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高级财务会计复习资料
2009高级财务会计复习资料
第十四章或有事项
【例题1】下列各项中，属于或有事项的有（A ）。
A.某公司为其子公司的贷款提供担保
B.某企业以财产作抵押向银行借款
C.某公司被国外企业提起诉讼
D.某公司代被担保企业清偿债务
【例题3】下列有关或有事项的表述中，错误的是（A ）。
（2004年考题）
A.或有负债不包括或有事项产生的现时义务
B.对未决诉讼、仲裁的披露至少应包括其形成的原因
C.很可能导致经济利益流入企业的或有资产应予以披露
D.或有事项的结果只能由未来不确定事件的发生或不发生加以证实
【例题1】甲公司2007年12月31日涉及一项涉诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计在100万元。
甲公司实际确认预计负债100万元。
2008年5月13日法院做出判决甲公司支付赔偿120万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。
假定税法规定该诉讼在实际发生时允许税前扣除,甲公司所得税率为33%。
假定甲公司各年税前会计利润为5000万元。
不考虑其他纳税调整。
要求：
分别做出甲公司2007年、2008年相关的会计分录
答案：
2007年会计处理
借：
营业外支出 100
贷：
预计负债 100
借：
所得税费用 5000×33%=1650
递延所得税资产 100×33%=33
贷：
应交税费—应交所得税（5000＋100）×33%=1683
2008年会计处理
借：
预计负债 100
营业外支出 20
贷：
银行存款 120
【例题3】甲公司2007年12月31日涉及一项诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计在100万元。
甲公司实际确认预计负债100万元。
2008年3月14日法院作出判决甲公司支付赔偿120万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。
假定税法规定该诉讼在实际发生时允许税前扣除,甲公司所得税率为33%。
假定甲公司各年税前会计利润为5000万元。
不考虑其他纳税调整。
2007年财务会计报告于2008年4月20日批准报出，2007年度所得税汇算清缴于2008年4月30日完成。
要求：
分别做出2007年、2008年有关的会计分录
答案：
2007年会计处理
借：
营业外支出 100
贷：
预计负债 100
借：
所得税费用 5000×33%=1650
递延所得税资产 100×33%=33
贷：
应交税费—应交所得税5000＋100×33%=1683
2008年会计处理
借：
以前年度损益调整—调整营业外支出 20
贷：
其他应付款 20
借：
预计负债 100
贷：
其他应付款 100
借：
其他应付款 120
贷：
银行存款 120
借：
应交税费—应交所得税 39.6
贷：
以前年度损益调整—调整所得税120×33%＝39.6
借：
以前年度损益调整—调整所得税 33
贷：
递延所得税资产 100×33%=33
第十五章非货币性资产交换
例题】下列各项目中，属于货币性资产的有（ABD ）。
A.存出投资款
B.银行本票存款
C.交易性金融资产的股票投资
D.准备持有至到期投资
E.交易性金融资产的债券投资
【例题】甲股份有限公司发生的下列非关联交换中，不属于非货币性资产交换的是（C ）。
A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元
B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并支付补价30万元
C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的交易性金融资产，并收到补价140万元
D.以公允价值为260万元的交易性金融资产换己公司账面价值为320万元的存货
【例题1·单选题】（2007年）甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。
在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。
该非货币性资产交换具有商业实质。
假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为（D ）。
A.0 B.5万元
C.10万元 D.15万元
【例题】下列交易中属于非货币性资产交换的有（ BE）
A.以100万应收债权换取生产应用设备
B.以持有的一块土地使用权换取一幢生产用房
C.以持有的到期公司债券，换取一项长期股权投资
D.以一批存货换取一台公允价值为100万的设备并支付补价50万
E.以公允价值为200万元的房产，换取一台运输设备并收取24万元的补价
[例15－4]丙公司拥有一台专有设备，该设备原价450万元，已计提折旧330万元，丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。
丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必需的设备。
由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其公允价值也不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。
经双方商定，丁支付了20万元补价。
假定交易中没有涉及相关税费。
要求：
就丙公司、丁公司分别做出相关的会计分录
答案：
丙公司的账务处理如下：
借：
固定资产清理 1200000
累计折旧 3300000
贷：
固定资产——专有设备 4500000
借：
长期股权投资 1000000
银行存款 200000
贷：
固定资产清理 1200000
丁公司的账务处理如下：
借：
固定资产——专有设备 1100000
贷：
长期股机投资 900000
银行存款 200000
【例15-1】2008年9月，A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机，换入的打印机作为固定资产管理。
A、B公司的均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。
设备的账面原价为150万元，在交换日的累计折旧为45万元，公允价值为105.3万元。
打印机的账面价值为110万元，在交换日不含增值税的市场价格为90万元，计税价格等于市场价格，其包含增值税的公允价值为105.3万元。
B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。
假设A公司之前没有为该项设备计提资产减值准备，整个交易过程中，除支付运杂费15000元外，没有发生其他相关税费。
假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备，其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。
要求：
分别做出A、B公司相应的会计分录
答案：
A公司的账务处理如下：
借：
固定资产清理 1050000
累计折旧 450000
贷：
固定资产 1500000
借：
固定资产清理 15000
贷：
银行存款 15000
借：
固定资产 1053000
营业外支出 12000
贷：
固定资产清理 1065000
B公司的账务处理如下：
根据增值税的有关规定，企业以库存商品换入其他资产，视同销售行为发生，应计算增值税销项税额，缴纳增值税。
换出打印机的年增值税销项税额为900×17%=153000（元）
借：
固定资产 1053000
贷：
主营业务收入 900000
应交税费――应交增值税（销项税额） 153000
借：
主营业务成本 1100000
贷：
