
产品名称：
A2003年5月份单位：
元
项目
月初在产
品成本
本月生产
费用
生产费用
总额
完工产品
成本
月末在产
品成本
直接材料
40000
800000
840000
672000
168000
直接人工
10000
260000
270000
240000
30000
制造费用
10000
170000
180000
160000
20000
合计
60000
1230000
1290000
1072000
218000
经查：
（1）完工产品及月末在产品数量可以确认。
（2）将在建工程领用的材料20000元，计入产品生产成本。
（3）生产车间已领未用材料10000元，月末未作退库。
（4）虚列生产工人工资15500元，多提生产工人福利费2500元。
（5）计提经营性租入设备的折旧费6000元，计入制造费用。
（6）无形资产摊销费用12000元，计入制造费用。
分析要点：
（1）说明审计方法，指出存在错误，并提出处理意见
（2）重新编制“产品成本计算单”，并列出计算过程。
计算A产品单位成本。
具体分析如下：
（1）审计方法：
核对法-账账核对、账实核对和验算法。
存在问题：
①工程领用原材料应计入在建工程，不应计入生产成本；
②生产车间已领未用的材料应作退库处理，减少生产成本；
③工人工资多计、福利费多计，虚增生产成本，应从成本中剔除；
④经营性租入固定资产不应计提折旧，更不应计入生产成本；
⑤无形资产摊销应计管理费用，不应计入制造费用。
处理意见：
要求被审单位进行账项调整，重编产品成本计算单。
调整分录为：
借：
在建工程20000
原材料10000
应付职工薪酬18000
累计折旧6000
管理费用12000
贷：
生产成本48000
制造费用18000
（2）本月生产耗用的直接材料应为：
800000-（20000+10000）=770000（元）
本月生产耗用的直接人工应为：
260000-（15500+2500）=242000（元）
本月生产耗用的制造费用应为：
170000-（6000+12000）=152000（元）
因此直接材料总额为：
40000+770000=810000（元）
直接人工总额为：
10000+242000=252000（元）
制造费用总额为：
10000+152000=162000（元）
产品成本计算单
产品名称：
A2003年5月份单位：
元
项目
月初在产
品成本
本月生产
费用
生产费用
总额
完工产品
成本
单位
成本
月末在产
品成本
直接材料
40000
770000
810000
①
8100
162000
直接人工
10000
242000
252000
②
2800
28000
制造费用
10000
152000
162000
③
1800
18000
合计
60000
1164000
1224000
④
12700
208000
①完工产品材料费用=[810000÷（80+20）]×80=648000（元）
②完工产品人工费用=[252000÷（80+10）]×80=224000（元）
③完工产品制造费用=[162000÷（80+10）]×80=144000（元）
④完工产品总成本=648000+224000+144000=1016000（元）
通过计算可以看出该公司完工产品成本多转了56000元（1072000-1016000）
（3）A产品单位成本=1016000÷（80+20×50﹪）=11288.89（元）
案例分析-6
（一）基本情况
某会计师事务所接受委托，对ABC上市公司2002年度会计报表进行审计。
注册会计师2002年12月2日对该公司的内部控制制度进行了解和测试，并自审计工作底稿中记录了解和测试的事项。
部分内容如下：
1．该公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下，董事会决定由总经理负责实施。
总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。
该公司规定，公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。
经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。
证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。
注册会计师了解和测试投资的内部控制后发现：
证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。
根据总经理的批准，会计部已将8000万元汇入账户。
证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
2．该公司控股股东的法定代表人同时兼任该公司的法定代表人，总经理是聘任的。
在公司章程及相关决议中未具体载明股东代会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。
经了解，该公司由财务部负责融资，2002年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。
（二）分析要点
1．根据上述内容，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出该公司内部控制在设计和运行方面的缺陷，并提出改进建议。
2．根据对该公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目和科目的何种认定有关？
具体分析如下：
1、该公司内部控制在设计和运行方面存在的缺陷：
（1）证券账户开立无审批程序；
（2）对证券投资未按金额大小及重要性分设审批权限，由证券部全权负责；（3）无会计部与证券部的对账程序（4）无不参与投资业务的人员定期盘点证券投资资产并检查是否为企业拥有的实际程序；（5）会计部门按买卖清单按月汇总登记，无法查询各证券投资收益情况