库存商品 1100000
2.在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，下列说法中不正确的是（A ）。
A.无论是否收付补价，非货币性资产交换均不确认损益
B.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
C.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益
D.支付补价的一方，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或以换入资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本
4.下列项目中，属于货币性资产的是（B ）。
A.作为交易性金融资产的股票投资
B.准备持有至到期的债券投资
C.长期股权投资
D.作为可供出售金融资产的权益工具
5.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（AD ）。
A.以固定资产换入股权投资
B.以银行汇票购买原材料
C.以银行本票购买固定资产
D.以长期股权投资换入原材料
E.以准备持有至到期的债券投资换入无形资产
9.在判断资产交换是否属于非货币性资产交换时，下列公式正确的有（ABD ）。
A.收到的补价÷换出资产公允价值
B.收到的补价÷（收到的补价＋换入资产公允价值）
C.支付的补价÷（支付的补价＋换入资产公允价值）
D.支付的补价÷（支付的补价＋换出资产公允价值）
E.支付的补价÷换出资产公允价值
第十六章债务重组
【例16－1】甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业，不含税价格为200000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。
由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于7月1日进行债务重组。
债务重组协议规定，甲企业同意减免乙企业30000元债务，余额用现金立即偿清。
乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。
甲企业已为该项应收债权计提了20000元的坏账准备。
要求：
分别编制债务人、债权人相应的会计分录
答案：
（1）乙企业的账务处理：
借：
应付账款 234000
贷：
银行存款 204000
营业外收入——债务重组利得 30000
（2）甲企业的账务处理：
借：
银行存款 204000
营业外支出—债务重组损失 10000（倒挤）
坏账准备 20000
贷：
应收账款 234000
【例16—2】甲公司欠乙公司购货款350000元。
由于甲公司财务发生困难，短期内不能支付已于20×7年5月1日到期的货款。
20×7年7月1日，经双方协商，乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。
该产品的公允价值为200000元，实际成本为120000元。
甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；乙公司对该项应收账款计提了50000元的坏账准备。
要求：
分别编制债务人、债权人相应的会计分录
答案：
（1）甲公司的账务处理：
借：
应付账款 350000
贷：
主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税（销项税额） 34000
营业外收入——债务重组利得 116000
借：
主营业务成本 120000
贷：
库存商品 120000
（2）乙公司的账务处理：
借：
库存商品 200000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34000
坏账准备 50000
营业外支出——债务重组损失 66000
贷：
应收账款 350000
【例题1·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。
甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万进行债务重组。
根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。
甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。
甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存贷跌价准备为30万元，公允价值（计税价格）为350万元。
甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（A ）。
（2007年考题）
A.40.5万元 B.100万元
C.120.5万元 D.180万元
【例16—3】甲公司于20×5年1月1日销售给乙公司一批材料，价值400000元（包括应收取的增值税额），按购销合同约定，乙公司应于20×5年10月31日前支付货款，但至20×6年1月31日乙公司尚未支付货款。
由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。
20×6年2月3日，与甲公司协商，甲公司同意乙公司以一台设备偿还债务。
该项设备的账面原价为350000元，已提折旧50000元，设备的公允价值为360000元（假定企业转让该项设备不需要交纳增值税）。
甲公司对该项应收账款已提取坏账准备20000元。
抵债设备已于20×6年3月10日运抵甲公司。
假定不考虑该项债务重组相关的税费。
要求：
分别编制债务人、债权人相应的会计分录
答案：
（1）乙公司的账务处理：
将固定资产净值转入固定资产清理：
借：
固定资产清理 300000
累计折旧 50000
贷：
固定资产 350000
确认债务重组利得：
借：
应付账款 400000
贷：
固定资产清理 360000
营业外收入——债务重组利得 40000
确认固定资产处置利得：
借：
固定资产清理 60000
贷：
营业外收入——处置固定资产利得60000
（2）甲公司的账务处理：
借：
固定资产 360000
坏账准备 20000
营业外支出——债务重组损失 20000（倒挤）
贷：
应收账款 400000
【例题3·单选题】债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务一部分，并对该项债务的剩余部分以修改其他债务条件进行债务重组的，对上述支付方式应考虑的前后顺序是（C ）
A.现金、债务转为资本方式、非现金资产、修改其他债务条件
B.现金、非现金资产、修改其他债务条件、债务转为资本方式
C.现金、非现金资产、债务转为资本方式、修改其他债务条件
D.现金、债务转为资本方式、修改其他债务条件、非现金资产
【例题4·单选题】按照债务重组准则规定，以债权转为股权方式重组债务的，受让股权的入账价值为（C ）
A.应收债权账面价值
B.应付债务账面价值
C.股权的公允价值
D.股权份额
【例题5·多选题】在债务重组的会计处理中，以下说法中正确的有（AD ）
A.债务人应确认债务重组利得
B.无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失
C.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入。
D.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额计入营业外收入
E.用现金资产偿清债务时，债权人没有损失
【例题6·多选题】下列各项中属于债务重组修改其他债务条件的方式有（BCDE ）
A.债务转为资本
B.降低利率
C.减少债务本金
D.免去应付未付的利息
E.延长债务偿还期限并减少债务本金
第十七章政府补助
【例l7—6】20X1年2月，甲企业衙购置一台环保设备，预计价款为500万元。
因资金不足。
按相关规定向有关部门提出补助210万元的申请。
20x1年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）。
20X1年4月31日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命l0年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。
20x9年4月。
甲企业出售了这台设备，取得价款120万元。
不考虑其他因素
要求：
做出相关的全部会计分录
答案：
甲企业的账务处理如下：
（1）20×1年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：
借：
银行存款2100000
贷：
递延收益2100000
（2）20×1年4月31日购入设备：
借：
固定资产4800000
贷：
银行存款4800000
（3）自20×2年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益
①计提折旧：
借：
管理费用40000
贷：
累计折旧40000
②分摊递延收益（月末）：
借：
递延收益17500
贷：
营业外收入17500
（4）20x9年4月出售设备，同时转销递延收益余额：
①出售设备：
借：
固定资产清理960000
累计折旧3840000
贷：
固定资产4800000
借：
银行存款1200000
贷：
固定资产清理960000
营业外收入240000
②转销递延收益余额：
借：
递延收益420000
贷：
营业外收入420000
1.下列各项中，不属于政府补助的是（C ）。
A.财政拨款
B.财政贴息
C.增值税出口退税
D.无偿划拨非货币性资产
5.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时（B ）。
A.冲减营业外支出
B.计入营业外收入
C.计入递延收益
D.冲减管理费用
第十八章借款费用
【例题1·计算题】（2007年）甲公司20×7年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。
该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。
该债券年实际利率为8%。
债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。
厂房于20×7年1月1日开工建造，20×7年度累计发生建造工程支出4600万元。
经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。
2007年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（A ）。
A.4692.97元 B.4906.21万元
C.5452.97万元 D.5600万元
【例题2·单选题】下列哪种情况不应暂停借款费用资本化（D ）。
A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产建造中断
B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产建造中断
C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产建造中断
D.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产建造中断
【例题3·单选题】下列项目中不属于借款费用的是（B ）。
A.发行债券的印刷费
B.发行股票的发行费用
C.发行债券溢价的摊销
D.借款利息
【例题4·多选题】关于借款费用，以下表述正确的有（ACE ）。
A.购建某项固定资产过程中发生非正常停工，并且停工时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化
B.购建某项固定资产过程中发生正常停工，并且停工时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化
C.某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可独立使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化
D.某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化
E.借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款
【例题5·多选题】企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（ABCDE ）。
A.所购建固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符
B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时
C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时
D.需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时
E.需要试运行的固定资产，在试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时
【例18—20】MN公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：
（1）20×7年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6%，每年1月1日付息。
（2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于20×6年12月1日借入的长期借款6000万元，期限为5年，年利率为8%，每年12月1日付息。
（3）由于审批、办手续等原因，厂房于20×7年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。
工程建设期间的支出情况如下：
20×7年6月1日：
1000万元；
20×7年7月1日：
3000万元；
20×8年1月1日：
1000万元；
20×8年4月1日：
500万元；
20×8年7月1日：
500万元。
工程于20×8年9月30日完工，达到预定可使用状态。
其中，由于施工质量问题工程于20×7年9月1日—12月31日停工4个月。
（4）专门借款中未支出部分全部存人银行，假定月利率为0.25%。
假定全年按照360天算，每月按照30天算。
要求：
计算并做出有关的全部会计分录
答案：
根据上述资料，有关利息资本化金额的计算和利息账务处理如下：
（1）计算20×7年、20×8年全年发生的专门借款和一般借款利息费用：
20×7年专门借款发生的利息金额=5000×6%=300（万元）；
20×7年一般借款发生的利息金额=6000×8%=480（万元）；
20×8年专门借款发生的利息金额=5000×6%=300（万元）；
20×8年一般借款发生的利息金额=6000×8%=480（万元）。
（2）计算20×7年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：
①计算20×7年专门借款应予资本化的利息金额。
20×7年1～3月和9～12月
专门借款发生的利息费用=5000×6%×210/360=175（万元）
20×7年专门借款转存入银行取得的利息收入=5000×0.25%×3＋3000×0.25%×2＋2
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