建议：
（1）证券账户开立，除证券部执行，经证券部经理审批外，要报送总经理审批，并将合同协议等复印件报送会计部备案；
（2）对证券投资应按金额大小，分设不同的责任人进行审批，对于超过一定金额的大额证券交易，应由证券部提出申请，进行可行性分析后，交由总经理审批。
如果涉及控制权的变更，应由会计部会签，总经理审批；（3）设立会计部与证券部对账程序，如通过会计部门反馈月度证券投资收益状况并与证券部核对；（4）由内部审计人员或其他不参与投资业务的人员定期或不定期盘点证券投资资产或向营业部发函询证；（5）会计部建立详尽的核算制度，按每一种证券分别设立明细账，详细记录相关资料；投资明细账和总账的登记职务分离；投资披露符合会计准则的要求。
2、上述内部控制缺陷与会计报表项目和科目的以下几种认定有关：
（1）与投资交易的存在与发生认定相关；
（2）与投资交易的存在与发生、完整性认定相关；
（3）与投资交易的完整性、计价和分摊认定相关；
（4）与投资交易的权利与义务、计价和分摊认定相关；
（5）与投资交易的计价和分摊、列报认定相关。
现金案例分析
资料：
某企业库存现金限额为800元。
2000年3月31日上午8时，由审计人员参加的现金清点小组审查该厂现金日记账并清点库存现金结果如下：
现金日记账余额为1528元
清点现金的实有数为：
100元票5张，50元票7张，5元票9张，2元票15张，1元票10张，各种辅助币2.80元。
共计937.80元。
出纳人员持有下列凭证尚未入账：
（1）销售产品400元，收到现金，已开销售发票。
（2）李红3月2日未经批准的借条一张，金额160元
（3）经领导批准的借条一张，系采购员张军10月1日借出现金300元。
（4）支付包装物押金250元，收据一张。
要求
（1）根据上述现金清点结果，编制“库存现金盘点表”
（2）指出现金管理中存在的问题，并指出处理意见。
具体分析如下：
（1）现金盘点表
库存限额：
800元2005年10月15日
项目
凭证编号
金额
备注
一、库存现金账面余额
1528
二、加：
已收款未入账的收入
销售产品
400
三、减：
已付款未入账的支出
1张军经批准借条一张
2支付包装物押金
3李红未经批准的借条一张
300
250
160
库存现金应存数
1218
库存现金实存数
937.8
溢缺数：
280.2
溢缺原因：
1收付上的差错
280.2
出纳人员：
红英会计主管：
王明审计人员：
张力
（2）存在的问题：
现金盘亏440.2元，经查明280.2元（1218-937.8）属于收付上的差错；160元未经批准的借条，经与李红本人核实，并没有借款，是出纳员红英虚构借款单，挪用现金；案例中存在未入账凭证是出纳员缺勤造成的，出纳员缺勤时没有指定专人代理其工作，且没有一套严密的现金管理制度。
处理建议：
企业应建立和健全一套严密的现金管理制度，明确现金收付业务的程序及手续，明确出纳员的职责；对出纳员挪用现金一事，应给予行政处分，并责成其退还现金；销售发票、张军借条及支付包装物收据，应及时补记入账；现金盘亏应办理审批手续，作出调账处理。
现金超出库存限额部分应及时缴纳银行。
3.案例分析总结
通过这学期对审计案例分析的系统学习，才是对审计理论进一步运用到实践中去有所理解，更能深刻的理解理论知识并在实践过程中指导操作。
这几周的实训，使我们受益匪浅。
案例分析-1，使我们进一步了解并加深了业务约定书的内容、各方责任及其发挥的作用；案例分析-4，让我们对产品成本的审计方法及审计程序有了进一步的巩固及提高：
案例分析-6，是我们对内部控制制度有了更深的认识，并将内部控制审计程序的理论和实践紧密的结合在一起；现金审计案例，使我们清楚的认识到现金的清查及现金管理制度问题的严重性，并且让我们深刻认识到现金审计的重要性。
审计案例分析实训帮助我建立起系统的知识体系。
要想比较准确的分析一个审计案例，就必须将分散的知识实现有机的结合，形成知识的总体，在发现问题的同时，能够系统的分析和解决问题，锻炼自己发现、分析、解决问题的能力，提高自身实践操作水平，系统化的指导工作。
由此可见，学习这门学科不是理论学习的中断，而是学习的深入。
它有如下优点：
一、增强了对专业知识的感性认识，加速知识向技能的转化。
一个成功的审计人员不取决于他对审计理论知识掌握的程度。
而是能够灵活的运用所掌握的审计知识。
在分析案例的过程中，就是一个运用理论知识的过程。
不断学习，不断深入，在对理论运用的同时，对工作，事件有了更为深刻的认识，可从多个方面，多个角度去理解发掘问题，使得思路更为开阔，视野更为广泛，从而使专业知识有了很大幅度的提高，为工作的进步提供了很好的基础。
二、培养分析和解决问题的能力。
通过对案例情境中所包含的问题的分析和处理，有效地锻炼和提高了我们运用理论解决实际问题的能力，逐步行形成了自己独特的分析和解决问题的能力，在分析案例的同时，寻找并选择合适的方式和解决问题的方法，使其与现有工作产生连锁反应，使得自己对未来工作有了多方面的新的认识。
三、培养了学习能力，这门课程特色的地方就是有利于开发人的智能和创造性，增强学习能力。
只有真正善于学习者，才会知道自己需要什么样的知识和窍门。
懂得更新哪些方面的知识，知道如何利用知识解决问题，达到既定的目标。
此课程比较注重学生的自学能力培养，通过自主的学习，对课程有比较主观的认识，结合老师的讲解，使得我对案例分析有了新的认识，通过学习，获得了许多新知识，尤其在学习能力方面有了很大的提高，自觉、自主的学习，对现在的我们而言更加重要。
通过对审计案例分析的学习，使我们更清楚自己的不足之处，人的知识是需要不断更新的，一个管理者更要多学习各种知识，并且运用自己独特的方式运用到实践中去，才能达到个人的目标。
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